建筑企業(yè)稅務風險及納稅籌劃
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【摘要】隨著經(jīng)濟新常態(tài)的變化和建筑業(yè)營改增的全面展開，企業(yè)與企業(yè)之間的稅負也發(fā)生了很大的改變，同時對企業(yè)的納稅籌劃方面也有新的要求。文章旨在通過分析以建筑企業(yè)作為研究的對象，結合建筑企業(yè)的運作，分析企業(yè)的稅務風險。通過相關建議的提出以便于能夠對建筑企業(yè)的籌劃方案給予一定的指導，以便于企業(yè)能夠合理進行稅收籌劃的安排，使得這方面的成本有所下降，同時促使企業(yè)的盈利水平以及其在市場上的競爭能力能夠獲得提升。
【關鍵詞】稅務風險納稅籌劃建筑業(yè)
一、建筑企業(yè)稅務風險
（一）稅負增加風險
營改增前，建筑企業(yè)成本盡量降低就能夠獲得較大的利潤。營改增后，建筑企業(yè)適用11%的增值稅稅率。建筑企業(yè)應交增值稅的增加，進而導致增值稅為基準的附加稅的增加，使企業(yè)稅負的上升。營改增后，公司進行采購時供應商的類型對企業(yè)的稅負有很大的影響，不能只關注材料價格，而應該有一定的納稅籌劃機制，保證企業(yè)的稅負在合理合法范圍內(nèi)降低。
（二）資金籌集風險
建筑企業(yè)大多工程都是跨區(qū)經(jīng)營，需要預繳增值稅。國家政策規(guī)定建安業(yè)取得的預收款及異地（非同一行政區(qū)劃）提供建筑服務取得收入時需要預繳稅款。例如公司工程合同簽訂的含稅金額為450萬元，那么當該項目采用一般計稅方法時，那么需要以百分之二的點在工程所在地預繳8.11萬元的稅款;如果采用簡易計稅方法，那么需以百分之三的點預繳13.11萬元。同時，還要按照規(guī)定繳納以增值稅為基準的附加稅等。項目金額越大，風險越高，企業(yè)需要墊付一定的資金，并且要準備一定的資金流。
（三）合同簽訂風險
建筑企業(yè)在和業(yè)主簽訂單一EPC合同時，如果沒有按照設計、施工、采購分別拆分簽訂核算，那么就需要從高適用稅率，引起企業(yè)的稅負上升。若合同簽訂人員沒有正確認識到稅改后的相關政策，沒有把握好相關增值稅的不同稅率，那么將會給企業(yè)造成盈利水平降低，因此一定要給相關人員普及相關的稅法知識，避免此類風險的產(chǎn)生，造成不必要的糾紛。
二、建筑企業(yè)的納稅籌劃
（一）依據(jù)供應商身份的不同進行籌劃
供應商主要類別有一般納稅人，小規(guī)模納稅人和個體經(jīng)營者。當供應商含稅報價相同時，那么采購的時候應該去一般納稅人那去進行采購，因為這樣能夠得到稅率較高的專用的增值稅發(fā)票，而且也只有這樣才可以最大限度的降低扣款。當供應商含稅報價不同時，那么采購應當綜合考慮最終的凈現(xiàn)金流量值，以選擇最佳的供應商，使企業(yè)獲利最大。以某建筑企業(yè)與某高校于2017年3月承建一項圖書館建筑工程為例。合同中注明該工程的含稅工程款是300萬元，建筑企業(yè)打算購買一批建材，其他相關成本不計?，F(xiàn)有A、B、C三家供應商，一般納稅人的A供應商，可以提供稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，且含增值稅報價是93.6萬元;B供應商是小規(guī)模納稅人，稅務機關可以為其開征稅率為3%的增值稅專用發(fā)票，含增值稅報價是74.16萬元;C供應商也是小規(guī)模納稅人，但是只能開出增值稅普通發(fā)票，含增稅稅報價為73萬元。以下可依據(jù)供應商身份的不同，采用凈現(xiàn)金流量法來進行納稅籌劃方案的設計?；I劃思想主要是建筑公司在選擇供應商的時候，當含稅報價相同時，應選擇增值稅率較高的一般納稅人類型的供應商，有利于增加可抵扣稅額，減少企業(yè)稅負。當含稅報價不同時，需要用現(xiàn)金凈流量法計算出稅后的實際利益，從而選擇最利于建筑公司的供應商。當建筑公司從A供應商購買建材：應納增值稅=3000000/1.11*0.11-936000/1.17*0.07=161297（元），應納城建，教育附加和地方附加稅=161297*12%=19356（元），應納企業(yè)所得稅=（3000000/1.11-936000/1.17-19356）*25%=470837（元），現(xiàn)金凈流量=3000000-936000-161297-19356-470837=1412510（元）；當建筑公司從B供應商購買建材時：應納增值稅=3000000/1.11*0.11-741600/1.03*0.03=275697（元）應納城建，教育附加和地方附加稅=275697*12%=33084（元），應納企業(yè)所得稅=（3000000/1.11-741600/1.03-33084）*25%=487405（元），現(xiàn)金凈流量=3000000-741600-275697-33084-487405=1462214（元）；當建筑公司從C供應商購買建材：應納增值稅=3000000/1.11*0.11=297297（元），應納城建，教育附加和地方附加稅=297297*12%=35676（元），應納企業(yè)所得稅=（3000000/1.11-730000-35676）*25%=484257（元），現(xiàn)金凈流量=3000000-730000-297297-35676-484257=1452770（元）。因此建筑公司分別從上述三家供應商中購買建材現(xiàn)金凈流量依次是A供應商1412510元，B供應商1462214元，C供應商1452770元。以企業(yè)利潤最大化為標準，建筑公司應該從B供應商處購買建材能夠獲得最大的利益，可以節(jié)約49704元。因此企業(yè)在選擇供應商時，并不能以報價和進項稅額的高低來判斷，除了比較價稅分離后的價格外，還要綜合考慮城建稅及教育費附加和所得稅的因素，選擇最適宜的供應商。
（二）EPC合同的納稅籌劃
在簽訂單一EPC合同時，建筑公司可以將合同進行拆分，與業(yè)主分別簽訂設計合同，采購合同和施工合同。其中設計合同的稅率為6%，采購合同的稅率為17%，施工合同的稅率為11%。以某建筑公司于2017年1月承包EPC的合同的含稅總價款為240萬元為例。合同中分別包括設計價款40萬元、工程價款90萬元、設備價款110萬元?？蓪υ擁椖窟M行籌劃方案的設計。籌劃前未拆分EPC合同時，建筑公司與某集團簽訂的是EPC總承包合同，未拆分EPC合同，稅率從高征收，應繳納增值稅銷項稅額=2400000/1.17*17%=348718元，應繳納城建稅、教育費附加及地方教育費附加=348718*12%=41846元，共計納稅=348718+41846=390564元?；I劃后拆分EPC合同，該公司與某集團進行協(xié)商，分別簽訂設計、采購、施工三項合同，按提供建筑施工服務的增值稅稅率11%、提供設計服務的增值稅稅率6%、設備與材料費用的增值稅稅率17%分別核算，應繳納增值稅銷項稅額=900000/1.11*11%+400000/1.06*6%+1100000/1.17*17%=271660元，應繳納城建稅、教育費附加及地方教育費附加=271660*12%=32599元，共計納稅=271660+32599=304259元?；I劃的結果是方案二拆分EPC合同比方案一不拆分EPC合同節(jié)約稅款=390564-304259=86305元。因此建議建筑公司在簽訂EPC合同時，將合同進行拆分，拆分為設計，采購和施工合同，由建筑公司與業(yè)主分別簽訂，以此降低稅負，達到很好的納稅籌劃效果。
三、結語
綜上所述，通常企業(yè)為了確保自身能夠長遠的發(fā)展，在主動納稅的同時進行科學的稅收籌劃，提高相關的意識，培養(yǎng)相關的稅務人才并主動避免偷稅、逃稅以及避稅等有損企業(yè)和國家利益的違法行為。實施增改增后，為了保證公司能夠保持甚至提高自身競爭力，必須要組織學習國家最新的財務政策，尤其是財務人員，在進行相關的培訓后要普及給公司的所有人，共同協(xié)調(diào)配合，解決公司當前所面臨的困境，實現(xiàn)減負增收的目的。希望通過上文中介紹的幾種措施能夠有效起到一定幫助作用，并期給與同類型企業(yè)一些借鑒作用，在合法合理的情況下推動企業(yè)利潤的增加，促使企業(yè)更好更快的發(fā)展。
【參考文獻】
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［2］吳俊.施工企業(yè)稅收籌劃問題研究［J］.經(jīng)濟研究導刊，2015，（03）：90+146.
作者：楊文蕊 單位：青海民族大學
