金融業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理分析

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【摘要】為了進(jìn)一步減輕行業(yè)企業(yè)稅負(fù)，深化稅收體制改革，我國自2016年開始推行“營改增”試點(diǎn)工作?！盃I改增”后，商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)重復(fù)征稅問題得以解決，但也使金融行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作面臨更為復(fù)雜的局勢?！盃I改增”后，金融機(jī)構(gòu)稅務(wù)管理人員必須具備更高的實(shí)務(wù)操作能力，必須對國家稅收政策深入理解，才可以更好地控制企業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險。作者基于“營改增”背景，簡要分析了營改增”對金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理帶來的影響，并對營改增背景下金融業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理進(jìn)行了研究，希望能夠?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險管理提供依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風(fēng)險管理“營改增”金融業(yè)建議

一、營改增”對金融企業(yè)帶來的影響

（一）對金融業(yè)稅負(fù)的影響

在“營改增”前，金融業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%；“營改增”后，金融業(yè)的稅率為6%，稅率上升。雖然“營改增”后企業(yè)部分進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，但是在實(shí)際操作過程中仍存在不少的問題。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，勞動力成本是不可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的。而據(jù)相關(guān)部門統(tǒng)計，人力資源成本在金融企業(yè)與機(jī)構(gòu)總成本中占據(jù)一半左右，其次分別為營銷支出、雜項(xiàng)支出等。作為金融企業(yè)占比最大的成本，勞動力成本無法進(jìn)行抵扣對實(shí)現(xiàn)降低金融業(yè)稅負(fù)仍具有一定的困難。

（二）對會計核算的影響

在“營改增”前，金融行業(yè)的應(yīng)稅收入計入收入，應(yīng)繳營業(yè)稅計入支出?！盃I改增”后，應(yīng)稅金額包括稅額與不含稅收入，前者在負(fù)債類“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，后者在支出類科目核算。以商業(yè)銀行為例，國有控股的商業(yè)銀行旗下網(wǎng)點(diǎn)、服務(wù)業(yè)務(wù)、每日成交量眾多，一般通過會計電算化軟件記賬、進(jìn)行會計核算?！盃I改增”前，稅率單一，只需要人工調(diào)整個別項(xiàng)目即可；“營改增”后，計稅原理較為復(fù)雜，需要人工進(jìn)行價稅分離等工作，企業(yè)會計核算工作更為復(fù)雜。

（三）對金融企業(yè)納稅管理的影響

“營改增”后，要求金融企業(yè)或機(jī)構(gòu)必須取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，并及時正確確認(rèn)才可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額或銷項(xiàng)稅額抵扣。金融企業(yè)在獲取、管理增值稅專用發(fā)票的過程中，可能會出現(xiàn)虛開發(fā)票、偽造發(fā)票等行為，這就需要金融企業(yè)加強(qiáng)納稅管理。與此同時，“營改增”后，金融企業(yè)需要與稅務(wù)局進(jìn)行數(shù)據(jù)交換，完成進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的確認(rèn)等，稅務(wù)管理工作量較大，使金融行業(yè)稅務(wù)管理的難度增加。

二、“營改增”后商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險

（一）制度執(zhí)行的稅務(wù)風(fēng)險

“營改增”后，增值稅稅率由于行業(yè)的差異，其稅率也存在較大的不同，這也進(jìn)一步影響了進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的抵扣。由于金融業(yè)長期實(shí)施營業(yè)稅制度，實(shí)務(wù)操作相對簡單；但是改革后企業(yè)財務(wù)人員對增值稅較為陌生，缺乏實(shí)務(wù)操作的經(jīng)驗(yàn)，對增值稅稅收政策理解不透徹，在進(jìn)項(xiàng)稅額或銷項(xiàng)稅額抵扣方面可能未充分抵扣，這可能使金融企業(yè)面臨較大的財務(wù)損失。同時，部分金融機(jī)構(gòu)稅務(wù)管理人員數(shù)量不足，而增值稅稅務(wù)管理較為復(fù)雜，在事物操作過程中對新規(guī)的理解偏差會影響金融企業(yè)的成本。

（二）發(fā)票管理的稅務(wù)風(fēng)險

“營改增”后，金融企業(yè)需要取得增值稅專用發(fā)票才可以進(jìn)行抵扣，增值稅專用發(fā)票的開具涉及多個部門，可能會出現(xiàn)錯開的現(xiàn)象。商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)在支付各類手續(xù)費(fèi)時間的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，然而金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)量較大，對金融機(jī)構(gòu)增值稅專用發(fā)票的開具提出了一定的要求。在金融企業(yè)發(fā)票管理過程中，虛開增值稅專用發(fā)票是稅務(wù)稽查中最為突出的問題。部分金融企業(yè)為了提高增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣或銷項(xiàng)稅抵扣額，對虛開增值稅發(fā)票行為未嚴(yán)格防范，甚至是視而不見，虛開增值稅專用發(fā)票的行為不僅是企業(yè)發(fā)票管理問題，也是一個法律問題，給企業(yè)帶來了較大的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）納稅核算的稅務(wù)風(fēng)險

“營改增”后，計稅方法變更需要企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)一步細(xì)分企業(yè)日常業(yè)務(wù)，對每一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行價稅分離，核算業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)（銷項(xiàng)）稅額，在這一過程中，倘若會計核算不合規(guī)，會加劇企業(yè)的納稅風(fēng)險。全面實(shí)施增值稅后，金融企業(yè)的各項(xiàng)收入的范圍會變化，不同的業(yè)務(wù)采用不同的稅率，倘若未分別核算收入，根據(jù)相關(guān)制度的要求需從高適用稅率。然而，金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)量大、內(nèi)容復(fù)雜，在會計核算過程中可能會出現(xiàn)未分別核算收入的問題，企業(yè)需要承擔(dān)相對應(yīng)的損失。

三、營改增背景下金融業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的建議

（一）加強(qiáng)對增值稅政策與制度的學(xué)習(xí)

若會計、稅務(wù)人員對增值稅政策不甚了解，在實(shí)務(wù)操作過程中難以較為準(zhǔn)確地運(yùn)用相關(guān)政策減少應(yīng)納稅額，甚至可能會出現(xiàn)違規(guī)行為。因此，金融企業(yè)必須組織員工加強(qiáng)對增值稅政策制度的學(xué)習(xí)，使財務(wù)人員在實(shí)務(wù)操作中可以合理利用稅收優(yōu)惠政策。金融企業(yè)應(yīng)該根據(jù)“實(shí)用、高效”的原則，樹立分層化、內(nèi)容豐富化的培訓(xùn)思路，將學(xué)習(xí)內(nèi)容分為政策制度理論學(xué)習(xí)以及技能學(xué)習(xí)；同時召開增值稅法規(guī)政策學(xué)習(xí)動員會，提高對加強(qiáng)增值稅政策制度學(xué)習(xí)的重要性和緊迫性的認(rèn)識，明確開展集中學(xué)習(xí)活動的指導(dǎo)思想、方法步驟，動員職工積極投身學(xué)習(xí)活動。政策制度學(xué)習(xí)主要圍繞增值稅概念與內(nèi)涵、納稅人與征收范圍、納稅人的分類管理、計稅方法、稅收減免與其他規(guī)定，使財務(wù)人員學(xué)習(xí)本職工作必須了解的新知識。與此同時，以案例的形式加強(qiáng)學(xué)生對增值稅制度下會計核算、稅務(wù)風(fēng)險管理的實(shí)務(wù)操作，使員工在學(xué)習(xí)、了解增值稅稅制與相關(guān)政策的基礎(chǔ)上可以提高實(shí)務(wù)操作水平。在學(xué)習(xí)過程中，要求參與學(xué)習(xí)人員要做好學(xué)習(xí)筆記，組織員工集中討論學(xué)習(xí)效果，提高增值稅政策與制度學(xué)習(xí)的實(shí)效性。在學(xué)習(xí)討論結(jié)束后，金融企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要對集中學(xué)習(xí)情況進(jìn)行評價，總結(jié)學(xué)習(xí)問題。除此之外，金融企業(yè)也要加大對增值稅政策與制度的宣傳力度，在全公司上下營造良好的學(xué)習(xí)氛圍，通過工作手冊、企業(yè)網(wǎng)站等方式宣傳增值稅稅收政策學(xué)習(xí)的意義與內(nèi)容，對學(xué)習(xí)期間表現(xiàn)突出的個人予以表揚(yáng)；對學(xué)習(xí)態(tài)度消極、學(xué)習(xí)效果較差的個人予以批評。通過有目的、有計劃的學(xué)習(xí)，可以幫助金融企業(yè)財務(wù)人員更好地利用稅收優(yōu)惠政策，降低金融企業(yè)的稅負(fù)。

（二）完善部門間的溝通傳導(dǎo)機(jī)制

金融業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理涉及到了企業(yè)自身、稅務(wù)局以及中介機(jī)構(gòu)等內(nèi)外部單位，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人員必須積極與企業(yè)內(nèi)部部門與企業(yè)外部部門進(jìn)行溝通，及時將從稅務(wù)局、中介機(jī)構(gòu)了解到的稅收優(yōu)惠政策告知企業(yè)財務(wù)部，同時及時就企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理問題與中介機(jī)構(gòu)、稅務(wù)局進(jìn)行溝通。具體而言：首先，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人員應(yīng)該認(rèn)識到溝通的重要性，要認(rèn)識到高效的溝通可以更好地完成稅務(wù)風(fēng)險管理工作，進(jìn)一步控制風(fēng)險。其次，要建立起良性溝通機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部可以通過部門周會、月會對現(xiàn)階段企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析，并共同商議相關(guān)解決措施；同時保持良好的團(tuán)隊(duì)精神，與其他人員積極溝通，聽取他們的觀點(diǎn)。

（三）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理

在獲取增值稅專用發(fā)票環(huán)節(jié)，財務(wù)部應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí)，發(fā)生業(yè)務(wù)時主動向供應(yīng)商索要增值稅專用發(fā)票。在選擇供應(yīng)商時，若供應(yīng)商產(chǎn)品質(zhì)量、價格無明顯差異，則應(yīng)該盡量選擇一般增值稅納稅人身份的供應(yīng)商，以便財務(wù)人員可以取得增值稅專用發(fā)票。若不得不選擇小規(guī)模納稅人身份的供應(yīng)商，則應(yīng)該積極協(xié)助這類供應(yīng)商前往當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開增值稅專用發(fā)票。除此之外，企業(yè)還應(yīng)該健全相關(guān)評價制度，將增值稅專用發(fā)票的獲取與工作人員的薪資、績效考核掛鉤。在開具增值稅專用發(fā)票環(huán)節(jié)，金融企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對客戶信息的管理與核實(shí)，例如客戶名稱、注冊地址等，便于后續(xù)的開票工作；在開具增值稅專用發(fā)票時，僅對一般納稅人客戶開具專用發(fā)票，要求客戶提供付款憑證。如果需要提前開票，必須需要經(jīng)過嚴(yán)格的審批，減少開具增值稅發(fā)票帶來的風(fēng)險。為了進(jìn)一步防范虛假開具增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險，相關(guān)部門要加強(qiáng)對增值稅發(fā)票管理制度落實(shí)的檢查力度，加強(qiáng)對獲得的增值稅專用發(fā)票的核查，驗(yàn)明真?zhèn)?；對虛開增值稅發(fā)票的人員從重處罰，控制風(fēng)險。在增值稅專用發(fā)票管理環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)該完善發(fā)票定期與不定期檢查機(jī)制，按規(guī)定檢查發(fā)票的保管、存根等，并定期盤點(diǎn)發(fā)票庫存。

（四）完善財務(wù)核算體系

首先，規(guī)范財務(wù)人員日常工作?！盃I改增”后，企業(yè)要督促財務(wù)人員密切關(guān)注增值稅稅收制度下會計核算范圍的新變化和新特點(diǎn)，要高度重視會計核算，根據(jù)相關(guān)要求完善賬務(wù)賬套，按照會計核算要求設(shè)置科目。對于稅率不同的業(yè)務(wù)，要分別進(jìn)行核算，確保會計信息的準(zhǔn)確度，避免因未分開核算按較高稅率補(bǔ)繳稅款。其次，完善企業(yè)各項(xiàng)制度，加強(qiáng)會計監(jiān)管，完善內(nèi)部審計機(jī)制，保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性，使審計人員可以及時發(fā)現(xiàn)金融企業(yè)經(jīng)營過程中的財務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險等，對于違規(guī)人員要嚴(yán)肅處理，使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險降至最低。綜上所述，“營改增”對金融業(yè)稅負(fù)、會計核算、納稅管理的帶來了巨大的影響，也增加了金融業(yè)制度執(zhí)行、發(fā)票管理、納稅核算的稅務(wù)風(fēng)險。金融業(yè)若想有效控制稅務(wù)管理風(fēng)險，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展，需要從制度、人員等方面入手，積極組織財務(wù)人員學(xué)習(xí)增值稅政策與制度，提高他們對加強(qiáng)增值稅政策制度學(xué)習(xí)的重要性和緊迫性的認(rèn)識。加強(qiáng)財務(wù)核算體系建設(shè)與增值稅專用發(fā)票的管理，更好地控制風(fēng)險。

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作者：陳付佳 單位：江西財經(jīng)大學(xué)