營(yíng)改增政策后建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)思考

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摘要：隨著“營(yíng)改增”的到來(lái)，建筑企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的了解變得越來(lái)越深。“營(yíng)改增”就是營(yíng)業(yè)稅改增值稅，在此政策正式頒布之后，建筑企業(yè)面臨了更多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行分析，結(jié)合建筑企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出個(gè)人觀點(diǎn)，找出降低建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法，希望為關(guān)注“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑企業(yè)影響的人群帶來(lái)幫助。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”政策；建筑企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，我國(guó)的建筑企業(yè)發(fā)展速度非?？?，建筑行業(yè)屬于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的支柱行業(yè)。而“營(yíng)改增”政策的實(shí)施為建筑行業(yè)的稅務(wù)管理帶來(lái)了更大的難度。想要有效降低建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，就需要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)情況找出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的辦法。因此，有必要對(duì)“營(yíng)改增”政策頒布后，建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

一、建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中具有產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)、帶動(dòng)力強(qiáng)等特點(diǎn)，很多行業(yè)在建筑業(yè)的帶領(lǐng)下得到了飛速發(fā)展的機(jī)會(huì)。這種發(fā)展模式在提升建筑行業(yè)發(fā)展速度的同時(shí)留下了一定的弊端，建筑行業(yè)在發(fā)展過(guò)程中因?yàn)槠溥^(guò)長(zhǎng)的產(chǎn)業(yè)鏈，導(dǎo)致建筑企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中受到了其他行業(yè)的制約。此外，建筑企業(yè)在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)時(shí)需要極多的勞動(dòng)力，對(duì)于各項(xiàng)建筑物資的消耗能力非常強(qiáng)，正是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)的復(fù)雜性，所以在有關(guān)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家政策出臺(tái)時(shí)建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)總會(huì)受到影響，這也是建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的源頭。

（一）材料來(lái)源分散且市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)大建筑企業(yè)在發(fā)展時(shí)，因?yàn)槊總€(gè)供應(yīng)商的體量不一樣，所以導(dǎo)致建筑材料很難一次性收集齊全。比如在建筑工程中，對(duì)于水泥、砂石等基礎(chǔ)建材，往往會(huì)在臨近施工場(chǎng)地的一些農(nóng)營(yíng)工廠、材料工坊等地進(jìn)行采購(gòu)。在建筑工程的各項(xiàng)費(fèi)用中，建材費(fèi)用為主要費(fèi)用，對(duì)于建筑企業(yè)而言，在施工場(chǎng)地附近進(jìn)行就地采購(gòu)是最佳的材料采購(gòu)方式，因?yàn)檫@種采購(gòu)方式在方便施工的同時(shí)，能夠節(jié)約很多沒(méi)有必要的建材運(yùn)輸成本。這種材料采購(gòu)方式因?yàn)楣?yīng)商規(guī)模不同，會(huì)在影響建材折扣的同時(shí)，提升增值稅發(fā)票的獲取難度。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在建筑工程中，就地采購(gòu)方式相比較于其他采購(gòu)方式，能夠節(jié)省20%左右的建設(shè)成本。建筑材料市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)大，如水泥、混凝土等主要材料價(jià)格往往一天一個(gè)價(jià)，使得在總成本控制上往往難以掌控。

（二）建筑企業(yè)項(xiàng)目工期長(zhǎng)通常情況下，建筑企業(yè)的項(xiàng)目從設(shè)計(jì)到正式施工，再到施工結(jié)束進(jìn)行驗(yàn)收，建筑企業(yè)的項(xiàng)目工期長(zhǎng)，工程款結(jié)算進(jìn)度跟實(shí)際施工進(jìn)度的不一致大量的占用資金影響了企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度。例如，某建筑企業(yè)開(kāi)發(fā)了一個(gè)長(zhǎng)達(dá)兩年的工程項(xiàng)目，在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的兩年間需要投入非常多的人力物力，而長(zhǎng)期的工程項(xiàng)目在開(kāi)展時(shí)通常會(huì)提前預(yù)付工程物資以及設(shè)備款，而且在項(xiàng)目驗(yàn)收后，還會(huì)有一到兩年的工程質(zhì)保期，業(yè)主暫壓施工企業(yè)的工程質(zhì)保金也會(huì)嚴(yán)重影響到建筑企業(yè)的資金流動(dòng)，從而大大影響了企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度。

（三）人員流動(dòng)性大在建筑工程中，施工人員的流動(dòng)性非常大，建筑行業(yè)的人工成本也因此在不斷提升，而且在施工期間，只有保證施工人員數(shù)量達(dá)到一定程度，企業(yè)才能確保在工期內(nèi)完成工程項(xiàng)目。相比較于施工人員，技術(shù)人員的比例極低。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，建筑企業(yè)的長(zhǎng)期工程中，普通施工人員的臨時(shí)工數(shù)量平均在20%～30%，這些施工人員在工地中主要進(jìn)行最基本的生產(chǎn)勞動(dòng)，這些臨時(shí)施工人員也會(huì)為企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)隱患。

（四）建筑工程的承包風(fēng)險(xiǎn)在建筑工程承包中，很多時(shí)候一個(gè)建筑工程項(xiàng)目會(huì)擁有幾個(gè)不同的承包單位，最為常見(jiàn)的承包方式就是總承包單位以及分承包單位。其中總承包單位就是通過(guò)發(fā)包人委派信任的建筑企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目總承包，與建筑企業(yè)簽訂的合同是總承包合同。而總承包企業(yè)通過(guò)分包的形式將工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)至其他承包人員，雙方簽訂的合同即為分包合同。此外，獨(dú)立、聯(lián)合以及直接承包在建筑企業(yè)中也會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)。聯(lián)合投標(biāo)就是指多個(gè)法人或企業(yè)進(jìn)行聯(lián)合進(jìn)行共同投標(biāo)。在實(shí)際投標(biāo)中，聯(lián)合投標(biāo)方式因?yàn)槠湟?guī)章制度不夠健全，因此容易出現(xiàn)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

正是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，所以在“營(yíng)改增”政策之后，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)相較其他企業(yè)變得更多。

（一）承包方式引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目正式開(kāi)工之后，若僅僅使用總承包方式，會(huì)出現(xiàn)很多不足之處，比如在工程施工期間，若出現(xiàn)施工問(wèn)題則很難及時(shí)完成工程協(xié)調(diào)工作，而在施工時(shí)所產(chǎn)生的各項(xiàng)稅款很難在第一時(shí)間拿到。比如，施工時(shí)電表所有人即為承擔(dān)電費(fèi)的主體，而電力公司一般情況下會(huì)把增值稅拿給一般納稅人的業(yè)主，這種方式就會(huì)影響到施工方進(jìn)行稅款抵扣。若工程選擇的是分包施工方式，則總承包單位與分承包單位之間就會(huì)產(chǎn)生驗(yàn)工計(jì)價(jià)不及時(shí)以及拖欠工程款項(xiàng)等情況，這就會(huì)導(dǎo)致分承包單位無(wú)法在第一時(shí)間進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，無(wú)法及時(shí)收到工程款項(xiàng)，這樣總承包企業(yè)就需要提前墊付本該抵扣的增值稅，從而影響到總承包企業(yè)在施工前期的資金流，為總承包企業(yè)帶來(lái)更多的資金壓力。

（二）聯(lián)合投標(biāo)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在投標(biāo)工程中，若參與聯(lián)合投標(biāo)的各個(gè)單位一起簽訂的投標(biāo)協(xié)議沒(méi)有提交到招標(biāo)單位的手中，且聯(lián)合投標(biāo)單位沒(méi)有共同與招標(biāo)單位簽訂正式投標(biāo)合同，而是聯(lián)合投標(biāo)各單位分別與招標(biāo)單位簽訂了總包合同，這種分包行為就屬于違法行為。在實(shí)際投標(biāo)過(guò)程中，對(duì)于業(yè)務(wù)而言，其只需要對(duì)聯(lián)合投標(biāo)方進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)、收取發(fā)票以及撥款即可。再由聯(lián)合投標(biāo)方的發(fā)起人對(duì)其他聯(lián)合承包單位進(jìn)行資金分配。

（三）因計(jì)稅方式不同引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常情況下，在建筑企業(yè)中，有一般計(jì)稅方式與簡(jiǎn)易計(jì)稅方式兩種不同的計(jì)稅方法。通常情況下，簡(jiǎn)易計(jì)稅法主要應(yīng)用于小規(guī)模納稅人，一般計(jì)稅法會(huì)應(yīng)用于一般納稅人。據(jù)法律規(guī)定，一般納稅人有三種特殊情況可以使用簡(jiǎn)易計(jì)稅法。這三種情況分別是清包工、甲供工程以及老項(xiàng)目。在選擇計(jì)稅方法時(shí)，要保證工程項(xiàng)目與規(guī)定的一致性，例如，建筑工程屬于分包單位，或者該工程僅提供裝修服務(wù)，在這種情況下若采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法就容易使建筑企業(yè)出現(xiàn)漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。另外只要發(fā)包方購(gòu)買了部分材料，即可認(rèn)定為甲供工程，而甲供工程提供的建筑服務(wù)均可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。但是，由于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目不允許進(jìn)行稅務(wù)抵扣，在項(xiàng)目過(guò)程中若出現(xiàn)了分包情況，則很難進(jìn)行差額計(jì)稅，這種情況也是建筑企業(yè)發(fā)展中可能遇到的一類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)在“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)了更多標(biāo)準(zhǔn)，這也為建筑企業(yè)帶來(lái)了更多風(fēng)險(xiǎn)隱患。會(huì)計(jì)科目種類增多導(dǎo)致很多會(huì)計(jì)人員無(wú)法及時(shí)適應(yīng)當(dāng)前的工作要求，而且很多企業(yè)并沒(méi)有完善的核算體系，這也使企業(yè)缺少了完善的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方案，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的提高。

三、降低建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法

（一）提升增值稅進(jìn)項(xiàng)管理建筑企業(yè)在進(jìn)行建材采購(gòu)時(shí)，為了防止出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要對(duì)建材供應(yīng)商進(jìn)行選擇，在選擇建材供應(yīng)商時(shí)，需要優(yōu)先選擇能夠出具有效增值稅發(fā)票的材料供應(yīng)商，而且在建材采購(gòu)過(guò)程中，要向材料的供應(yīng)商收集增值稅的發(fā)票，對(duì)于人工成本，建筑企業(yè)在當(dāng)前政策下可以選用簡(jiǎn)易計(jì)稅法，并且建筑企業(yè)可以通過(guò)勞務(wù)外包的方式來(lái)控制稅務(wù)，建筑、勞務(wù)企業(yè)雙方在簽訂清包工合同能夠降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在開(kāi)具發(fā)票時(shí)需要嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票管理規(guī)定。確定增值稅發(fā)票的合法性。防止建筑企業(yè)出現(xiàn)虛開(kāi)虛抵的現(xiàn)象。

（二）預(yù)繳增值稅管理建筑企業(yè)在異地繳納稅款時(shí)，預(yù)繳納稅款的金額應(yīng)該以全部?jī)r(jià)款以及扣除分包款之后的價(jià)外費(fèi)用作為預(yù)繳金額的依據(jù)。建筑企業(yè)應(yīng)該以合同規(guī)定的付款額扣除分包款數(shù)作為繳稅依據(jù)。對(duì)于建筑企業(yè)而言，應(yīng)該一方面按照規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅款、應(yīng)繳稅款等，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行定期申報(bào)，建筑企業(yè)需要在施工所在地區(qū)進(jìn)行增值稅繳納。另一方面，需要按照預(yù)征率以及預(yù)征方式進(jìn)行預(yù)繳稅款。如果建筑企業(yè)的施工項(xiàng)目不同，可以交叉抵扣銷項(xiàng)稅。這種繳稅方式能夠減少建筑企業(yè)的稅款支出。

（三）計(jì)算方式的選擇建筑企業(yè)在特殊情況下通過(guò)合理選擇計(jì)稅方式能夠降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。對(duì)于清包工而言，因?yàn)樯倭枯o料即可得到進(jìn)項(xiàng)款，所以可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法來(lái)進(jìn)行稅務(wù)計(jì)算，對(duì)甲供工程而言，若甲供料比較少，則可以使用一般計(jì)稅方法，這種計(jì)稅方式既能夠保證報(bào)價(jià)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)又能使稅負(fù)變得更加合理。對(duì)于老項(xiàng)目而言，若老項(xiàng)目已經(jīng)完成了大部分支出，則可以選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式進(jìn)行稅務(wù)計(jì)算。若建筑企業(yè)的老項(xiàng)目剛剛開(kāi)始，其支出很多并沒(méi)有完成，材料的購(gòu)進(jìn)數(shù)量并不多，則可以選用一般計(jì)稅方法。財(cái)稅規(guī)定簡(jiǎn)易計(jì)稅方式能夠進(jìn)行差額征稅，例如，對(duì)提供勞務(wù)派遣的納稅者進(jìn)行差額征稅，可以得到由全部?jī)r(jià)款以及價(jià)外費(fèi)用扣除代工單位支付給派遣員工的薪酬、福利、社保等的余額作為銷售額，根據(jù)簡(jiǎn)易計(jì)稅方式按照5%計(jì)算增值稅。

（四）聯(lián)合投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防投標(biāo)時(shí)，對(duì)于所有事項(xiàng)都需謹(jǐn)慎，對(duì)于聯(lián)合投標(biāo)方的各方資質(zhì)進(jìn)行提前調(diào)查，保證各方資質(zhì)符合工程項(xiàng)目要求，并保證聯(lián)合投標(biāo)方以同一投標(biāo)人的身份完成投標(biāo)。在合同簽訂之后不允許進(jìn)行單獨(dú)投標(biāo)，聯(lián)合投標(biāo)方的合同中應(yīng)該明確各自投標(biāo)金額。資金方面，聯(lián)合方業(yè)主需分別付款給聯(lián)合方。發(fā)票方面，聯(lián)合方分別開(kāi)具發(fā)票給聯(lián)合方業(yè)主。

（五）財(cái)務(wù)核算精細(xì)化，減輕稅務(wù)壓力“營(yíng)改增”對(duì)于很多建筑企業(yè)而言屬于一把雙刃劍。合理運(yùn)用“營(yíng)改增”政策能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)更多的發(fā)展機(jī)會(huì)。建筑企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，按照規(guī)定繳納增值稅是企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的先決條件。在會(huì)計(jì)做賬時(shí)，發(fā)票中的稅金部分需要記錄在應(yīng)交稅務(wù)中，異地預(yù)繳稅金加入至預(yù)繳稅務(wù)中。當(dāng)建筑企業(yè)的當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額小于銷項(xiàng)稅額時(shí)，需繳增值稅記入未繳稅務(wù)中。對(duì)于不同的科目需要設(shè)定不同的稅率，以此保證財(cái)務(wù)核算的精細(xì)化。會(huì)計(jì)人員在工作過(guò)程中要加強(qiáng)對(duì)新政策的研究，調(diào)整原有的財(cái)務(wù)核算方式，減輕建筑企業(yè)現(xiàn)有的稅務(wù)壓力。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”政策的頒布使建筑企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也為建筑企業(yè)的稅務(wù)管理帶來(lái)了更多挑戰(zhàn)。相信隨著建筑企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理的重視程度不斷提高，建筑企業(yè)的稅務(wù)管理一定會(huì)變得越來(lái)越好。

參考文獻(xiàn)

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作者：寇晨 單位：黃河養(yǎng)護(hù)集團(tuán)有限公司