企業(yè)內(nèi)部控制及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范分析

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摘要：企業(yè)的發(fā)展規(guī)模在我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平和科技水平不斷提升的背景下而快速擴(kuò)大，與此同時(shí)，企業(yè)的交易行為也愈發(fā)復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收工作之間的聯(lián)系越來(lái)越緊密，在客觀上便增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患發(fā)生的概率。我們知道，內(nèi)部控制工作能夠有效提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的效果，與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范有著密切的聯(lián)系。但目前，我國(guó)內(nèi)控工作和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作還受到了人員、體系、思想等因素的影響，影響到企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范效率和質(zhì)量的提升。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要通過(guò)采購(gòu)付款環(huán)節(jié)、生產(chǎn)材料領(lǐng)取環(huán)節(jié)、成本核算環(huán)節(jié)等形式而表現(xiàn)出來(lái)。目前，我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作還存在著人員重視程度不高、相關(guān)監(jiān)管體系不完善等的問(wèn)題，導(dǎo)致其風(fēng)險(xiǎn)防范效果與預(yù)期目標(biāo)相悖。本文先是對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式、風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行了具體的分析，后又對(duì)通過(guò)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控來(lái)促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范效率的提升的相關(guān)措施而進(jìn)行了具體闡述，旨在為企業(yè)減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患發(fā)生的概率，促進(jìn)企業(yè)綜合實(shí)力的增強(qiáng)。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式第一，采購(gòu)付款環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的主要環(huán)節(jié)有采購(gòu)、付款等幾種，而采購(gòu)付款環(huán)節(jié)所處理的業(yè)務(wù)均是為了促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。而在這一環(huán)節(jié)企業(yè)需要處理與供貨商之間的關(guān)系以保證其在采購(gòu)過(guò)程中能夠減少成本投入量，當(dāng)確定價(jià)格之后便可以提交訂單、到貨核驗(yàn)、付款等。而采購(gòu)付款環(huán)節(jié)容易受到人員、自然等因素的影響，如貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，一些采購(gòu)人員故意在購(gòu)物清單上填寫高于實(shí)際采購(gòu)金額來(lái)從中賺取差價(jià)等，這便會(huì)給企業(yè)增加稅務(wù)和生產(chǎn)成本，影響到企業(yè)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，從而給其帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。第二，生產(chǎn)材料領(lǐng)取環(huán)節(jié)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。材料領(lǐng)取時(shí)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，其直接關(guān)系到后續(xù)產(chǎn)品的質(zhì)量及生產(chǎn)效率，所以企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)該環(huán)節(jié)的內(nèi)控管理。但一些企業(yè)對(duì)材料領(lǐng)取環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)隱患并未充分認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致一些生產(chǎn)人員未按照規(guī)定來(lái)領(lǐng)取材料或者材料領(lǐng)取數(shù)量過(guò)高等，這都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)效率的下降，影響到資金的運(yùn)轉(zhuǎn)，從而給企業(yè)帶來(lái)了更多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。第三，成本核算環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要輸出大量資金，而每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的資金輸出都需要相關(guān)財(cái)會(huì)人員親自進(jìn)行登記核實(shí)，這就增加了財(cái)會(huì)人員的工作負(fù)擔(dān)。同時(shí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生很多單據(jù)，而單據(jù)的日常管理中也會(huì)出現(xiàn)遺漏、錯(cuò)亂等的現(xiàn)象，導(dǎo)致其與企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)情況不服，從而增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患發(fā)生的概率。第四，成品收發(fā)環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。成品收發(fā)環(huán)節(jié)中，倉(cāng)庫(kù)管理部門需要加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品的檢驗(yàn)，以保證其質(zhì)量和數(shù)量達(dá)到要求，之后才能進(jìn)行簽收工作。而一些倉(cāng)庫(kù)管理員并未嚴(yán)格遵守規(guī)章制度，存在產(chǎn)品入庫(kù)信息錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的現(xiàn)象，從而影響到企業(yè)資金的合理輸入與輸出。第五，產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。銷售環(huán)節(jié)主要是企業(yè)獲取利益的環(huán)節(jié)，也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率較高的環(huán)節(jié)。銷售需要嚴(yán)格按照企業(yè)的要求來(lái)為客戶提供單據(jù)，并對(duì)每一筆銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、整理，加強(qiáng)現(xiàn)金收支、產(chǎn)品退換貨、壞賬等的管理，以保證企業(yè)能夠獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益。而如果企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)未能及時(shí)入賬，企業(yè)就必須對(duì)其稅收時(shí)間進(jìn)行人為調(diào)整，則便會(huì)導(dǎo)致人工誤差的發(fā)生，從而使其企業(yè)面臨著較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析一是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為的不規(guī)范。企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是獲取更高的利益，促進(jìn)企業(yè)更加高效、穩(wěn)定地發(fā)展下去。而企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的結(jié)果包括稅務(wù)的產(chǎn)生。但很多企業(yè)對(duì)稅務(wù)的相關(guān)政策及其產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)并不了解，或者對(duì)新稅務(wù)政策的認(rèn)識(shí)程度不高，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)常面臨著漏稅的風(fēng)險(xiǎn)隱患。同時(shí)，稅法要求企業(yè)將折扣資金必須開(kāi)具于一張發(fā)票上，以減少繳稅，而部分企業(yè)在開(kāi)具發(fā)票時(shí)并未按照這一要求來(lái)進(jìn)行，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)加大。二是企業(yè)財(cái)務(wù)行為的不規(guī)范。財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)的核心，其直接關(guān)系到企業(yè)資金支出與收入的合理性，能夠增強(qiáng)企業(yè)的綜合效益。稅務(wù)事項(xiàng)是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的重要工作環(huán)節(jié)，同時(shí)財(cái)務(wù)部門也在納稅行為與經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)行為的轉(zhuǎn)化中起到了銜接作用。當(dāng)一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)行為有所誤判時(shí)，或者納稅行為本身就具有不規(guī)范的特點(diǎn)，這就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患的發(fā)生概率有所增加。如一些企業(yè)的銷售收入沒(méi)有按照規(guī)定及時(shí)入賬，調(diào)整納稅時(shí)間而延遲繳稅，或者代扣代繳行為不規(guī)范，這均會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是其他原因。由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具備一定的復(fù)雜性，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的差別較大，所涉及的稅務(wù)規(guī)定較多。而一些企業(yè)在日常業(yè)務(wù)管理中，并不注重對(duì)小稅種的管理，如合同印花稅的管理，當(dāng)被稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)時(shí)，便會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)，納稅籌劃行為雖然能夠節(jié)省企業(yè)的稅務(wù)，但其也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患，若企業(yè)盲目進(jìn)行納稅籌劃，便給后續(xù)工作帶來(lái)了很多麻煩。

二、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效舉措

（一）建立健全內(nèi)部控制體系，加大審計(jì)力度企業(yè)內(nèi)部控制工作主要包括法人治理、人員配置、組織結(jié)構(gòu)、制度完善等環(huán)節(jié)，為了真正落實(shí)企業(yè)的納稅工作管理，其首先需要做到的是建立健全內(nèi)部控制體系及完善組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型的預(yù)警與防范，以保證企業(yè)能夠從組織結(jié)構(gòu)和人員配置當(dāng)中保證涉稅行為的規(guī)范性，從而有效解決稅收過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，從而促進(jìn)企業(yè)的高效、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)需要從自身發(fā)展情況和市場(chǎng)變化規(guī)律出發(fā)，不斷完善內(nèi)部控制體系，并充分參考相關(guān)工作人員的意見(jiàn)，以保證該體系能夠真正落實(shí)下去。這就能夠使得企業(yè)稅收工作有了一個(gè)統(tǒng)一的指標(biāo)，同時(shí)也有助于約束工作人員的行為，使他們能夠做到有規(guī)可依、違規(guī)必究。其次，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門及稅務(wù)顧問(wèn)需要嚴(yán)格按照行業(yè)規(guī)定來(lái)對(duì)其重大稅務(wù)問(wèn)題、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患管理策略等進(jìn)行確認(rèn)。這就需要企業(yè)能夠設(shè)計(jì)專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，也可以在內(nèi)控體系中加入納稅風(fēng)險(xiǎn)防范的相關(guān)內(nèi)容，設(shè)計(jì)合理的稅務(wù)管理流程，以保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到真正的控制。最后，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)控的重要環(huán)節(jié)，其直接關(guān)系到經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理進(jìn)行及企業(yè)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。為了有效防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，提高內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計(jì)作用的真正發(fā)揮。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)工作可以采取定期、不定期的兩種審計(jì)方式來(lái)進(jìn)行，通過(guò)對(duì)企業(yè)涉稅情況的全面檢查與了解，找出稅收過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，并建立相應(yīng)的稅務(wù)審計(jì)報(bào)告制度，之后將相關(guān)審計(jì)內(nèi)容和建議整理成報(bào)告書之后及時(shí)提交給相關(guān)部門人員。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，重視會(huì)計(jì)記錄、整理、核算等環(huán)節(jié)很多企業(yè)的稅收工作主要有財(cái)務(wù)部門來(lái)進(jìn)行管理，而在稅收過(guò)程中所涉及因會(huì)計(jì)記錄不完善、發(fā)票缺失等現(xiàn)象均會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，這就需要企業(yè)能夠加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程管理，做好會(huì)計(jì)記錄、整理、核算及報(bào)告環(huán)節(jié)，保證會(huì)計(jì)記錄與稅收狀況一致。而企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄內(nèi)容主要包括票據(jù)、賬簿、報(bào)告等。首先，企業(yè)需要嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)交易情況來(lái)對(duì)原始憑證進(jìn)行準(zhǔn)確編制，憑證格式需要遵循企業(yè)的需求及業(yè)務(wù)性質(zhì)。同時(shí)，相關(guān)財(cái)會(huì)人員也需要對(duì)憑證進(jìn)行時(shí)間或者業(yè)務(wù)類型排序編號(hào)，以保留審計(jì)軌跡。其次，會(huì)計(jì)賬簿直接包含著企業(yè)會(huì)計(jì)的所有憑證信息，同時(shí)也能夠?yàn)楹罄m(xù)會(huì)計(jì)報(bào)告的制定打好基礎(chǔ)。企業(yè)需要設(shè)計(jì)適合自身發(fā)展要求的賬簿內(nèi)容，之后再確定賬簿的記錄程序，之后再進(jìn)行賬本之間的核對(duì)工作，加大核算力度，以保證賬本內(nèi)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。最后，企業(yè)需要嚴(yán)格按照行業(yè)規(guī)定及自身發(fā)展需求來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行編制，并對(duì)相關(guān)不良信息進(jìn)行紕漏，以保證報(bào)告內(nèi)容的全面性、可靠性。

（三）嚴(yán)格控制審批，保障稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范效益企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展都具有較強(qiáng)的復(fù)雜性和層次性，管理者必須對(duì)各類業(yè)務(wù)進(jìn)行分權(quán)管理，且每項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展都需要嚴(yán)格按照審批程序來(lái)進(jìn)行。而企業(yè)的審批工作主要針對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理中范圍較廣、經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)對(duì)不同數(shù)額業(yè)務(wù)審批權(quán)的歸屬及交易活動(dòng)的審批來(lái)保證該業(yè)務(wù)能夠正常運(yùn)行下去。同時(shí)，企業(yè)也需要制定嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，以保證審批工作的權(quán)威性和可靠性，同時(shí)也能夠?yàn)槠髽I(yè)防范更多風(fēng)險(xiǎn)隱患的發(fā)生，避免因?qū)徟贫炔煌晟贫o企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)很多麻煩。不僅如此，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也需要設(shè)計(jì)出合理的授權(quán)審批程序和方法，以保證該制度能夠真正落實(shí)下去。

（四）加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的麻煩，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范管理，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程的跟蹤控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并設(shè)立專門的信息溝通和監(jiān)督體系。首先，企業(yè)需要完善涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重視程度，并能夠?qū)Χ愂者^(guò)程中所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)作出針對(duì)性的評(píng)估方法，明確企業(yè)可接受稅收風(fēng)險(xiǎn)的水平，以保證企業(yè)稅收工作在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠及時(shí)被察覺(jué)并作出針對(duì)性的解決措施。其次，企業(yè)需要完善相關(guān)監(jiān)督體系，不斷強(qiáng)化對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制。監(jiān)督工作內(nèi)容主要涉及對(duì)稅務(wù)情況、資金運(yùn)轉(zhuǎn)等的監(jiān)督審查，以保證企業(yè)資金的合理輸入與輸出。同時(shí)，企業(yè)也可以實(shí)行專門的激勵(lì)機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)認(rèn)真完成任務(wù)的工作人員實(shí)施一些獎(jiǎng)勵(lì)措施，反之，對(duì)業(yè)務(wù)不重視也出現(xiàn)一定失誤的工作人員便要實(shí)施一些懲罰措施，這就能夠有效激發(fā)員工的工作積極性和忠誠(chéng)度，為企業(yè)內(nèi)控工作及稅收工作提供一個(gè)良好的氛圍。

三、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制工作對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范效率的提升起到了重要的推動(dòng)作用。為了真正落實(shí)內(nèi)部控制工作和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)其的重要性的認(rèn)識(shí)，明確內(nèi)控與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范之間的關(guān)系，不斷完善相關(guān)內(nèi)控體系、審批體系、監(jiān)督體系等，加大對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審核力度，以為企業(yè)避免更多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患的發(fā)生。同時(shí)，企業(yè)也需要重視相關(guān)人才的引進(jìn)與培訓(xùn)，不斷提高稅收管理團(tuán)隊(duì)的綜合素養(yǎng)，從而促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的正常進(jìn)行。

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作者：李娜 單位：山西建投裝飾產(chǎn)業(yè)有限公司