施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制問題探討

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摘要：從2016年5月份全面推開“營改增”之后，我國的稅收政策和稅務(wù)征繳環(huán)境發(fā)生了重大變化，先是金稅三期的上線實(shí)施以及國地稅系統(tǒng)的合并，隨后是一系列深化增值稅改革政策的實(shí)施，施工企業(yè)所處的稅務(wù)管理環(huán)境更趨于科學(xué)化和嚴(yán)謹(jǐn)化，從而使得其面臨的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素增加?；诖?，本文結(jié)合探討施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的積極意義出發(fā)，總結(jié)和闡述當(dāng)前施工企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的問題，然后針對問題提出施工企業(yè)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的主要對策，意在為施工企業(yè)提升其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平，有效防控運(yùn)營管理過程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；施工企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制；問題

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制概述

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)在運(yùn)營管理過程中，因?yàn)槟承┥娑惢顒?dòng)沒有嚴(yán)格遵照國家的稅收法規(guī)政策存在逃避納稅責(zé)任而被稅務(wù)稽查，或者對稅收優(yōu)惠政策掌握利用不足而導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失的可能性［1］。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般具有可控性、積累性和主觀性等特點(diǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制就是對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識別、分析，并制定和執(zhí)行相應(yīng)的制度和方法來對其進(jìn)行防范和管控，以減少損失的管理活動(dòng)。

二、探討施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的積極意義

自2016年5月份全面實(shí)施“營改增”之后，施工企業(yè)所適用的稅收政策以及納稅環(huán)境發(fā)生了重大變化，隨后金稅三期的上線應(yīng)用和國地稅系統(tǒng)合并，稅務(wù)管理部門開始將后臺(tái)數(shù)據(jù)逐步實(shí)現(xiàn)全國范圍內(nèi)的跨區(qū)域聯(lián)網(wǎng)，金稅系統(tǒng)很容易利用大數(shù)據(jù)技術(shù)從財(cái)務(wù)指標(biāo)對比來分析企業(yè)在稅務(wù)方面存在的一些問題，同時(shí)加上深化增值稅改革政策的實(shí)施以及施工企業(yè)涉稅運(yùn)營管理環(huán)節(jié)眾多，使得其面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素積累較多，從這個(gè)角度來說，施工企業(yè)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制更具有積極意義，具體表現(xiàn)在：一是通過研究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，可以增強(qiáng)施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的水平，從而有效降低施工企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減少發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失的可能性。實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的實(shí)質(zhì)就是對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、分析并施加干預(yù)的過程，因此可以將施工企業(yè)在運(yùn)營管理過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理區(qū)間內(nèi)，從而大幅降低了其發(fā)生的概率；二是通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，可以為施工企業(yè)運(yùn)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境，即通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度和方法的實(shí)施，能夠有效降低施工企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率，不僅增強(qiáng)了企業(yè)在稅務(wù)部門的納稅信用評級，為企業(yè)營造較為良好的納稅環(huán)境，同時(shí)也可以在一定程度上降低企業(yè)的稅負(fù)成本，從而為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)較為穩(wěn)定的運(yùn)營管理環(huán)境［2］。

三、當(dāng)前施工企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的問題分析

雖然實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能夠?qū)κ┕て髽I(yè)的運(yùn)營管理產(chǎn)生一定的積極意義，但是在實(shí)務(wù)中受各種因素的影響和局限，部分施工企業(yè)在開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制過程中存在一定的問題，主要體現(xiàn)在：

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)不夠明確，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性認(rèn)識不足對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理有效的控制，為施工企業(yè)營造一個(gè)良好的運(yùn)營管理環(huán)境十分必要，但是在實(shí)務(wù)中部分施工企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)不夠明確，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性認(rèn)識不足的問題，主要表現(xiàn)在：一方面是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)設(shè)置比較單一或者缺失，即部分施工企業(yè)在設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)時(shí)僅僅是為了不被稅務(wù)部門稽查或者享受一定的稅收優(yōu)惠政策，而沒有結(jié)合施工企業(yè)的投標(biāo)中標(biāo)、跨區(qū)域提供施工服務(wù)、預(yù)收款、采購以及價(jià)款結(jié)算等涉稅業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)計(jì)出具有系統(tǒng)化特征的綜合目標(biāo)，部分企業(yè)甚至對這些環(huán)節(jié)的關(guān)鍵涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)沒有予以足夠的關(guān)注，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)缺失的現(xiàn)象；另一方面則是對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性認(rèn)識不足，沒有實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生過程的動(dòng)態(tài)持續(xù)反饋和監(jiān)督，難以對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的事前干預(yù)以降低其破壞性［3］。

（二）施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境有待優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的前提，它在一定程度上能夠決定企業(yè)總體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平［4］。目前施工企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境方面的不足主要體現(xiàn)在：一是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度不夠健全，即多數(shù)施工企業(yè)尚未結(jié)合自身的運(yùn)營管理實(shí)際建立制定和實(shí)施較為健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度來對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警和防控；二是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的組織結(jié)構(gòu)和人力資源較為欠缺，即一方面是大多數(shù)施工企業(yè)均未設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的專業(yè)職能崗位，而是由財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)時(shí)順帶對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行職業(yè)判斷和核查，由于不是專門的崗位，因此難以有效落實(shí)責(zé)任和進(jìn)行考核，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制流于形式，另一方面則是部分企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制人員較多具備了財(cái)會(huì)方面的專業(yè)知識，而對于施工企業(yè)稅務(wù)法規(guī)以及稅收優(yōu)惠政策等方面不夠精通，因此造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的防控效果難達(dá)預(yù)期。

（三）對施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估方法欠缺且效率較低結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)理論，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)因素信息收集是風(fēng)險(xiǎn)識別和評估的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，因此應(yīng)當(dāng)納入風(fēng)險(xiǎn)識別和評估體系中，但是從實(shí)務(wù)來看，目前施工企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)收集方面普遍比較欠缺，難以對其運(yùn)營管理活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程中潛藏的各種類型、不同程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素及時(shí)進(jìn)行收集，由于缺乏較為有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)信息的收集，因此導(dǎo)致施工企業(yè)無法對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行精準(zhǔn)的識別，并采用量化指標(biāo)來對其進(jìn)行衡量，進(jìn)而對其重要程度進(jìn)行排序，以提高控制的靶向性，最終使得施工企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制過程中沒有形成健全的識別和評估方法體系，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制效率較低。

四、施工企業(yè)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的主要對策

如上文所述，正因?yàn)槭┕て髽I(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制過程中存在諸多問題，從而造成其防控效果難達(dá)預(yù)期，亟待優(yōu)化。在此結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)理論以及施工企業(yè)運(yùn)營管理的實(shí)際，建議其按照以下步驟完善自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平：

（一）施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的基礎(chǔ)設(shè)置對于一個(gè)健全完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制來說，目標(biāo)、設(shè)計(jì)原則以及環(huán)境是基礎(chǔ)和前提，因此施工企業(yè)要重構(gòu)和建立一個(gè)健全完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，首先需要對這三個(gè)方面進(jìn)行重新明確和設(shè)置：一是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制目標(biāo)設(shè)定，即以謀求經(jīng)濟(jì)效益最大化為前提，確保各項(xiàng)具體涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不違法稅收法律法規(guī)，并最大限度地減少稅收損失；二是在健全和完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循全面性、成本效益性、合法合規(guī)性以及權(quán)責(zé)明確性四個(gè)基本原則；三是對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的實(shí)施環(huán)境進(jìn)行健全和優(yōu)化，即不僅要在施工企業(yè)內(nèi)部設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制崗位及相應(yīng)的崗位職責(zé)，還應(yīng)當(dāng)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制提供對施工企業(yè)稅收法規(guī)政策較為熟悉且比較熟悉財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的綜合型人力資源條件，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制創(chuàng)造一個(gè)良好的實(shí)施環(huán)境。

（二）施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的核心設(shè)置從實(shí)踐來看，施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的核心主要集中在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別評估機(jī)制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)對活動(dòng)兩個(gè)方面：1.對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別評估機(jī)制的建立和完善結(jié)合上文對施工企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別評估方面存在的問題分析，建議其從以下三個(gè)方面著手建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)庫，并形成相應(yīng)的識別評估機(jī)制：一是從財(cái)務(wù)分析方法方面入手收集稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素信息。稅務(wù)與財(cái)務(wù)之間的關(guān)系十分密切，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)常就隱藏在具體的財(cái)務(wù)活動(dòng)之中，因此只要找準(zhǔn)了相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)并加以分析，就可以幫助稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制人員準(zhǔn)確識別出部分稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，通過對主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等進(jìn)行計(jì)算分析，并根據(jù)國家稅務(wù)總局的《納稅評估管理辦法（試行）》中的衡量辦法，對變動(dòng)配比比率進(jìn) 行計(jì)算分析，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和評估。二是從稅種視角對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素信息進(jìn)行收集。結(jié)合施工企業(yè)在運(yùn)營管理過程中涉及的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅等所有稅種，找出各稅種所涉及的相關(guān)業(yè)務(wù)流程以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并針對這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)找出關(guān)聯(lián)因素對其進(jìn)行識別和評估。三是結(jié)合財(cái)務(wù)和稅種分析所收集到的相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素信息，選取管理層對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度、人員素質(zhì)、法律意識、稅務(wù)文書、稅務(wù)環(huán)境、稅務(wù)稽查以及業(yè)務(wù)狀況等要素對施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行篩選、分析和評價(jià)，最終形成企業(yè)的動(dòng)態(tài)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級。2.對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)對活動(dòng)的設(shè)置和完善通過對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別評估，確定風(fēng)險(xiǎn)等級之后，還需要結(jié)合必要的實(shí)施活動(dòng)來加以配合才能實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的管控效果［5］。在實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)從四個(gè)方面對控制活動(dòng)進(jìn)行設(shè)置和完善：一是要對一些不相容的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制職責(zé)崗位進(jìn)行分離，例如納稅申報(bào)表的填寫與審核、發(fā)票領(lǐng)購保管以及財(cái)務(wù)印鑒保管等；二是要結(jié)合上述識別評估機(jī)制以及施工企業(yè)運(yùn)營管理實(shí)際區(qū)分出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重大事項(xiàng)，通過制定制度的方式對其授權(quán)審批進(jìn)行明確和規(guī)范，確保能夠有效落實(shí)相應(yīng)的控制責(zé)任；三是要制定專門針對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制措施，并與施工企業(yè)總體的內(nèi)部控制制度進(jìn)行有機(jī)融合，作為企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管控的具體方法和手段；四是要在施工企業(yè)內(nèi)部建立起包括涉稅人員專業(yè)技能和涉稅崗位員工的工作效率和質(zhì)量在內(nèi)的涉稅績效考核制度，以提升相關(guān)人員在涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控方面的主動(dòng)性和積極性，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制效果。

五、結(jié)語

本文以施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為研究對象，結(jié)合當(dāng)前的外部稅務(wù)管理環(huán)境，探討了施工企業(yè)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的積極意義，結(jié)合實(shí)際分析和總結(jié)了施工企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制過程中存在的主要問題，然后針對這些問題提出了其強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的具體步驟以及相關(guān)內(nèi)容，旨在為施工企業(yè)有效改善其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平，合理降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)提供思路。

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作者：秦亞男 單位：日照公路養(yǎng)護(hù)有限公司