企業(yè)清算退出稅務(wù)處理分析

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摘要：企業(yè)清算是通過(guò)相關(guān)法律以及合同，對(duì)企業(yè)股東財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分配，同時(shí)明確相關(guān)的法律關(guān)系，其目的是為了消除其企業(yè)法人資格，屬于一種法律行為。企業(yè)清算中涉及一定的稅務(wù)處理問(wèn)題，相關(guān)工作人員要明確自身責(zé)任，要嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，開(kāi)展相關(guān)工作，以確保各方權(quán)益。

關(guān)鍵詞：企業(yè)清算；稅務(wù)處理；法律程序

我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日漸激烈，企業(yè)要通過(guò)不斷提高自身綜合實(shí)力，才能夠避免被市場(chǎng)淘汰。但是，由于各方面因素的影響，企業(yè)可能會(huì)出現(xiàn)資金鏈斷裂以及無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)等情況，這些情況會(huì)導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉，此時(shí)，企業(yè)清算稅務(wù)處理就顯得非常重要，本文對(duì)此進(jìn)行幾點(diǎn)具體分析。

一、企業(yè)清算程序

（一）清算程序《公司法》中對(duì)企業(yè)的清算程序有著明確的規(guī)定，企業(yè)在清算期間內(nèi)，公司處于存續(xù)狀態(tài)，但是公司不能開(kāi)展其他和清算無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)在進(jìn)行清算時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格遵循清算程序的七個(gè)步驟。

（二）清算所得的計(jì)算從清算程序的角度來(lái)分析，清算過(guò)程就是企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)配置和結(jié)清債權(quán)債務(wù)的過(guò)程，而清算之前，企業(yè)必須要先明確解散事由，之后才能進(jìn)行清算。清算過(guò)程中，計(jì)算所得時(shí)，應(yīng)該將全部資產(chǎn)的處置所得都計(jì)算其中，并且將這部分所得用于清算債務(wù)。［1］

（三）計(jì)算清算的注意事項(xiàng)企業(yè)在清算所得計(jì)算時(shí)，應(yīng)該重點(diǎn)注意下面三個(gè)問(wèn)題：第一個(gè)是企業(yè)需要終止經(jīng)營(yíng)，并且將清算期間視為一個(gè)獨(dú)立納稅年度；第二個(gè)是計(jì)算所得時(shí)，需要將資產(chǎn)隱含的所得及損失視為已實(shí)現(xiàn)；第三個(gè)是清算所得可以用來(lái)彌補(bǔ)之前的虧損。

二、企業(yè)清算退出

如何進(jìn)行稅務(wù)處理結(jié)合上文企業(yè)清算程序的相關(guān)討論，下面對(duì)其稅務(wù)處理的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行具體分析：

（一）集體企業(yè)清算中涉及的稅務(wù)處理1.清算時(shí)稅收債權(quán)的申報(bào)和處理企業(yè)在做破產(chǎn)清算處理過(guò)程中，不僅要對(duì)企業(yè)涉及的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)做稅務(wù)相關(guān)處理，還需要對(duì)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)期間，產(chǎn)生的稅務(wù)相關(guān)事宜做善后處理。一般情況下，企業(yè)在進(jìn)行稅款清算處理時(shí)，內(nèi)容主要有三項(xiàng)，未及時(shí)繳納的稅款、未及時(shí)繳納稅款產(chǎn)生的滯納金、相關(guān)罰款，在進(jìn)行稅款債權(quán)申報(bào)處理時(shí)，第二項(xiàng)和第三項(xiàng)可以算作普通債權(quán)，所以在清算償還時(shí)，這兩種債權(quán)不能享受優(yōu)先清償。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在清算稅款滯納金時(shí)，需要明確劃分稅收滯納金的發(fā)生時(shí)間，因?yàn)樵诓煌瑫r(shí)間內(nèi)產(chǎn)生的滯納金，企業(yè)在劃分時(shí)，是有區(qū)別的。如果稅收滯納金是在企業(yè)破產(chǎn)清算之前產(chǎn)生的，那么就需要將其劃分為普通債權(quán)，在進(jìn)行清算時(shí)需要單獨(dú)申報(bào)。而如果滯納金是在破產(chǎn)案件之后產(chǎn)生的，則不屬于破產(chǎn)債權(quán)。［2］（見(jiàn)表1）2.集體企業(yè)清算中涉及的稅收事項(xiàng)企業(yè)在清算期間，進(jìn)行資產(chǎn)、存貨出售轉(zhuǎn)讓等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)該視為企業(yè)的銷售行為，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生銷售行為，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)，繳納相關(guān)的稅費(fèi)，而企業(yè)如果是出售折舊資產(chǎn)，那么在計(jì)算稅率時(shí)，需要結(jié)合具體銷售行為確定增值稅稅率。另外，在銷售活動(dòng)過(guò)程中，還有涉及其他的稅種。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者是出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如房產(chǎn)，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納土地增值稅。而在破產(chǎn)清算時(shí)，需要按照實(shí)際情況，確定繳納的稅費(fèi)。清算企業(yè)所得稅的處理。企業(yè)在清算時(shí)，涉及的所得稅在處理時(shí)，應(yīng)該注意下面幾項(xiàng)內(nèi)容：（1）資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)該根據(jù)不同的形式，確定資產(chǎn)處置的所得和損失。（2）對(duì)企業(yè)的債權(quán)進(jìn)行清算，明確金額。（3）對(duì)原本進(jìn)行分?jǐn)偟氖杖胭M(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。（4）清算以前年度的盈虧，如有虧損進(jìn)行彌補(bǔ)。（5）在清算期間產(chǎn)生的各項(xiàng)稅費(fèi)和費(fèi)用，需要在清算完成后，進(jìn)行繳納和處理，剩余所得可以向企業(yè)股份者分配。個(gè)人所得稅的處理。企業(yè)破產(chǎn)清算過(guò)程中，需要給予員工發(fā)放安置費(fèi)，這部分安置費(fèi)按照相關(guān)法律規(guī)定，不需要征收個(gè)人所得稅，所以企業(yè)不需要為員工代扣代繳。如果企業(yè)在清算時(shí)，有個(gè)人作為債權(quán)人，如企業(yè)和個(gè)人產(chǎn)生融資行為，并給予個(gè)人一些錢款報(bào)酬，針對(duì)這類事項(xiàng)，并沒(méi)有相關(guān)法律法規(guī)記載，需要扣稅，所以企業(yè)在清算時(shí)，需要和相關(guān)稅務(wù)部門做好溝通，確保整個(gè)清算過(guò)程合規(guī)，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)。3.集體企業(yè)清算稅務(wù)處理中涉及的重點(diǎn)問(wèn)題第一，企業(yè)賬實(shí)不符問(wèn)題對(duì)于稅務(wù)處理的影響。企業(yè)開(kāi)展清算活動(dòng)時(shí)，要嚴(yán)格審核記錄企業(yè)的資產(chǎn)、以及企業(yè)的債權(quán)，在發(fā)現(xiàn)有不符的地方，一定要謹(jǐn)慎處理，及時(shí)找到不符之處，并采取措施進(jìn)行處理，進(jìn)而確保各項(xiàng)事項(xiàng)都能相符，對(duì)于需要繳納稅款的事項(xiàng)，及時(shí)繳納，明確資產(chǎn)的形態(tài)，對(duì)每項(xiàng)事項(xiàng)處理都要做好記錄，再加上賬務(wù)處理方式不同，所以一定要做好區(qū)分。［3］第二，清算過(guò)程中處置企業(yè)資產(chǎn)時(shí)的涉稅處理。企業(yè)清算時(shí)，需要對(duì)資產(chǎn)做變現(xiàn)處理，基本采取的方式就是拍賣的方式，企業(yè)需要做好后續(xù)拍賣款項(xiàng)的稅收處理。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，明確對(duì)應(yīng)的稅收承擔(dān)主體，按照相關(guān)的要求做好賬務(wù)記錄和稅費(fèi)繳納。第三，繼續(xù)履行合同的稅務(wù)事項(xiàng)。企業(yè)在進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，對(duì)于沒(méi)有到期的合同，需要繼續(xù)履行繳納合同產(chǎn)生的稅款，這屬于企業(yè)的共益?zhèn)鶆?wù)，可以不進(jìn)行清算申報(bào)。針對(duì)共益?zhèn)鶆?wù)，需要由債務(wù)人進(jìn)行清償，如果清算所得不足以償還所有破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)，應(yīng)該先償還破產(chǎn)費(fèi)用，企業(yè)要做好稅收的共益?zhèn)鶆?wù)處理。

（二）做好集體企業(yè)清算稅務(wù)處理需要加強(qiáng)的工作1.規(guī)范清算流程，保障清算稅務(wù)處理的規(guī)范和完善企業(yè)破產(chǎn)清算過(guò)程中，花費(fèi)的時(shí)間、賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性等事項(xiàng)，都和企業(yè)破產(chǎn)清算之前的管理有著直接的關(guān)系，原本做好精細(xì)化管理，那么在清算時(shí)，就對(duì)相對(duì)輕松。所以，在企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，一定要規(guī)范清算流程，保障清算稅務(wù)處理的規(guī)范和完善，確保企業(yè)清算的時(shí)效和效果。企業(yè)清算過(guò)程中，要針對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債做好核對(duì)，保證沒(méi)有任何事項(xiàng)遺漏，以這些數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，開(kāi)展清算核查，才能保證清算結(jié)果的準(zhǔn)確性，涉及的相關(guān)稅款要及時(shí)繳納；清算期間所有的資產(chǎn)處理都要建立臺(tái)賬，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，足額繳納稅款；企業(yè)在發(fā)生債權(quán)賬務(wù)活動(dòng)時(shí)，需要規(guī)范操作流程，做好賬務(wù)處理，保證整個(gè)流程的合法合規(guī)。2.特別關(guān)注企業(yè)所得稅的處理第一，應(yīng)明確掌握集體企業(yè)清算所得稅包括的具體內(nèi)容。企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，除了要注意以上稅款，還需要對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)處置收入做好記錄，如果資產(chǎn)沒(méi)有做變現(xiàn)處理，或者因?yàn)榭陀^原因，不能做變現(xiàn)處理，那么在計(jì)算時(shí)，應(yīng)該按照市值估算出可變現(xiàn)凈值，以此計(jì)算所得或損失，如果是已經(jīng)出售的資產(chǎn)，按照處置的交易價(jià)格，確定所得或者損失。第二，注意清算所得的納稅時(shí)間。企業(yè)在破產(chǎn)清算時(shí)，有時(shí)候會(huì)因?yàn)橐恍┛陀^因素影響，不能準(zhǔn)確計(jì)算出所得，所以，需要在所有債權(quán)債務(wù)全部清償完畢之后，確定出最終的所得。在清算企業(yè)需要繳納的所得稅時(shí)，需要在完成清算之后，在進(jìn)行計(jì)算，保證計(jì)算所得稅的準(zhǔn)確性。［4］第三，集體企業(yè)要區(qū)分清算種類來(lái)進(jìn)行清算所得的計(jì)算。企業(yè)在進(jìn)行清算時(shí)，破產(chǎn)清算只是一方面，還有一些其他事項(xiàng)的清算，如轉(zhuǎn)型等，清算小組在開(kāi)展清算工作時(shí)，應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況，針對(duì)性的計(jì)算所得，通常情況下，企業(yè)都是資不抵債，才會(huì)申請(qǐng)破產(chǎn)清算，所以，在進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，針對(duì)不能償還被豁免的債務(wù)，不能計(jì)入清算所得，企業(yè)相應(yīng)的所得稅也就不需要繳納。第四，重視清算工作，確保人員的專業(yè)性。企業(yè)清算工作十分復(fù)雜煩瑣，涉及的內(nèi)容和事項(xiàng)也比較多，所以，企業(yè)在進(jìn)行清算時(shí)，一定要十分重視此項(xiàng)工作，做到全面清查和盤點(diǎn)，做好賬務(wù)處理，保證稅款繳納的準(zhǔn)確和及時(shí)。企業(yè)應(yīng)該聘用或者是選拔一批專業(yè)性強(qiáng)的人員，既包括財(cái)務(wù)人員，還包括稅務(wù)人員，形成一個(gè)清算小組，開(kāi)展專項(xiàng)清算工作，確保整個(gè)清算過(guò)程的準(zhǔn)確和完整，專業(yè)人員在進(jìn)行清算時(shí)，賬務(wù)處理更專業(yè)，能夠有效幫助企業(yè)提高清算工作的效率，減少清算的費(fèi)用，降低稅務(wù)成本，提高企業(yè)清算成功的概率。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)清算與稅務(wù)清算之間有著不可分割的聯(lián)系，在進(jìn)行企業(yè)清算稅務(wù)處理時(shí)，相關(guān)工作人員必須要具備良好的職業(yè)素養(yǎng)，并能夠嚴(yán)格根據(jù)法律程序以及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)清算，從而保障工作實(shí)效。

參考文獻(xiàn)

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作者：楊海燕 單位：佛山市鴻田企業(yè)服務(wù)有限公司