營改增后建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控措施

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摘要:企業(yè)作為經(jīng)濟的重要建設(shè)單位，是市場經(jīng)濟活動的主要參加者。做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是保證企業(yè)日常運營的重要環(huán)節(jié)。隨著我國稅收制度的不斷完善，企業(yè)的發(fā)展面臨新的契機和挑戰(zhàn)，尤其在“營改增”政策實施后，新的機遇促使建筑施工企業(yè)全面加強風(fēng)險管控，減輕“營改增”所產(chǎn)生的稅務(wù)問題。文章就建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中存在的問題進行分析，并給予相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞:營改增;建筑施工企業(yè);風(fēng)險管控

社會經(jīng)濟的不斷積累促使市場上涌現(xiàn)出大量建筑企業(yè)，眾多的企業(yè)也呈現(xiàn)出發(fā)展水平的差異，內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險管理以及控制方面的差異。有效提高建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管控能力對提高建筑行業(yè)的風(fēng)險管理水平具有重要影響。稅務(wù)風(fēng)險的管控主要在于建筑施工企業(yè)針對風(fēng)險識別、認知以及對風(fēng)險控制所作出的處理。而“營改增”的實施不僅對于該行業(yè)中合同管理、財務(wù)管理以及稅務(wù)管理提出了更高的要求，同時對建筑施工行業(yè)的組織機構(gòu)以及業(yè)務(wù)模式也產(chǎn)生了巨大影響［1］。因此，建筑施工行業(yè)需要在基于自身業(yè)務(wù)的同時盡可能減輕或消除“營改增”政策所產(chǎn)生的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險影響，同時將“營改增”政策作為新的運營機遇，不斷提高自身的市場競爭力。

一、建筑企業(yè)的主要風(fēng)險因素

(一)原經(jīng)營模式所引起的風(fēng)險通常情況下，建筑施工企業(yè)普遍存在資源共享情況，建筑合同的中標單位和實際施工單位存在誤差的情況會加大中標單位和實際施工單位的稅務(wù)風(fēng)險。分析其原因，中標合同的簽訂方為發(fā)包方和中標單位，但部分情況下施工方并不作為合同簽訂方簽訂合同，而屬于第三方。中標單位為發(fā)包方提供發(fā)票，發(fā)票所產(chǎn)生的工程款項將交于實際施工單位。而實際的施工單位性質(zhì)普遍為中標單位的子公司，按照中標合同中規(guī)定的建筑流程進行作業(yè)。施工過程中，中標子公司同時需要根據(jù)實際工程情況以及工程結(jié)算情況對內(nèi)部款項進行支付。在納入稅收期間，中標公司所產(chǎn)生的稅務(wù)發(fā)票將全部開具與發(fā)包方，施工方作為子公司，則不需要為中標單位提供發(fā)票。而在“營改增”相關(guān)政策落實后，中標單位在此過程中需要提供增值稅的報備，同時根據(jù)合同的主題項目與施工項目所存在的差異，稅負情況也會產(chǎn)生一定的變化，在增值稅抵扣情況不充分的情況下可能影響整體建筑施工的利潤。

(二)原業(yè)務(wù)模式所引起的風(fēng)險1．分包商材料調(diào)撥風(fēng)險營業(yè)稅時期，建筑過程中所涉及的相關(guān)材料均由承包商一并購買和提供，分包商按照建筑工程的整理設(shè)計量領(lǐng)用材料并進行實際的建筑作業(yè)。工程所產(chǎn)生的材料款項將從分包商的工程預(yù)算款中進行扣除，而新政策的實施將調(diào)撥款項納入增值稅的范疇，材料承包商在進行材料款調(diào)撥的過程中需要為分包商提供發(fā)票，若項目負責(zé)人對施工內(nèi)容考慮不足的情況下依舊按照傳統(tǒng)稅務(wù)方式進行處理，則會顯著增加稅務(wù)負擔(dān)，同時還會產(chǎn)生稅務(wù)稽查風(fēng)險。2．內(nèi)部資產(chǎn)的調(diào)用引起的風(fēng)險基于資源共享影響，建筑企業(yè)的材料物資均需要由子公司提供，而發(fā)票的抬頭則必須是中標公司即母公司，所采購物資作為母公司的所有物。但根據(jù)施工現(xiàn)場的工作需求，子公司需要將購買的固定資產(chǎn)和工程剩余材料調(diào)撥至子公司中標的其他項目進行使用。如果子公司的各個項目屬于非同一納稅主體下的項目，則此種形式的資源調(diào)撥應(yīng)視同銷售，需要補繳增值稅，同時也會產(chǎn)生稅務(wù)稽查的風(fēng)險［2］。3．勞務(wù)用工形式引起的風(fēng)險建筑施工企業(yè)通常采用專業(yè)分包制和勞務(wù)分包制，具備建筑資質(zhì)的分包隊伍通常能夠保證票貨款三項內(nèi)容的一致，涉稅風(fēng)險相對較低。具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的分包模式或其他形式的勞務(wù)分包模式將會逐漸成為新政策落實主要的涉稅風(fēng)險控制點。其原因在于，該類分包模式在“營改增”政策實施后無法保證能開具有效的增值稅專用發(fā)票。在進行增值稅報備時，總包方無法抵扣進項稅，進而促使企業(yè)的稅負加重。4．供應(yīng)商的選擇引起的風(fēng)險增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。新政策落實前，企業(yè)的稅務(wù)通常不包含進項稅，即不論從一般納稅人處購入相關(guān)貨物或從小規(guī)模納稅人處購買，在取得了合法和有效的發(fā)票后均能夠在企業(yè)所得稅前進行扣除。但“營改增”實施后，供應(yīng)商的選擇不當(dāng)會加重企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)，同時不合理的購入成本也會加重企業(yè)成本負擔(dān)。如果選擇個人作為供應(yīng)商，除稅率因素外，所產(chǎn)生的個人所得稅通常不一定能夠按照約定價格開具發(fā)票而加重稅務(wù)風(fēng)險［3］。5．財務(wù)核算水平引起的風(fēng)險與營業(yè)稅對比，“營改增”落實后，會計核算不僅在計算量上有一定的增加，同時在開具發(fā)票、報稅、抵扣以及繳納等環(huán)節(jié)也產(chǎn)生了明顯的變化，核算的復(fù)雜程度也有一定的提升。另外增值稅核算過程中還需要對價稅進行分離，不可抵扣項目需要進行專項核算，會計核算難度顯著提升，對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平也提出了更高的需求，若財務(wù)人員存在稅務(wù)核算失誤現(xiàn)象，會為企業(yè)帶來巨大的損失。

(三)企業(yè)內(nèi)控不足引起的風(fēng)險1．發(fā)票開具和管理引起的風(fēng)險依照國稅局相關(guān)規(guī)定，“購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象;納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項對象必須與開具憑證的銷售單位或勞務(wù)單位一致，由此才能夠申報抵扣進項稅額。”由此在建筑企業(yè)的各項業(yè)務(wù)中，必須保證票貨款三項一致，否則無法作為增值稅進項稅進行抵扣。2．合同管理不當(dāng)引起的風(fēng)險營業(yè)稅即價內(nèi)稅，增值稅為價外稅，采用營業(yè)稅的合同條款在“營改增”后需要進行大幅修改，原來的投標報價體系也需要做出相應(yīng)的調(diào)整。若仍沿用原來的條款作為當(dāng)前的稅務(wù)報備標準，則無法確認納稅人類別、發(fā)票類型、開票時間等資料。不通過測算測定合理的采購價格，會顯著增加稅負成本，減少企業(yè)利潤，合同糾紛也會使企業(yè)疲于應(yīng)付。例如:在原有營業(yè)稅管理下，機械租賃合同通常無須準確確認是否連人帶機租賃，但新政策實施需明確該項目。人帶機械的租賃屬于服務(wù)業(yè)，需提供6%的增值稅發(fā)票，若純租賃機械則屬于有形動產(chǎn)租賃，提供13%的增值稅發(fā)票，確認租賃類型后可顯著降低多余的麻煩。3．稅務(wù)稽查風(fēng)險建筑施工企業(yè)作為稅務(wù)稽查的主要管理企業(yè)，新政策落實后一般計稅和簡易計稅并存，增值稅的多檔稅率并存，加重了會計核算的困難。對賬務(wù)處理不規(guī)范、納稅申報不當(dāng)，會顯著增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。另外，建筑施工企業(yè)增值稅預(yù)繳稅、城建稅及教育費附加，施工人員的個人所得稅還需在工程所在地國稅局繳納，由于受公司注冊地和工程所在地國稅局共同制約，工程所在地納稅不及時的現(xiàn)象會顯著提升稅務(wù)稽查風(fēng)險。

二、建筑施工企業(yè)“營改增”后的風(fēng)險對策

(一)將加強資質(zhì)升級，調(diào)整經(jīng)營管理模式基于借用資質(zhì)以及共享資質(zhì)的情況下，建筑施工企業(yè)在稅務(wù)抵扣方面分析較少，需通過有關(guān)企業(yè)盡可能避免借用資質(zhì)以及共享資質(zhì)現(xiàn)象。而建筑企業(yè)往往需要通過自身所持有的技術(shù)水平提高其資質(zhì)，另外在項目投標過程中同時需要憑借自身所持有的技術(shù)水平減輕內(nèi)部任務(wù)的周轉(zhuǎn)，且在該企業(yè)中，原有經(jīng)營模式的調(diào)控，需根據(jù)中標單位和建筑參與單位相關(guān)合同分包模式進行規(guī)劃，并由中標單位進行核算，進而完善增值稅抵扣模式。

(二)改革原有業(yè)務(wù)模式承包單位需將采購的材料分撥于各個分包隊伍。新政策實施后，該內(nèi)容同屬于銷售行為，從屬于企業(yè)增值稅項目，因此建筑施工企業(yè)需要避免分包隊伍對材料的使用?？筛鶕?jù)情況制定領(lǐng)用制度，根據(jù)情況對使用的材料程度進行一定程度的獎懲。另外可同時考慮材料的性質(zhì)和技術(shù)標準，由承包單位按照分包隊伍需求進行材料采購。企業(yè)內(nèi)部的資金使用，需根據(jù)其主體進行劃分，同一稅務(wù)主體情況調(diào)撥將不納入增值稅范圍，可減少稅務(wù)風(fēng)險。在建筑施工企業(yè)的風(fēng)險結(jié)構(gòu)中，其風(fēng)險內(nèi)容主要體現(xiàn)在建筑勞務(wù)資源分配的分包隊伍以及其他勞務(wù)中，以此提示企業(yè)需要對勞務(wù)資源以及分包商進行協(xié)定，排除無資質(zhì)分包商，同時結(jié)算臨時用工，其余資金將轉(zhuǎn)換為勞務(wù)派遣形式所簽訂的合同中，并以該單位作為增值稅發(fā)票開具目標，從而減少勞務(wù)用工的涉稅風(fēng)險產(chǎn)生。供應(yīng)商選擇中，企業(yè)常以采購成本作為最終目標，成本最低、利益最大化的采購原則是其主要目的。綜合成本則是指采購和稅收支出，同時包含材料款、運雜費及不可抵扣的增值稅，同時還包含可抵扣進項稅和教育附加費［4］。

(三)制度建設(shè)1．規(guī)范合同條款，避免稅務(wù)風(fēng)險新政策的落實需要企業(yè)對原有合同進行梳理，簽訂前確認納稅人身份以及服務(wù)名稱等信息。同時簽訂合同需做好價稅分離，單獨列出價格和稅金，避免引起合同糾紛。2．加強發(fā)票管理增值稅的扣稅憑證通常不局限于增值稅的專用發(fā)票，海關(guān)進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票均可作為增值稅進項稅抵扣。建筑企業(yè)需要取得合法合規(guī)的增值稅抵扣憑證，不規(guī)范的發(fā)票需及時調(diào)換并做納稅調(diào)整。

三、結(jié)語

為降低稅務(wù)風(fēng)險，建筑企業(yè)需要在“營改增”的新形勢下加強對自身的組織建設(shè)、加快業(yè)務(wù)模式的改革，不斷優(yōu)化和完善合同、財務(wù)、稅務(wù)等管理模式，不斷提高公司的整體管理水平。

參考文獻:

［1］王增田．探究金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控措施［J］．商訊，2020(13):124+126．

［2］楊伏．新形勢下企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險及管控措施探討［J］．企業(yè)改革與管理，2019(3):133+163．

［3］儲晟隆．房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及其管理措施探討［J］．財會學(xué)習(xí)，2020(6):195－196．

［4］鄭冬麗．基于內(nèi)控視角的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理措施分析［J］．當(dāng)代會計，2020(5):133－134．

作者：雷燚 單位：廣東能洋電力建設(shè)有限公司