納稅籌劃及稅務風險控制探思

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【摘要】納稅籌劃與稅務風險控制要取得良好效果，就必須要從合同訂立開始。本文結合具體實務探討了為何納稅籌劃及稅務風險控制一定要從合同開始，希望可以為納稅籌劃及稅務風險控制提供借鑒。

【關鍵詞】納稅籌劃；稅務風險；實務

在現代市場經濟中，一切商業(yè)活動幾乎都體現為合同行為，但是很多企業(yè)經營管理者并沒有意識到合同與稅負的內在聯系。特別是在開展稅務籌劃前一定要明白，納稅義務的發(fā)生不是由財務決定的，而是由相關交易決定的，納稅籌劃應從合同開始，應充分對合同涉稅條款和因素予以考量，在控制好涉稅法律風險的前提下，通過統(tǒng)籌安排實現稅負的最小化。但實務中，財稅人員提前介入的時機不多，仍有不少企業(yè)不重視合同涉稅條款的約定，甚至不設置涉稅條款。企業(yè)內部法務或外聘法律顧問也因大多缺乏系統(tǒng)的稅法知識，僅關注其他法律風險，缺少對合同交易產生的稅務成本和風險進行審查。筆者認為，在合同簽訂中應至少關注合同價款與稅費承擔、發(fā)票開具與收付款等基本條款，同時對合同條款簽訂可能產生的稅負差異綜合測算，在合法、對等的基礎上降低稅負成本。舉例如下：

實務一：X公司聘請院校王教授進行財稅培訓，簽訂了培訓合同，培訓費用共計50000元，合同約定：王教授的機票5000元由X公司承擔報銷。請問：這5000元的機票能否抵扣增值稅？答復：這5000元的機票X公司不得抵扣增值稅。因為企業(yè)為非雇員支付的旅客運輸費用，不能納入抵扣范圍。改變?yōu)椋篨公司聘請院校王教授進行財稅培訓，簽訂了培訓合同，培訓費用共計55000元，合同約定：王教授的機票等所有差旅費用由X公司承擔。結果：取得院校培訓費55000元的增值稅專用發(fā)票就可以抵扣增值稅。

實務二：甲物業(yè)公司將一幢老的商業(yè)門頭房對外出租，簽訂房屋租賃合同，一年租金1200萬元（含物業(yè)費200萬元），每年一次性收取。（1）增值稅=1200×5%=60萬元（2）房產稅=1200×12%=144萬元（3）不考慮附加稅費、印花稅等，合計稅費：204萬元。改變?yōu)椋杭孜飿I(yè)公司將一幢老的商業(yè)門頭房對外出租，年收入1200萬元，合同簽訂時候根據實際情況將房租和物業(yè)分別簽訂。一是簽訂房屋租賃合同，一年租金1000萬元。二是簽訂物業(yè)管理合同，一年物業(yè)費200萬元。（1）房租增值稅=1000×5%=50萬元；物業(yè)費增值稅=200×6%=12萬元（2）房產稅=1000×12%=120萬元（3）不考慮附加稅費、印花稅等，合計稅費：182萬元。結果：上述合同在分別如實簽訂的情況下，節(jié)稅22萬元。企業(yè)出租房屋時會附帶房屋內部或外部的一些附屬設施及配套服務費，如機器設備、辦公用具、附屬用品、物業(yè)管理服務等，稅法對這些設施并不征收房產稅。如果把這些設施與房屋不加區(qū)別地同時寫在一張租賃合同里，那這些設施也要交納房產稅，企業(yè)在無形中增加了稅負負擔。

實務三：四川成都X建安公司有好多單身員工都需要租房居住，假設總租金10萬元。方式一：若是員工自己在外租房，拿著員工跟房東簽的租房合同、合規(guī)租房單據可以按照規(guī)定標準在財務報銷宿舍費用。借：應付職工薪酬——福利費10貸：庫存現金10提醒：（1）從企業(yè)所得稅角度看，由于租房單據抬頭是職工個人名字，合同也是員工跟房東簽的租房合同，10萬元房租沒法在去稅前扣除。（2）從個人所得稅角度看，由于合同是員工跟房東簽的租房合同，因而員工每月可以享受專項附加扣除中的住房租金支出扣除1500元。方式二：若是統(tǒng)一以公司名義租房當做宿舍，拿著公司跟房東簽的租房合同、合規(guī)租房單據按照規(guī)定標準在財務報銷宿舍費用。借：應付職工薪酬——福利費10貸：庫存現金10提醒：（1）從企業(yè)所得稅角度看，由于租房單據抬頭是公司名稱，合同也是公司跟房東簽的租房合同，10萬元房租可以按照福利費標準在稅前扣除。（2）從個人所得稅角度看，由于合同是公司跟房東簽的租房合同，因而員工每月沒法享受專項附加扣除中的住房租金支出扣除1500元。改變?yōu)椋杭热还疽呀浗y(tǒng)一為員工簽訂了房租合同，建議X公司應該再與員工簽訂一份住房租賃合同或協議，可以適當或者象征性收取點房租，作為員工住房租金專項附加扣除的留存?zhèn)洳橘Y料。結果：10萬元房租企業(yè)既可以按照福利費標準在稅前扣除，員工個人每月也可以享受專項附加扣除中的住房租金支出扣除1500元。

實務四：四川X商貿公司屬于某知名電梯品牌在當地的區(qū)域銷售代理商，每部電梯平均不含稅售價100萬元（含安裝費10萬元，3年維護保養(yǎng)費20萬元）。假設去年銷售電梯300部，簽訂電梯銷售合同，合同價100萬元（不含稅），X公司負責安裝和3年免費保養(yǎng)。增值稅=100萬元×13%×300=3900萬元改變?yōu)椋汉炗嗠娞蒌N售合同，合同價70萬元（不含稅），另外收取安裝費10萬元，3年保養(yǎng)費20萬元，合同中分別注明，發(fā)票按照項目開具，財務核算分別核算收入。增值稅=（70×13%+10×3%+20×6%）×300=3180萬元結果：3900-3180=720萬元提醒：（1）保養(yǎng)維護和修理修配在增值稅的適用稅率上完全不同，一個6%，另一個13%。（2）二者的主要區(qū)別要看針對的對象是否屬于損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能。

實務五：四川X設備銷售公司8月份發(fā)生的銷售業(yè)務兩筆，貨款共計3000萬元，其中：第一筆1000萬元，現金結算；第二筆2000萬元，一年后收款。如果企業(yè)若全部采取直接收款方式的合同，則應當當月全部計算銷售額，計提銷項稅額390萬元（3000×13%）。改變?yōu)椋簩ξ词盏降?000萬元通過與購買方簽訂賒銷和分期收款的合同，約定一年后的收款日期，就可以延緩一年的納稅時間。8月份只需要繳納增值稅=1000×13%=130萬元一年后再需要繳納增值稅=2000×13%=260萬元因而采用賒銷和分期收款方式，即可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金。提醒：（1）直接收款方式就是“錢貨兩清”，俗稱的“一手交錢一手交貨、一手交貨一手交錢”。交易雙方，一方取得貨款或者取得索取貨款的憑據（以下統(tǒng)稱拿到貨款），同時另一方取得交易的貨物或者提貨憑據（以下統(tǒng)稱拿到貨物所有權）。作為賣方，拿到貨款的同時貨物所有權交付給買方；作為買方，拿到貨物所有權的同時支付貨款。（2）賒銷方式是以信用為基礎的銷售，賣方與買方簽訂購貨協議后賣方讓買方取走貨物，而買方按照協議在規(guī)定日期付款或分期付款形式付清貨款的過程。因而賒銷是賣方先發(fā)貨，后收取貨款，這里的發(fā)貨是賣方不保留所有權的，而是將所有權轉移給買方，買方拿到貨物后完全擁有所有權和處置權。綜上所述，重視合同的審核及簽訂更能體現財務人員的專業(yè)素質水平，能為企業(yè)降低稅負，增加企業(yè)的經濟效益。

【參考文獻】

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［3］周小龍.論稅收籌劃與稅務風險管理［J］.財會學習，2020（27）

作者:嚴華 單位:四川東方高新能源工程有限公司