事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險管理淺析

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摘要：行政事業(yè)單位作為我國重要的政府職能部門或公益類單位，其實(shí)際工作中稅務(wù)風(fēng)險管理是否合法合規(guī)、科學(xué)合理，對于單位的健康、可持續(xù)發(fā)展有重要的意義。行政事業(yè)單位是區(qū)別于企業(yè)的非營利性部門，與企業(yè)相比，對稅務(wù)風(fēng)險管理重視程度不夠，風(fēng)險管理薄弱。如何提高行政事業(yè)單位的稅務(wù)風(fēng)險管理能力、將稅務(wù)風(fēng)險控制在合理的范圍，是一個有待解決的問題。本文就行政事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險管理實(shí)務(wù)中存在的問題進(jìn)行分析，探討行政事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險管理和防范措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；稅務(wù)風(fēng)險管理；措施行政

事業(yè)單位作為我國的職能部門或公益類單位，收入以財政撥款為主，行政單位和公益一類事業(yè)單位無經(jīng)營性收入，公益二類事業(yè)單位存在少量的經(jīng)營性收入，所有行政事業(yè)單位均執(zhí)行政府會計制度。受非營利性特點(diǎn)和傳統(tǒng)管理理念影響，行政事業(yè)單位較企業(yè)而言，普遍存在對稅務(wù)風(fēng)險管理重視程度不夠、稅務(wù)風(fēng)險防控薄弱、涉稅業(yè)務(wù)處理不規(guī)范等問題。因此，行政事業(yè)單位需要進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理，為單位健康發(fā)展提供保障。［1］

一、行政事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險概述

行政事業(yè)單位的稅務(wù)風(fēng)險主要體現(xiàn)在三個方面：一是行政事業(yè)單位的日常納稅行為與國家稅法規(guī)定不一致，存在違反國家稅法規(guī)定的各種涉稅行為；二是行政事業(yè)單位在日常經(jīng)濟(jì)活動中，對稅收政策和法律法規(guī)不熟悉、理解不透徹，沒有充分利用稅收的優(yōu)惠政策，導(dǎo)致單位多納稅，增加了不必要的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；三是稅務(wù)部門的工作人員行政執(zhí)法和政策解讀不規(guī)范產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。

二、行政事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險管理工作的必要性

行政事業(yè)單位的稅務(wù)風(fēng)險較企業(yè)而言要小很多，但是行政事業(yè)單位同樣要開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作。首先，納稅是行政事業(yè)單位應(yīng)盡的義務(wù)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理可以使單位的財務(wù)管理工作更加規(guī)范，同時，有效降低單位的經(jīng)營活動和公益服務(wù)的財務(wù)風(fēng)險，能促進(jìn)行政事業(yè)單位健康和可持續(xù)發(fā)展。其次，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理工作可以對行政事業(yè)單位的資源配置起到優(yōu)化的作用。隨著事業(yè)單位的改革，二類事業(yè)單位市場化程度越來越高，不少事業(yè)單位的經(jīng)營屬性都在增強(qiáng)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理可以促進(jìn)單位內(nèi)部的資金更加科學(xué)、合理、高效地配置，避免不必要的財務(wù)支出，提高資金的使用效率，降低單位的運(yùn)行成本，增加單位的經(jīng)濟(jì)效益。［2］最后，稅務(wù)風(fēng)險管理是行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險管理不可缺少的一個重要模塊。真實(shí)、準(zhǔn)確的稅務(wù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以體現(xiàn)行政事業(yè)單位的運(yùn)行發(fā)展情況，幫助單位的管理層進(jìn)行決策工作，使單位的決策更具有科學(xué)性和有效性，從而提高行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，促進(jìn)單位持續(xù)穩(wěn)步地發(fā)展。

三、行政事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題

（一）不重視稅務(wù)風(fēng)險管理事務(wù)，缺乏稅務(wù)風(fēng)險防控意識

一直以來，我國的行政事業(yè)單位的收入以財政撥款為主，總體而言，經(jīng)營性收入占比不高，參與市場化的程度不深。這導(dǎo)致行政事業(yè)單位管理層的工作重點(diǎn)更關(guān)注于履行行政職能和公益職責(zé)、執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)等綜合管理，而對于稅務(wù)風(fēng)險管理不夠重視，未將其納入單位內(nèi)部控制體系，稅務(wù)風(fēng)險防控意識比較淡薄，在大部分的行政事業(yè)單位中，并未設(shè)置專門的部門或者崗位來對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行管理，甚至有些單位會認(rèn)為行政事業(yè)單位如無經(jīng)營性收入則無須繳納稅款、不是納稅主體。近年來，我國在稅務(wù)制度上不斷進(jìn)行創(chuàng)新和改革，對稅務(wù)風(fēng)險管理的忽視，容易造成行政事業(yè)單位未能合理利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠，造成不必要的資金浪費(fèi)。

（二）日常稅務(wù)風(fēng)險管理工作薄弱

1.單位內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理制度不完善

因?yàn)樾姓聵I(yè)單位與企業(yè)相比涉稅業(yè)務(wù)較少，許多行政事業(yè)單位內(nèi)部對稅務(wù)風(fēng)險管理不夠重視，沒有建立與單位業(yè)務(wù)相適應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，在日常的經(jīng)濟(jì)活動中存在稅務(wù)風(fēng)險管理無據(jù)可依的情況。有些行政事業(yè)單位照搬照抄企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，未結(jié)合本單位的實(shí)際情況進(jìn)行編制，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險管理制度束之高閣，如同一紙空文，流于形式。還有些行政事業(yè)單位，制定了稅務(wù)風(fēng)險管理制度，但是并未隨著稅務(wù)的法律、政策、規(guī)定的更新而及時更新，也未根據(jù)單位的經(jīng)濟(jì)活動變化而修訂，導(dǎo)致制度不能與時俱進(jìn)。

2.相關(guān)部門監(jiān)管力度不足

行政事業(yè)單位的收入以財政撥款為主，我國相關(guān)稅法規(guī)定財政資金可做免稅處理，所以，稅務(wù)部門對行政事業(yè)單位的稅務(wù)情況抽查頻次低、時間短。而審計部門、財政部門、巡視組在對行政事業(yè)單位進(jìn)行審計和巡視時，重點(diǎn)在于財務(wù)收支的規(guī)范性、內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性和廉政風(fēng)險方面等，對稅務(wù)風(fēng)險管理關(guān)注較少。

3.稅務(wù)部門指導(dǎo)不到位

筆者了解了海南省部分行政事業(yè)單位，列舉幾個普遍存在的問題：第一，印花稅繳納不統(tǒng)一。行政事業(yè)單位在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動時簽訂的業(yè)務(wù)合同（如服務(wù)合同、購銷合同等），根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，需要繳納印花稅。由于行政事業(yè)單位大部分資金屬于財政撥款，經(jīng)濟(jì)活動具有公益性，所以部分行政事業(yè)單位在實(shí)際業(yè)務(wù)中未繳納印花稅。加之大部分行政事業(yè)單位無繳納印花稅的先例，稅務(wù)部門在印花稅的繳納事項(xiàng)上也未作嚴(yán)格要求。第二，發(fā)票管理制度不完善。對于農(nóng)、漁、環(huán)保、食品等經(jīng)常需要采集生物樣品進(jìn)行檢測和監(jiān)測的事業(yè)單位，在實(shí)際工作中，需要按照國家規(guī)定在指定的點(diǎn)位（非農(nóng)貿(mào)市場）附近購買生物樣品，多為向當(dāng)?shù)剞r(nóng)戶零散購買。因多種客觀原因，單位通常無法取得農(nóng)戶的身份證復(fù)印件及信息，無法在稅務(wù)部門開具常規(guī)的稅務(wù)發(fā)票進(jìn)行報賬工作。第三，稅務(wù)部門采用“一刀切”的做法，將公益一類事業(yè)單位與二類事業(yè)單位視同企業(yè)管理。公益一類事業(yè)單位為全額撥款單位，無經(jīng)營性收入，依舊需要每季度、年度申報企業(yè)所得稅，此舉為無效工作，耗時耗工，并不合理。第四，稅務(wù)部門執(zhí)法、指導(dǎo)不規(guī)范，和財政部門溝通不夠。我國稅務(wù)體系龐大，稅種繁多，不同的事業(yè)單位涉稅種類不同，不同的稅種、對同一種涉稅行為可能出現(xiàn)不同的處理方式。稅務(wù)部門在指導(dǎo)和執(zhí)法過程中，稅務(wù)人員的素質(zhì)水平參差不齊，也可能會使行政事業(yè)單位增加稅務(wù)風(fēng)險。另外，稅務(wù)部門和財政部門在某些業(yè)務(wù)上要求不一致，未明確在實(shí)際操作中的具體做法，導(dǎo)致單位在報賬和納稅環(huán)節(jié)增加稅務(wù)風(fēng)險。［3］

（三）稅務(wù)崗位人員專業(yè)素養(yǎng)不高

在實(shí)際工作中，行政事業(yè)單位受編制人數(shù)限制，尤其是體量小、編制人數(shù)少的小型事業(yè)單位，往往很難專門設(shè)立一個稅務(wù)管理崗位用于招聘具有豐富稅務(wù)理論知識和工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)稅務(wù)人員。在大多數(shù)的行政事業(yè)單位中，往往是財務(wù)人員身兼數(shù)職，兼任稅務(wù)工作。由于行政事業(yè)單位的涉稅業(yè)務(wù)少，單位管理層對稅務(wù)風(fēng)險管理的重視程度不夠，從而導(dǎo)致財務(wù)人員對于稅務(wù)的關(guān)注度不高，缺乏專業(yè)全面的稅務(wù)知識和實(shí)操能力、對政策的理解不透徹。身兼數(shù)職的財務(wù)人員，工作繁重，缺乏足夠的時間和精力去主動關(guān)注稅法的新變化、學(xué)習(xí)稅務(wù)處理方法、參加稅務(wù)專業(yè)培訓(xùn)。導(dǎo)致行政事業(yè)單位稅務(wù)崗位工作人員稅務(wù)學(xué)習(xí)的內(nèi)容片面。

四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險管理的措施

（一）提高事業(yè)單位對稅務(wù)風(fēng)險管理的重視程度

提高行政事業(yè)單位對稅務(wù)風(fēng)險管理的重視程度，首先應(yīng)從單位領(lǐng)導(dǎo)入手，加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)對稅務(wù)風(fēng)險管理重要性的認(rèn)識，更新傳統(tǒng)的管理理念，積極創(chuàng)新，推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險管理工作的落實(shí)。其次，提高單位管理層和財務(wù)人員對稅務(wù)風(fēng)險的重視程度，樹立稅務(wù)風(fēng)險管理意識，了解稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因和可能帶來的后果，在實(shí)際稅務(wù)工作中自覺地預(yù)防和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。最后，根據(jù)單位涉稅業(yè)務(wù)的數(shù)量和種類，定期邀請稅務(wù)專家進(jìn)行專題講座，提升單位全體職工的稅務(wù)風(fēng)險防控意識，保障各項(xiàng)稅務(wù)工作更加規(guī)范，形成單位內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險管理氛圍。

（二）加強(qiáng)和規(guī)范日常稅務(wù)管理工作

1.建立符合行政事業(yè)單位特點(diǎn)、可執(zhí)行的稅務(wù)風(fēng)險管理制度

為了有效進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理，行政事業(yè)單位可結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)活動、單位人數(shù)等實(shí)際情況制定有操作性強(qiáng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度。梳理本單位所有的涉稅活動，對可能涉及的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行分析，提出應(yīng)對措施，建立相適應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度和操作流程。同時，了解各種稅務(wù)優(yōu)惠政策，進(jìn)行專業(yè)的納稅籌劃，享受稅收優(yōu)惠，節(jié)約財務(wù)支出。涉稅業(yè)務(wù)多的行政事業(yè)單位，在單位條件允許的情況下可設(shè)立單位內(nèi)部的稅務(wù)部門，由專業(yè)的稅務(wù)管理人才或稅務(wù)知識豐富的財務(wù)人員任職，學(xué)習(xí)和借鑒現(xiàn)代企業(yè)的稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，由不同崗位負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的處理和審核監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行本單位的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，有效地控制本單位的稅務(wù)管理風(fēng)險，使涉稅業(yè)務(wù)處理更加專業(yè)化。涉稅業(yè)務(wù)少、人數(shù)少的行政事業(yè)單位，應(yīng)合理設(shè)置一至兩個稅務(wù)管理崗位，明確崗位職責(zé)，將稅務(wù)管控理念和措施落實(shí)到單位內(nèi)部每一個涉稅業(yè)務(wù)的工作人員，合理設(shè)置報稅申請、審核、提交、復(fù)核等操作流程，責(zé)任到人，以點(diǎn)帶面，降低稅務(wù)風(fēng)險。

2.行政事業(yè)單位主動加強(qiáng)與稅務(wù)部門交流

在實(shí)際工作中，當(dāng)單位出現(xiàn)重大事項(xiàng)，或是對相關(guān)稅務(wù)政策新變化不熟悉時，及時向稅務(wù)部門咨詢，借助審計、巡視的機(jī)會，做好自糾自查的工作，發(fā)現(xiàn)問題及時整改，降低稅務(wù)風(fēng)險。

3.稅務(wù)部門加強(qiáng)對行政事業(yè)單位的宣傳、指導(dǎo)和監(jiān)督

稅務(wù)部門作為納稅工作的指導(dǎo)部門，要針對行政事業(yè)單位的實(shí)際情況，做好稅收政策的宣傳工作，使行政事業(yè)單位了解自身的納稅范圍、操作流程和注意事項(xiàng)等。定期組織專業(yè)培訓(xùn)工作，或者將培訓(xùn)內(nèi)容融入會計人員年度繼續(xù)教育課程中，提升稅務(wù)崗位人員的專業(yè)稅務(wù)知識。對區(qū)別于企業(yè)的情況且又是行政事業(yè)單位之間共同存在的問題，稅務(wù)部門應(yīng)出具指導(dǎo)意見，指導(dǎo)行政事業(yè)單位規(guī)范納稅。另外，稅務(wù)部門作為外部監(jiān)管的主要力量，審計和巡視作為輔助力量，借助稅務(wù)部門和巡視組檢查、審計部門或第三方機(jī)構(gòu)審計，及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)業(yè)務(wù)中存在的問題，并進(jìn)行相應(yīng)處理，督促行政事業(yè)單位整改和更新稅務(wù)風(fēng)險管理制度，提升單位的稅務(wù)風(fēng)險管理能力。

（三）建立納稅評估風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

有條件的行政事業(yè)單位，可建立納稅評估風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，運(yùn)用納稅評估風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行自動管理和控制。稅務(wù)部門利用稅務(wù)評估做好相關(guān)的數(shù)據(jù)比對，及時有效地發(fā)現(xiàn)其中隱藏的風(fēng)險，做到對稅務(wù)風(fēng)險的有效控制。這就要求確保稅務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，才能保證風(fēng)險評估結(jié)果的準(zhǔn)確性。同時，納稅風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)要設(shè)立實(shí)時的監(jiān)督功能，完成對數(shù)據(jù)的實(shí)時監(jiān)控，及時分析行政事業(yè)單位的稅務(wù)風(fēng)險管理情況。在行政事業(yè)單位遇到稅務(wù)管理風(fēng)險時，可以通過納稅評估風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的報警機(jī)制及時了解出現(xiàn)的風(fēng)險，并人為制定出行之有效的解決措施，從而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

（四）提高稅務(wù)風(fēng)險管理人員綜合素質(zhì)

對于涉稅業(yè)務(wù)多、經(jīng)營活動多且在職人數(shù)多的二類事業(yè)單位，可設(shè)置專門的崗位招聘具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)稅務(wù)管理人才，確保其職業(yè)素養(yǎng)能勝任稅務(wù)風(fēng)險管理崗位。對于大多數(shù)涉稅業(yè)務(wù)少的行政事業(yè)單位，稅務(wù)部門應(yīng)定期舉辦針對行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)和稅種的理論知識和專業(yè)技能的培訓(xùn)，可采取線下或線上的方式，鑒于不少稅務(wù)管理人員是財務(wù)人員出身或者兼任，可將培訓(xùn)內(nèi)容安排進(jìn)會計人員年度繼續(xù)教育的課程中。涉稅崗位工作人員也應(yīng)提高主動學(xué)習(xí)的意識，通過稅務(wù)部門官方網(wǎng)站、微信公眾號、微博等多種手段不斷學(xué)習(xí)、及時了解最新的法律法規(guī)和優(yōu)惠政策，隨時調(diào)整單位的納稅籌劃方案，降低單位經(jīng)營成本。同時，稅務(wù)管理人員要加強(qiáng)對稅法的了解，明確稅法和會計制度中有區(qū)別的業(yè)務(wù)處理事項(xiàng)，正確處理，從而降低稅務(wù)管理風(fēng)險。

五、結(jié)語

綜上所述，稅務(wù)風(fēng)險是每一個行政事業(yè)單位都無法回避的問題，因此，行政事業(yè)單位的管理層應(yīng)正確認(rèn)識稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，提升單位全員的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，結(jié)合本單位實(shí)際情況制定完善的稅務(wù)風(fēng)險管理制度和操作流程，加強(qiáng)和規(guī)范單位日常稅務(wù)風(fēng)險管理工作，建立行之有效的納稅評估風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，提高單位稅務(wù)風(fēng)險管理人員的專業(yè)素質(zhì)；稅務(wù)部門等相關(guān)監(jiān)督部門也應(yīng)加強(qiáng)指導(dǎo)和監(jiān)督，共同為行政事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)

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作者:李林珊 單位:海南省輻射環(huán)境監(jiān)測站