建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理淺談

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摘要：建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理是其財稅管理的重要環(huán)節(jié)，文章首先闡述了稅務(wù)風(fēng)險管理的相關(guān)理論，然后從招標(biāo)環(huán)節(jié)、建筑施工環(huán)節(jié)、計稅方法與稅目選擇及納稅義務(wù)確認(rèn)時間四個角度分析了建筑企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險，最后從規(guī)范發(fā)票管理、強化建筑合同管理、合理選擇計稅方式和建立稅務(wù)風(fēng)險管理與防范機制四個方面闡述了建筑企業(yè)進行稅務(wù)風(fēng)險管理的具體措施，為建筑企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險管理體系提供一定參考。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險；稅務(wù)風(fēng)險管理；建筑企業(yè)

一、引言

稅收壓力重一直是建筑企業(yè)面臨的普遍問題。一方面，建筑行業(yè)存在著工程建設(shè)時間長、工程管理核算復(fù)雜、資金投入量巨大、付款方式的選擇也更加復(fù)雜與靈活等情況，在這些綜合因素的影響之下，建筑企業(yè)涉稅環(huán)境也更加復(fù)雜，存在許多不確定的因素，在納稅籌劃工作不到位的情況下，容易出現(xiàn)稅負不降反增、收入減少等問題，且由于涉稅金額龐大，一旦違反稅收法律，建筑企業(yè)面臨的罰金往往將對企業(yè)造成嚴(yán)重打擊。另一方面，建筑企業(yè)的稅務(wù)成本較高，項目越大則可能墊付越高的稅金，現(xiàn)金流的壓力也越大，所以詳細分析企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險并展開稅務(wù)風(fēng)險管理工作是建筑企業(yè)財稅管理中的重要環(huán)節(jié)。

二、稅務(wù)風(fēng)險管理理論概述

（一）稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)涵

稅務(wù)風(fēng)險有兩種：一是企業(yè)在涉稅事務(wù)的操作過程中，由于相關(guān)人員主觀舞弊或過失行為，違反相關(guān)法律法規(guī)而產(chǎn)生法律責(zé)任的風(fēng)險，二是企業(yè)在涉稅業(yè)務(wù)的進行過程中對稅法的應(yīng)用不恰當(dāng)、不準(zhǔn)確導(dǎo)致未能享受稅收優(yōu)惠政策而導(dǎo)致的稅負增加、多繳稅款的風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險具有不確定性和復(fù)雜性的顯著特征，企業(yè)在處理涉稅事務(wù)時，稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生與否以及可能造成的損失金額是不可預(yù)測的，且企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險水平由企業(yè)管理、項目大小、項目所在地、稅務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)、企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境等多因素共同影響。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的形成可能是多種因素造成的，歸納總結(jié)后可以劃分為以下兩點：一是企業(yè)相關(guān)人員做出舞弊行為，如偷稅漏稅等違法行為造成的稅務(wù)風(fēng)險，這一類稅務(wù)風(fēng)險往往會造成嚴(yán)重的后果，面臨稅務(wù)機關(guān)的嚴(yán)厲懲處，甚至可能觸犯刑法，嚴(yán)重影響企業(yè)信譽與可持續(xù)發(fā)展；二是由于企業(yè)稅務(wù)管理人員的主觀判斷失誤或?qū)I(yè)水平受限導(dǎo)致的稅務(wù)管理效能低下，從而導(dǎo)致企業(yè)多繳納稅款，稅務(wù)負擔(dān)加重。為了合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)在稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生之前進行風(fēng)險的識別與評估，保證企業(yè)的各項涉稅操作符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，并充分應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)的稅負壓力。由于納稅責(zé)任的產(chǎn)生貫穿于企業(yè)日常經(jīng)營的諸多環(huán)節(jié)，所以稅務(wù)風(fēng)險管理不是一蹴而就或是一勞永逸的，而是一個動態(tài)且持續(xù)的過程，需要對各項涉稅事務(wù)進行深入的分析，并對稅法有充分的認(rèn)知和運用，同時配合準(zhǔn)確、合規(guī)的會計處理才能夠真正降低企業(yè)稅務(wù)成本，發(fā)揮稅務(wù)管理的效能。

（二）稅務(wù)風(fēng)險管理的要求

任何納稅籌劃及稅務(wù)風(fēng)險管理手段都必須以合規(guī)合法為前提，并為企業(yè)帶來效益，降低成本。其次，稅務(wù)風(fēng)險管理必須是依據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的事前調(diào)控，即在稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生之前的管控而非風(fēng)險已經(jīng)發(fā)生后的處理，在風(fēng)險發(fā)生前，通過專業(yè)化的稅務(wù)籌劃盡可能規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，在企業(yè)涉稅事項還未發(fā)生風(fēng)險之前，就需要對涉稅事項進行研究分析，找出風(fēng)險所在并針對性地制定防范方案，運用專業(yè)性的知識和技能將稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性降低。最后，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理還需要企業(yè)具備完善的會計管理水平，遵守企業(yè)會計準(zhǔn)則和財務(wù)政策，相關(guān)的會計核算必須做到規(guī)范、完整，否則容易產(chǎn)生爭議事項。

三、建筑企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險

（一）投標(biāo)模式選擇的稅務(wù)風(fēng)險

本文以聯(lián)合投標(biāo)模式舉例，聯(lián)合投標(biāo)意味著建筑企業(yè)與其他企業(yè)聯(lián)合后以共同名義組成聯(lián)合體競標(biāo)并簽訂建筑合同與承包合同，其中的牽頭方與聯(lián)合體各方不簽訂分包合同。增值稅抵扣需要應(yīng)稅服務(wù)流、資金流、發(fā)票流與合同流達成一致，這就要求聯(lián)合體中的各方均應(yīng)各自向業(yè)主進行工程結(jié)算，開具增值稅專用發(fā)票，業(yè)主也應(yīng)分別向各方分別支付工程款。但實際上，業(yè)主常常只向聯(lián)合體中的牽頭方進行結(jié)算、收取發(fā)票并付款，然后再由牽頭方向聯(lián)合體其他單位分別結(jié)算、收取發(fā)票并付款。但當(dāng)牽頭方?jīng)]有跟聯(lián)合體中的其他各方簽訂分包合同時，就會出現(xiàn)資金流、發(fā)票流、應(yīng)稅服務(wù)流與合同內(nèi)容不一致的情況，產(chǎn)生虛開發(fā)票和進項稅不能抵扣的風(fēng)險。

（二）建筑施工環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險

首先是跨區(qū)域服務(wù)可能產(chǎn)生涉稅風(fēng)險，建筑企業(yè)往往有許多跨區(qū)域項目，根據(jù)相關(guān)稅務(wù)管理規(guī)定，建筑企業(yè)進行建筑施工的地區(qū)與企業(yè)所在地不同將由不同的稅務(wù)機關(guān)進行管轄，因此企業(yè)在選擇申報稅務(wù)時必須嚴(yán)格按照規(guī)定選擇稅務(wù)機關(guān)申報。其次，采購環(huán)節(jié)也存在涉稅風(fēng)險。在供應(yīng)商的選擇上，假設(shè)為了購得小規(guī)模供應(yīng)商的更低價格物料而選擇與小規(guī)模納稅人達成合作，則必須面對無法獲得增值稅專用發(fā)票的情況，若小規(guī)模供應(yīng)商所提供的價格優(yōu)惠不能彌補從普通供應(yīng)商購買物料產(chǎn)生的可抵扣進項稅金額的差異，則并不能減輕企業(yè)的經(jīng)營成本，反而得不償失。增值稅的進項稅額抵扣也可能產(chǎn)生風(fēng)險，一是在建筑施工環(huán)節(jié)有一定的概率取得的不合法的發(fā)票，若未能及時識別和驗證，則會產(chǎn)生虛抵發(fā)票的風(fēng)險；二是取得發(fā)票后稅務(wù)管理人員若沒有及時進行發(fā)票認(rèn)證，則會產(chǎn)生操作風(fēng)險，無法及時抵扣進項稅。三是建筑企業(yè)的機器設(shè)備成本高昂，有時會選擇租賃的方式代替機器設(shè)備的采購，但如果企業(yè)采用的租賃供應(yīng)商若是小規(guī)模納稅人或是個人，則不能進行增值稅的進項抵扣。

（三）計稅方法與稅目選擇的稅務(wù)風(fēng)險

根據(jù)最新的稅法規(guī)定，建筑服務(wù)稅率9％，簡易計稅按征收率3%，且計稅方式一旦確定就需在國家稅務(wù)機關(guān)進行備案，不得隨意進行更改。建筑企業(yè)在計稅方法的選擇上存在的風(fēng)險是對于簡易計稅方式的應(yīng)用不當(dāng)，在實際操作的過程中，建筑企業(yè)可能容易出現(xiàn)在應(yīng)適用簡易計稅的時候未適用或是在不適用簡易計稅時選擇使用的情況。其次，稅目的確定是否合理也會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，隨著建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍不斷擴大，業(yè)務(wù)類型也日益豐富，對于不同的服務(wù)內(nèi)容確定的稅目不同也會導(dǎo)致產(chǎn)生不同的稅務(wù)核算。根據(jù)相關(guān)稅務(wù)管理規(guī)定，生產(chǎn)銷售自產(chǎn)產(chǎn)品的同時伴隨安裝或建筑服務(wù)的應(yīng)該分開核算，適用不同的稅率。因此企業(yè)必須在賬目上對不同的服務(wù)進行明確劃分。例如：建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑服務(wù)屬于兼營行為，應(yīng)對銷售自產(chǎn)貨物及提供建筑服務(wù)用不同的稅率分別核算，如果沒有分開核算，則需要從高按13%的稅率來計算銷項稅額。對于各類較為復(fù)雜兼營或混合銷售的情況，建筑企業(yè)若不能進行明確、合規(guī)的劃分，則會產(chǎn)生多繳稅款或者計稅方法不合規(guī)的稅務(wù)風(fēng)險。

（四）納稅義務(wù)發(fā)生時間的稅務(wù)風(fēng)險

建筑企業(yè)不納稅義務(wù)發(fā)生的時間確定要分情況討論，采取預(yù)收款的方式進行收款的，收到預(yù)收款的當(dāng)天就是產(chǎn)生納稅義務(wù)的時間；若建筑企業(yè)與發(fā)包方或建設(shè)方簽訂了書面合同且在合同中明確了具體的付款日期，那么這個付款日期就是納稅義務(wù)發(fā)生的時間，若合同中未明確付款日期，則建筑企業(yè)實際收取款項或者取得營業(yè)收入款憑據(jù)的當(dāng)天就是納稅義務(wù)發(fā)生的時間；若建筑企業(yè)與發(fā)包方?jīng)]有簽訂書面合同，也不存在預(yù)收賬款，也按照建筑企業(yè)實際收取款項或者取得營業(yè)收入款憑據(jù)的日期來確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生時間。根據(jù)稅法規(guī)定，在建筑企業(yè)經(jīng)營活動中，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生的截止時點前將納稅義務(wù)履行完畢。但由于預(yù)收賬款具有一定的隱蔽性，建筑企業(yè)可能為了暫時規(guī)避一定的資金風(fēng)險，可能采用故意推遲預(yù)收款入賬時間的方式推遲納稅義務(wù)發(fā)生的時間，達到無償使用稅款資金或者維系現(xiàn)有資金存量的目的。但這樣的處理方式往往會導(dǎo)致更大的稅務(wù)風(fēng)險，由于建筑企業(yè)預(yù)收款的發(fā)生陸陸續(xù)續(xù)存在于整個工期，時間跨度長，預(yù)收款的金額高，如果在稅務(wù)稽查中被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)建筑企業(yè)采用手段故意推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間，建筑企業(yè)將面臨著大額的滯納金與罰金，也對企業(yè)的信譽評級造成嚴(yán)重的不良影響。

四、建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理措施

（一）規(guī)范發(fā)票管理

發(fā)票管理是稅務(wù)風(fēng)險管理中的重要環(huán)節(jié)，發(fā)票的開具、收取、抵扣與保管均需要建筑企業(yè)建立完善且規(guī)范化的管理體系。在向外開具發(fā)票時，建筑企業(yè)需按照相關(guān)合同規(guī)定、稅法要求以及發(fā)生納稅義務(wù)的實際時間使用發(fā)票專用章開具發(fā)票，明確發(fā)票開具的流程和權(quán)限，嚴(yán)禁對不符合開具增值稅專用發(fā)票的情況開具增值稅專用發(fā)票。若遇到發(fā)包方已到付款期但尚未付款的情況，應(yīng)與發(fā)包方進行溝通并及時開具增值稅發(fā)票，按時繳納增值稅，保證納稅義務(wù)履行的及時性。若發(fā)包方不接收發(fā)票，則應(yīng)進行無票收入納稅申報，防止因納稅義務(wù)履行不及時被稅務(wù)機關(guān)處罰。取得足額可抵扣的增值稅專用發(fā)票是降低稅負的重要方式之一，建筑企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)人員應(yīng)保證相關(guān)的增值稅專用發(fā)票應(yīng)取盡取。同時，建筑企業(yè)應(yīng)選擇與真實性和可靠性較強的一般納稅人進行合作，保證企業(yè)能夠取得足額的增值稅專用發(fā)票進行進項稅的抵扣，盡量避免與一般個人進行交易。建筑企業(yè)在進行會計管理的過程中應(yīng)積極索要發(fā)票，嚴(yán)格發(fā)票的審核，充分審核確認(rèn)取得的增值稅專用發(fā)票的真實性，確保發(fā)票金額與應(yīng)稅服務(wù)、資金流向的一致性，拒絕接收任何不符合要求的發(fā)票，對于任何不符合要求的增值稅專用發(fā)票都應(yīng)要求開票方重新開具，保證每一筆應(yīng)該抵扣的進項稅都能夠進行抵扣。納稅人資格直接影響著發(fā)票的開具，因此要求建筑企業(yè)擇優(yōu)選擇合作對象，嚴(yán)格篩選材料供應(yīng)商，比較不同供應(yīng)商的材料價格以及可抵扣稅額，選擇性價比最高的供應(yīng)商。在發(fā)票的日常保管中，應(yīng)建立發(fā)票臺賬，分項目、按月份裝訂發(fā)票，在專門的地方進行妥善保管，避免出現(xiàn)發(fā)票被盜以及丟失等現(xiàn)象。同時，建筑企業(yè)也需要動態(tài)優(yōu)化發(fā)票的開具、抵扣與保管流程，為稅務(wù)繳納工作提供足夠的真實證據(jù)。

（二）強化建筑合同管理

工程合同是約束建筑企業(yè)合同雙方的權(quán)利義務(wù)，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的基本途徑。為保障自身權(quán)利，建筑企業(yè)應(yīng)在工程業(yè)務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)，包括代管行為與合同對方簽訂合同。在此過程中，必須要避免按“服務(wù)業(yè)”稅目征收增值稅，不單獨簽訂服務(wù)合同；對于施工中采用的各種租賃設(shè)備，則應(yīng)盡量選擇簽訂機械分包合同，避免簽訂租賃合同，依據(jù)租賃合同征收的增值稅稅率更高，不利于企業(yè)的納稅籌劃工作。建筑企業(yè)在進行合同管理時，應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定進行合同簽訂、合同跟蹤以及合同檢查，核定合同中各項業(yè)務(wù)涉及的具體金額以及各個項目節(jié)點約定時間及收付款方式，在合同中明確發(fā)票方式、含稅發(fā)票金額、不含稅發(fā)票金額以及發(fā)票開具的時間等。企業(yè)的稅務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)參與合同的審核與會簽工作，在事前識別合同中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險，并在合同簽訂之后進行相應(yīng)的納稅籌劃工作，并在合同履行的過程中依據(jù)業(yè)務(wù)現(xiàn)實情況和稅收法規(guī)最新規(guī)定進行及時的完善與調(diào)整。

（三）合理選擇計稅方式

計稅方式的選擇直接影響稅率的大小，所以建筑企業(yè)需謹(jǐn)慎規(guī)劃計稅方式的選擇。例如：對甲供材、清包工等建筑施工項目可以采用簡易計稅的方法，當(dāng)發(fā)包方不需要增值稅專用發(fā)票，如政府機關(guān)等，則應(yīng)計算項目的整體稅負，若稅負低于3%，則選擇采用一般計稅方法，若稅負高于3%，則選擇簡易計稅方法；而當(dāng)建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)、在建工程的體量較大時，則進項稅金額往往較大，此時就應(yīng)果斷采用一般計稅法，做好增值稅專用發(fā)票的取得工作，用銷項稅抵扣進項稅。對于混合銷售行為和兼營行為建筑企業(yè)則必須做好區(qū)分，對于兼營行為需分別核算計稅，避免帶來不必要的稅負壓力或是少繳納稅額?？傊?，建筑企業(yè)應(yīng)做好相應(yīng)的稅務(wù)籌劃，保證最終的稅負水平在計稅方式上達到最優(yōu)解。

（四）建立稅務(wù)風(fēng)險管理與防范機制

在實際操作過程中，很大一部分稅務(wù)管理的風(fēng)險是來自于稅務(wù)管理者的主觀舞弊行為，因此必須強化管理者和涉稅工作人員的稅務(wù)風(fēng)險意識和合規(guī)意識，樹立稅務(wù)風(fēng)險管理的理念。稅務(wù)風(fēng)險管理工作應(yīng)由財務(wù)部帶領(lǐng)與監(jiān)督，其他各個涉稅部門相配合，任何與稅務(wù)管理相關(guān)部門均應(yīng)落實稅務(wù)風(fēng)險管理責(zé)任，從企業(yè)各個層面有效防控稅務(wù)風(fēng)險。同時建筑企業(yè)需設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位，并對稅務(wù)管理人員進行定期的培訓(xùn)，強化稅務(wù)管理隊伍建設(shè)，在稅法出現(xiàn)調(diào)整或優(yōu)惠政策出臺時及時掌握相應(yīng)信息，實現(xiàn)動態(tài)化管理，建立完善的稅務(wù)風(fēng)險管控機制。對于分公司，總公司應(yīng)明確各分公司的權(quán)限級別，授權(quán)各區(qū)域分公司設(shè)立納稅管理人員的權(quán)限和職責(zé)，并要求各分公司定期進行稅務(wù)事項的匯報，實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的統(tǒng)籌、高效管理。

五、結(jié)語

建筑企業(yè)是我國的納稅大戶，每年繳納的稅額都相當(dāng)可觀，稅務(wù)風(fēng)險管理成效較好的企業(yè)不僅能夠輕松通過稅務(wù)檢查，更重要的是能夠推進企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。為給建筑企業(yè)創(chuàng)造最大化經(jīng)濟效益，降低稅負壓力，提升稅務(wù)合規(guī)性水平，進行稅務(wù)風(fēng)險管理是每個建筑企業(yè)的必修課。為此，需要建筑企業(yè)在實際經(jīng)營管理中應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)國家提出的相關(guān)稅收政策，積極向員工宣貫稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，提升稅務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)，采取合理的納稅籌劃，強化發(fā)票管理與合同管理，選擇合適的計稅方式，有效規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

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作者:郭廣政 王亮 單位:中建安裝集團有限公司 南京公司中建安裝集團