企業(yè)繳納稅款的稅務(wù)風(fēng)險研究

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從財務(wù)的角度看，稅收在企業(yè)財務(wù)管理中具有重要的地位和作用。財務(wù)管理是企業(yè)圍繞一定的財務(wù)目標(biāo)組織財務(wù)活動、處理財務(wù)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)管理活動。而“財務(wù)活動”是指企業(yè)圍繞資金運動所開展的各項工作。由于繳納稅款對于企業(yè)而言是一種現(xiàn)金流出，因此，正確了解國家稅收政策，防范稅務(wù)風(fēng)險，在合法的情況下盡可能減少稅金流出是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。

稅務(wù)風(fēng)險的特點

（一）不可避免性

企業(yè)納稅行為必須以稅法作為法律依據(jù)和行為準(zhǔn)繩。而稅收強(qiáng)制性、無償性、固定性的特點，決定了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是無法避免的。無論企業(yè)或個人是否情愿，都必須依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，依法納稅。只要企業(yè)長期存續(xù)，不論其經(jīng)營狀況是贏利還是虧損，都會涉及稅收事宜，都要面對未來的不確定性，因此不可避免會遇到稅務(wù)風(fēng)險。但稅務(wù)風(fēng)險的不可避免性是從企業(yè)持續(xù)經(jīng)營這一長期階段來看的，對某一特定的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)可以通過選擇對某一經(jīng)濟(jì)活動的不作為來加以避免。

（二）可控性

任何事物的發(fā)展都有其客觀規(guī)律，風(fēng)險顯然是這些規(guī)律中較難把握的一種，因為它涉及對未來的預(yù)測。就稅務(wù)風(fēng)險而言，其成因較為復(fù)雜，但是企業(yè)對產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的風(fēng)險因素可以參照經(jīng)驗，借助科學(xué)的手段和方法加以分析，并在此基礎(chǔ)上采取相應(yīng)的預(yù)防控制措施加以彌補，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的能力。

（三）主觀判斷性

稅務(wù)風(fēng)險的主觀判斷性是指稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生與否和造成損失的大小，是與納稅風(fēng)險的相關(guān)主體行為緊密相關(guān)的，這里的相關(guān)主體是指企業(yè)納稅人員和稅務(wù)人員。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生與企業(yè)涉稅人員的稅務(wù)風(fēng)險意識與業(yè)務(wù)素質(zhì)密切相關(guān)，稅務(wù)風(fēng)險意識強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的管理人員和財務(wù)人員等涉稅人員可以通過建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警與防范體系，在生產(chǎn)、經(jīng)營、決策中充分識別和防范稅務(wù)風(fēng)險，反之，企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險較高。同時，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險還與稅務(wù)人員的執(zhí)法水平密切相關(guān)。因為在我國，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的一個重要渠道就是，稅務(wù)機(jī)關(guān)錯誤地認(rèn)定企業(yè)依法納稅的行為屬違法行為，從而形成了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險損失。當(dāng)然，隨著我國稅收執(zhí)法人員素質(zhì)的提高和稅法體系的不斷完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)錯誤認(rèn)定造成稅務(wù)風(fēng)險的情況正呈下降趨勢。

繳納稅款給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險

從財務(wù)角度來說，風(fēng)險是由于預(yù)期財務(wù)成果的不確定性，而出現(xiàn)不良財務(wù)結(jié)果的可能性。企業(yè)的理財活動的預(yù)期財務(wù)成果越不確定，出現(xiàn)不良財務(wù)結(jié)果的可能性越大，其風(fēng)險也越大。企業(yè)的稅收風(fēng)險是財務(wù)風(fēng)險中的重要組成部分。一般而言，繳納稅款會給企業(yè)帶來六個方面的涉稅風(fēng)險。

（一）稅款支付風(fēng)險。我國稅法規(guī)定，企業(yè)只要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則取得賬面收入和賬面利潤，就必須按期申報和繳納稅款，無論這些賬面收入和賬面利潤是否已變現(xiàn)或能否變現(xiàn)（如賒銷及質(zhì)量保證金等），這使得稅金具有一定的預(yù)付性質(zhì)，且必須全部付現(xiàn)，即使有特殊情況需要延期，也需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。正如現(xiàn)金是企業(yè)財務(wù)管理中最稀缺的資源，企業(yè)一旦出現(xiàn)庫存現(xiàn)金匱乏而又無法獲得延期納稅的許可時，便只能形成“欠稅”，進(jìn)而產(chǎn)生相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)違法處罰風(fēng)險和信譽損失風(fēng)險。

（二）經(jīng)營損益風(fēng)險。政府的課稅（特別是企業(yè)所得稅）通常體現(xiàn)為對企業(yè)既得利益的分享，而同時只承擔(dān)企業(yè)部分相應(yīng)的經(jīng)營損失風(fēng)險。按照我國稅法規(guī)定，企業(yè)虧損可以在以后5年的稅前補虧，這使得政府在一定意義上與企業(yè)共享收益，共擔(dān)損失：企業(yè)贏利時，政府通過征稅獲得一部分利潤；企業(yè)虧損時，政府也因同意其延期補虧而損失一部分稅款。然而一旦企業(yè)在5年內(nèi)不能扭虧為盈或盈利不能彌補虧損，其風(fēng)險損失就完全歸企業(yè)自己承擔(dān)。同時以增值稅為代表的流轉(zhuǎn)稅就更是不管企業(yè)是否有盈利，一概按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額先行收取，不承擔(dān)企業(yè)可能經(jīng)營損失的風(fēng)險，這對企業(yè)經(jīng)營損益產(chǎn)生的風(fēng)險更大。

（三）投資扭曲風(fēng)險。根據(jù)稅收理論，一旦政府對企業(yè)的某種投資行為課稅，就有可能使企業(yè)放棄先前不存在稅收時他認(rèn)為“最佳”的項目，而改投向其他的“次優(yōu)”項目，承受一定的利益損失，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家將這種狀況稱為稅收的“超額負(fù)擔(dān)”。

（四）稅收違法處罰風(fēng)險。稅收違法處罰風(fēng)險既是財務(wù)風(fēng)險，也是法律風(fēng)險。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有一部分納稅人以化解和減除稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險為目的，違反稅收法律法規(guī)的規(guī)定偷稅逃稅。按照稅法規(guī)定，納稅人不申報、不及時申報、不如實申報以及不按時繳納稅款等行為均屬于不遵守稅法的行為，而如果納稅人偽造、隱匿賬簿憑證，多記支出、少記收入，造成少繳稅款的行為就是我們耳熟能詳?shù)耐刀?。這些違法手段不僅不能化解稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險，反而會產(chǎn)生的違法風(fēng)險。納稅人偷稅除了必須補交所偷逃的稅款之外，還會被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款，并按日加收0.5‰的滯納金。按照《稅收征管法》第63條的規(guī)定，少繳未繳的稅款在10%以上就構(gòu)成了偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對納稅人處以所偷稅款0.5倍以上5倍以下的罰款，有關(guān)部門還要追究當(dāng)事人、責(zé)任人的刑事責(zé)任。如果情節(jié)較為嚴(yán)重，納稅人還將被處刑罰。因此，這種稅務(wù)風(fēng)險更嚴(yán)重，更容易導(dǎo)致公司倒閉、破產(chǎn)。同時，企業(yè)受到稅收違法處罰后就會成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點監(jiān)控對象，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對其更加嚴(yán)格和頻繁的稽查，更加苛刻的納稅申報條件及程序，納稅人可能就要增加納稅申報及應(yīng)付頻繁的稅務(wù)稽查，增加時間及經(jīng)濟(jì)上的成本，嚴(yán)重的還會影響其生產(chǎn)經(jīng)營活動，導(dǎo)致其市場份額的降低。

（五）信譽與政策損失風(fēng)險。從嚴(yán)格意義上講，信譽與政策損失風(fēng)險是由納稅人違法所引發(fā)的風(fēng)險，也可以歸入稅收違法風(fēng)險，具有財務(wù)風(fēng)險和法律風(fēng)險的性質(zhì)。但由于這種風(fēng)險是無形的，對納稅人的影響不是直接的，同時其影響較大。也就是除了納稅人違法并被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，蒙受經(jīng)濟(jì)上的直接損失之外，納稅人還會有信譽、商譽或者名譽的損失，即其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)主體會因為納稅人的偷稅等違法行為而對該納稅人的信用產(chǎn)生懷疑，不愿與其合作，因為大多數(shù)企業(yè)不愿意與欠稅或涉稅案件曝光的企業(yè)有業(yè)務(wù)往來，因為這些企業(yè)在資金支付能力及合同履行能力等方面都存在較高的風(fēng)險。

（六）稅收方案選擇的心理風(fēng)險。稅收方案選擇的心理風(fēng)險是指企業(yè)在制定和實施與稅收相關(guān)的經(jīng)營決策方案時，由于所面臨的預(yù)期結(jié)果具有不確定性，因而需要承受與此相關(guān)的心理負(fù)擔(dān)和精神痛苦，由此可能給企業(yè)和個人造成損失。

結(jié)語

由于企業(yè)的納稅行為會影響企業(yè)的盈利能力、償債能力以及投資經(jīng)營風(fēng)險。因此，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，企業(yè)應(yīng)重視稅收風(fēng)險，將其融入自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)管理活動的各個環(huán)節(jié)?，F(xiàn)代財務(wù)理論認(rèn)為，企業(yè)的價值不僅取決于其未來收益的能力，還取決于其風(fēng)險的大小。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)活動時，必須明確并衡量其風(fēng)險的大小，從而對風(fēng)險進(jìn)行有效的控制。（本文作者：鄒克蘭 單位：河南省機(jī)場集團(tuán)有限公司）