企業(yè)營業(yè)稅改增值稅稅務風險論文

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一、我國營業(yè)稅改增值稅給企業(yè)帶來的稅務風險

我國營業(yè)稅改征增值稅可能給企業(yè)帶來實際的稅負增加的風險、稅收優(yōu)惠風險、增值稅專用發(fā)票引發(fā)的風險、增值稅申報時間引發(fā)的風險、企業(yè)財務核算與納稅不符合規(guī)定等多種風險。

第一，從企業(yè)實際的稅負增加的風險角度進行分析，從營業(yè)稅改征增值稅的試點地區(qū)的情況來看，多數(shù)的小規(guī)模納稅人的稅率從5%的營業(yè)稅稅率改征3%的增值稅稅率，稅收負擔明顯下降；而多數(shù)的一般納稅人，營業(yè)稅改征增值稅增加了其稅負。而該類企業(yè)能夠從上游企業(yè)獲取的增值稅專用發(fā)票的可能性基本沒有，由此造成該類企業(yè)的稅負明顯增加。簡言之，營業(yè)稅改征增值稅有力地支持并促進了我國小微企業(yè)的健康有序發(fā)展，而對于一些一般納稅人而言，比如，不知道如何運用一般納稅人的抵扣政策或是抵扣流程的企業(yè)，其稅負是明顯增加的。

第二，從企業(yè)稅收優(yōu)惠風險的角度進行分析，營業(yè)稅改征增值稅的企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠方面主要是分為免征增值稅和即征即退增值稅兩種，那么，企業(yè)就要根據(jù)自身的情況判斷企業(yè)是否符合稅收優(yōu)惠政策的條件，如果符合了優(yōu)惠政策條件，企業(yè)是否需要按照主管稅務機關的規(guī)定來進行必要的操作流程和備案手續(xù)，是否可以對企業(yè)的應稅項目和免稅項目做出準確的核算，是否可以處理好免稅項目和增值稅專用發(fā)票兩者間的關系等。如果企業(yè)不能對這幾個方面做出正確的判斷與核算，那么營業(yè)稅改征增值稅就會對企業(yè)引發(fā)稅收風險。

第三，從增值稅專用發(fā)票可能引發(fā)風險的角度進行分析，很多企業(yè)會希望通過取得更多的增值稅專用發(fā)票來進行增值稅的抵扣，從而實現(xiàn)少繳稅的目的，將不得抵扣事項進行抵扣、虛開、代開等違法犯罪行為；也可能出現(xiàn)因為對增值稅的相關法規(guī)了解不足而導致錯失了從上游企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的機會，或是錯失了抵扣稅款的機會。

第四，從增值稅申報的時間引發(fā)的稅務風險的角度來看，小規(guī)模納稅人和一般納稅人會根據(jù)企業(yè)自身的情況做出推遲納稅等行為，以便實現(xiàn)節(jié)稅的目的。一旦被主管稅務機關查出，不僅要依法追繳應繳而未繳的增值稅，還要對企業(yè)進行罰款，給企業(yè)造成更多的經(jīng)濟損失。第五，從企業(yè)財務核算與納稅不合規(guī)的風險的角度進行分析，一個營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的會計核算工作提出更高的要求，如果企業(yè)會計核算工作多由兼職會計或是記賬公司會計來做，那么，就容易因該會計缺乏對企業(yè)全面的經(jīng)營狀況的了解而導致會計核算不健全，最終或因偷稅漏稅受到主管稅務機關的處罰或是引發(fā)刑事責任等。

二、我國企業(yè)因營業(yè)稅改增值稅應做的稅務風險控制策略

首先，企業(yè)應當從內(nèi)部戰(zhàn)略調整的角度重新整理業(yè)務流程并調整供應商，以取得更多的進項發(fā)票，增加可抵扣進項成本以降低其稅負。其次，試點企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)情況通過申請財政扶持資金等方式來全面地把握營業(yè)稅改增值稅試點過渡期給予的各項優(yōu)惠政策。再者，企業(yè)應當根據(jù)自身的業(yè)務情況建立完善的稅務風險預警機制，對企業(yè)申報的稅務變化進行實時監(jiān)控，對出現(xiàn)的各種風險迅速做出相應的控制決策。最后，企業(yè)要積極調整自身的會計核算管理制度，提升企業(yè)財務人員的綜合素質，以積極應對稅務稽核工作。

作者：余秀珍 單位:清遠職業(yè)技術學院