通信行業(yè)稅務風險與籌劃探究

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一、移動通信行業(yè)“營改增”后可能面臨的稅務風險分析

(一)增值稅發(fā)票管理的風險

增值稅專用發(fā)票的管理，是增值稅管理的重中之重。企業(yè)應將增值稅專票視同現(xiàn)金進行規(guī)范管理，專柜存放、專人保管、開具，各層級應確定專人負責發(fā)票管理工作。建國以來出現(xiàn)了不少利用虛開增值稅專用發(fā)票等造假行為，實現(xiàn)偷稅、漏稅、騙稅的大案要案。因增值稅發(fā)票管理不當，可能受到刑法處置，最高可判處無期徒刑，應引起企業(yè)足夠的重視。除此之外，企業(yè)還要關注滯留票與失控票的風險，采取必要的手段避免獲取此類發(fā)票。

(二)視同銷售業(yè)務識別

根據(jù)增值稅相關稅法要求，在貨物調撥、對外投資及無常贈送等9種情況下會涉及視同銷售，需要計算繳納增值稅。對運營商而言，需要根據(jù)具體的業(yè)務，對視同銷售業(yè)務進行合理判斷、識別。捆綁電信業(yè)務，贈送SIM卡、終端不視同銷售。首次入網免SIM卡費的，不繳納增值稅。未捆綁任何電信業(yè)務，無償贈送SIM卡、終端或電信服務，視同銷售。贈送其他實物：贈送實物或增值稅應稅服務，視同銷售。只有對通信行業(yè)的“營改增”政策充分理解，才能對視同銷售業(yè)務進行完整識別，避免漏稅行為。

(三)混合銷售的劃分

電信業(yè)普遍存在此類業(yè)務，如為政府單位提供一項視頻監(jiān)控服務，既包括提供整套視頻監(jiān)控設備，包括服務器、攝像頭等，又包括提供系統(tǒng)集成服務。如果合同未明確區(qū)分設備款、服務費金額，則可能從高計稅。假設一份1000萬的合同，設備款和服務費分別500萬，若未分別列明合同款，按17%稅率從高繳納銷項稅170萬，若分別列明，銷項稅為115萬，可節(jié)約30%的稅款。

(四)超范圍抵扣的風險

代維費用外包是電信業(yè)較為通行的做法，在進項抵扣時需對各類代維費進行合理分類，否則存在超范圍抵扣的風險。如對屬于建筑安裝業(yè)性質的代維支出不可進行進項稅抵扣；對方提供硬件設備等有形動產故障維修，適用17%稅率；對方提供對系統(tǒng)軟件的升級技術服務，適用6%稅率；對方進提供機房設備巡檢或駐點服務，在沒有提供故障處理的情況下，屬營業(yè)稅范疇，不應抵扣。

(五)跨期抵扣的風險

對于“營改增”前后結算的業(yè)務，要以業(yè)務發(fā)生時點進行劃分，如業(yè)務發(fā)生在“營改增”之前，即使在“營改增”以后進行結算，也不能進行抵扣。對于無法區(qū)分業(yè)務發(fā)生時點的，不能進行進項抵扣。

二、稅收籌劃的含義及必要性

(一)稅收籌劃的含義

稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產經營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳、緩繳稅款目的的一種財務管理活動。稅收籌劃和所謂的偷稅漏稅是不相同的，偷稅漏稅是不受法律保護的，而稅收籌劃是在法律允許的范圍內進行，是合法的。除此之外，稅收籌劃還有一個特點，就是可預見性。這個可預見性指的是在整個經濟活動和稅務規(guī)劃的過程中，對其有著提前的預見能力。通過一定的調控手段，避免稅負大起大落的風險。最后，稅收籌劃還具有針對性，目的就是為使企業(yè)減少稅收成本，使得企業(yè)盈利。

(二)稅收籌劃的必要性

首先，稅收籌劃能幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)盈利目標。因此企業(yè)進行合理的稅收籌劃，例如延緩支付稅金，合理規(guī)劃一些邊際成本，從而減輕企業(yè)稅負，提高利潤。其次，稅收籌劃能有效提高移動通信行業(yè)的競爭力。企業(yè)可以享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策，以及根據(jù)適用的稅基、稅率，通過國家的稅收經濟杠桿作用來進行資源合理配置，從而降低納稅額，提高企業(yè)競爭力。最后，稅收籌劃有利于提高企業(yè)管理水平，降低企業(yè)風險。稅務籌劃是在國家的法律法規(guī)允許的情況下開展，國家對財務賬目有嚴格的監(jiān)管機制，從而使企業(yè)自覺遵守法律法規(guī)和財經紀律，避免采用不合法手段帶來的偷稅漏稅行為。

三、移動通信行業(yè)稅收籌劃措施

(一)合理利用財稅優(yōu)惠政策

“營改增”后，福建、上海、江西等十余個省市都針對“營改增”了財政扶持政策，能夠有效地降低企業(yè)由于“營改增”而增加的稅負，有利于企業(yè)在“營改增”期間的平穩(wěn)過渡。筆者所在的深圳也出臺了財政扶持政策，據(jù)了解深圳移動、電信、聯(lián)通三大運營商均申請了財政扶持資金，根據(jù)政策要求，在14年已經實現(xiàn)了部分扶持資金的到賬。再如國際業(yè)務免稅、銷售自己使用的過的固定資產減按2%征收增值稅，都是企業(yè)應該充分利用的稅收政策，稅務管理人員應加強研讀，做好籌劃。

(二)對供應商的合理選擇

企業(yè)只有獲取增值稅專用發(fā)票，才能進行進項抵扣。因此在“營改增”以后，對供應商的合理選擇非常必要。在企業(yè)采購招標過程中，應盡量選擇一般納稅人企業(yè)作為供應商，如果無法選擇一般納稅人，則應在評標環(huán)節(jié)考慮因此而增加的成本?！盃I改增”以后，還需在合同中增加相關條款，明確稅率及發(fā)票類型，保障企業(yè)獲取真實、合理的發(fā)票用于抵扣。

(三)對現(xiàn)有業(yè)務的優(yōu)化

移動通信業(yè)務中，基礎電信服務適用稅率11%，增值電信服務適用稅率6%。運營商應進一步進行收入結構的優(yōu)化，充分把握流量發(fā)展的時間窗口，創(chuàng)新產品類別，持續(xù)提高增值業(yè)務占比?！盃I改增”后預存話費送手機被視同銷售，因此現(xiàn)有捆綁業(yè)務需要進行優(yōu)化。如先確認終端銷售價格，其余則計入通信服務收入，同時在給客戶的發(fā)票上明確終端銷售和通信服務的金額。企業(yè)還應盡量減少一些實物贈送，而改為贈送電信服務，從而通過折扣來進行處理，以此減少企業(yè)的增值稅。

(四)加強進項管理，盡量獲取專票

在“營改增”初期，業(yè)務部門對于盡量獲取專票尚未有全面、深刻的認識，財務部門需做好前期的培訓，確?！盃I改增”政策宣貫到位。同時應建立配套的報賬考核通報機制，對增值稅抵扣憑據(jù)的流轉時限予以限定，避免造成超180天無法抵扣進項的損失。財務部門及早獲取專票，也可以有較為充足的時間開展稅務籌劃，達到少繳、緩繳稅款的目的。

四、結束語

綜上所述，“營改增”后移動通信行業(yè)的稅務風險與稅務籌劃對通信行業(yè)有著巨大的影響，對其進行探析是非常有必要的。筆者在本文中對“營改增”后移動通信行業(yè)的稅務風險與稅務籌劃進行了探析，包括：“營改增”的含義、“營改增”后移動通訊行業(yè)面臨的稅務風險的分析，稅務籌劃的含義與其必要性和在“營改增”后移動通信行業(yè)的稅務籌劃進行了詳細的探析。筆者希望有更多的有志之士，能夠投身到這個課題的研究之中，指出筆者在文中的不足之處，同時也可以為我國“營改增”后的移動通信行業(yè)做出自己應有的一份貢獻。

作者：廖海燕 單位：中國移動通信集團廣東有限公司深圳分公司