企業(yè)稅務風險管理體系構(gòu)建

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近些年來，國內(nèi)諸多知名公司陷入了“稅務門事件”，給企業(yè)的正常經(jīng)營、財務和聲譽帶來了較大的損失。這些事件的發(fā)生，使得我們清醒地認識到稅務風險管理的重要性和迫切性，企業(yè)如不管控好稅務風險，勢必影響到戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營決策，關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，為企業(yè)構(gòu)建一個科學、合理、操作可行的稅務風險管理體系，已成為現(xiàn)今企業(yè)的當務之急。本文擬對企業(yè)稅務風險管理體系構(gòu)建所依據(jù)的理論、識別與評估方法體系以及績效評價體系構(gòu)建的幾個相關(guān)問題進行闡述，以供同行們參考借鑒。

一、企業(yè)稅務風險管理體系構(gòu)建依據(jù)的理論問題

理論是行動的指南，沒有理論指導的實踐是盲目的實踐。企業(yè)要構(gòu)建一個科學、合理、操作可行的稅務風險管理體系，首先就得掌握稅務風險管理的相關(guān)理論。這些相關(guān)理論分別是：

1.全面風險管理理論

全面風險管理是一種站在整個企業(yè)的角度進行的整體化風險管理。其核心思想為，企業(yè)風險來源于多方面，因而最終能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生影響為一系列風險共同作用所產(chǎn)生的結(jié)果。因此，從整體角度對企業(yè)所面臨風險進行全面管理方可對其進行最為有效的風險管理。當前應用最為普遍的全面風險管理理論與方法包括以下兩大類：其一為TRM，即全面風險管理理論，該理論以風險決策因素為基礎，將風險管理策略的概率、偏好及價格此三因素概念引入，并提出實現(xiàn)此三要素的最佳平衡是風險管理的最終目標。但該理論當前缺乏實踐；其二為ERM，即以組織結(jié)構(gòu)體系為基礎的全面風險標準化度量的風險管理。該方法基于企業(yè)整體系統(tǒng)這一角度對結(jié)構(gòu)內(nèi)部各個層次業(yè)務單位及業(yè)務環(huán)節(jié)進行通盤管理，從而實現(xiàn)對企業(yè)風險的全面有效管理。它與TRM理論相比，可操作性更強，得到了業(yè)界多數(shù)人的認可和采納。該方法包括了內(nèi)部環(huán)境、目標識定、事項識別、風險評估、風險應付、控制策略、信息與溝通、監(jiān)察等八個方面的具體內(nèi)容。

2.危機管理理論

美國學者史蒂芬•芬克（StevenFink）早在1986年就提出危機管理就是規(guī)避風險的藝術(shù)的觀點。羅伯特•希斯（RobertHeath,2004）在其專著《危機管理》（第二版）一書中，認為危機管理包括對危機事前、事中及事后的管理，這也是目前學術(shù)界普遍認同的觀點。具本來說，危機的事前管理又包括風險規(guī)避、危機管理員預案、信號偵測及危機預警等步驟、內(nèi)容，事中管理又包括危機情境、溝通與協(xié)作及危機決策與行動等步驟、內(nèi)容，事后管理又包括評價學習與變革發(fā)展等步驟、內(nèi)容。同時羅伯特•希斯還提出了危機管理的“4R”模型，即將危機管理過程分為縮減（Reduction）、預備（Readiness）、反應（Response）、恢復（Recovery）四個環(huán)節(jié)，該模型以預備、反應及恢復三個環(huán)節(jié)為核心。具體來說，縮減環(huán)節(jié)主要是進行風險評估，預備環(huán)節(jié)主要包括危機預警系統(tǒng)、危機管理計劃和培訓與演習等內(nèi)容，反應環(huán)節(jié)又包括確認危機、隔離危機、處理危機及消除危機等步驟、內(nèi)容，恢復環(huán)節(jié)又包括危機影響分析、危機恢復計劃、危機恢復行動等步驟、內(nèi)容。風險與危機既有區(qū)別又有聯(lián)系，而且風險可能轉(zhuǎn)換為危機。風險不等于危機，但風險的存在是危機發(fā)生的前提，只有對風險進行有效的識別、評估和控制管理，才能防范危機的發(fā)生。如果對各種危機熟視無睹，或?qū)σ炎R別到的各項風險未采取有效的應對措施，那么風險就轉(zhuǎn)換成危機。

二、企業(yè)稅務風險管理的識別與評估體系構(gòu)建問題

1.企業(yè)稅務風險識別方法體系

所謂企業(yè)稅務風險識別指的是企業(yè)稅務風險管理工作人員在對相關(guān)知識與方法加以利用的基礎上對企業(yè)可能發(fā)生的稅務風險加以辨認的過程。風險識別是企業(yè)進行稅務風險評估與應對的基礎。只有對企業(yè)可能存在風險加以識別方能夠針對性地進行相應的風險管理。因此，在企業(yè)的稅務風險管理中，我們必須掌握以下稅務風險識別的方法：

（1）基本方法：稅務風險清單法該方法是運用類似于備忘錄的方式，將可能面臨的各類風險一一列舉出來，并聯(lián)系企業(yè)自身運營情況對這些風險進行綜合分析考察。企業(yè)的決策者和風險管理者依據(jù)所列舉的風險清單，對風險及其可能產(chǎn)生的后果作出合理的評估，并探究防止風險的發(fā)生和蔓延的對策。但應注意的是，通常情況下企業(yè)稅務風險清單是基于傳統(tǒng)風險管理方式而設計，因而其僅對純粹風險進行了考慮，而未對投機風險等加以考慮。因此。為避免忽略相關(guān)風險事項，企業(yè)還可以根據(jù)自身情況或聘請稅務顧問編制出更為全面、具體的稅務風險一覽表，對照該表企業(yè)就能夠比較簡單地識別稅務風險。

（2）輔助方法：財務報表分析法、因果分析法、流程圖法①財務報表分析法此方法主要以企業(yè)財務報表如利潤表、資產(chǎn)負債表以及現(xiàn)金流量表等為依據(jù)，對企業(yè)收入、負債、利潤及資產(chǎn)等多方面情況實行風險分析，基于財務角度來對企業(yè)將面臨的潛在納稅風險進行識別。因企業(yè)財務報表中包括了投機風險相關(guān)信息，因而可將此方法應用于企業(yè)投機稅務風險的識別。通過資產(chǎn)負債表則可獲取損失暴露相關(guān)信息；而通過對利潤表的分析則可對企業(yè)盈虧風險來源以及應繳納稅別加以識別；通過對企業(yè)現(xiàn)金流量表進行分析可對企業(yè)現(xiàn)金流量風險加以識別。與此同時，通過對企業(yè)財務報表相關(guān)數(shù)據(jù)的分析，來對企業(yè)稅收負擔率指標及利潤指標等計算出來，而后對計算結(jié)果進行橫向比較，對本企業(yè)相應財務指標同本行業(yè)及企業(yè)的相應指標加以對比分析。若某項指標差異過大，則表明該企業(yè)存在著稅務風險。此外，還可進行縱向比較，通過將本企業(yè)當前變動指標同之前年度平均水平加以對比，對其發(fā)展與變化趨勢進行分析，通過對分析項目是否正常的確定來對該企業(yè)稅務風險的存在與否加以識別。②因果分析法該方法是日本東京大學石川馨教授于1953年在日本川締公司分析影響產(chǎn)品質(zhì)量因素時提出來的，且取得非常好的效果，進而被推廣。企業(yè)在稅務風險管理實踐中，引發(fā)稅務風險的因素很多，而這些因素往往又錯綜復雜地交織在一起，若想要從根本上應對稅務風險，就必須準確無誤地找出產(chǎn)生問題的根源。而因果分析法，就是通過描繪因果圖，從導致稅務風險的原因出發(fā)，推導出可能發(fā)生結(jié)果的一種識別稅務風險的方法。這種方法能夠使得稅務風險管理者清楚、有效地整出稅務風險和各個因素之間的關(guān)系，并對其進行分析。③流程圖法此方法是通過生產(chǎn)過程或管理流程來對企業(yè)稅務風險加以識別的一種方法。首先，該方法對企業(yè)生產(chǎn)運營過程根據(jù)各個階段順序?qū)⑵淅L制成相應的流程圖，而后對其進行動態(tài)分析合動態(tài)分析。其中，靜態(tài)分析指的是對流程圖中各個環(huán)節(jié)按照順序加以調(diào)查，在找出潛在的稅務風險后對其可能產(chǎn)生的后果進行分析；動態(tài)分析則指的是對流程圖各環(huán)節(jié)間的關(guān)系進行分析并找出主要納稅環(huán)節(jié)。企業(yè)稅務風險管理工作人員使用動態(tài)分析基本上可對企業(yè)生產(chǎn)運營各環(huán)節(jié)可能存在的稅務風險成功識別，并且此方法對企業(yè)營業(yè)中段以及連帶營業(yè)中段相關(guān)稅務風險識別尤為有效。然而流程圖方僅強調(diào)事故結(jié)果，對損失原因則并不關(guān)注。

2.企業(yè)稅務風險評估方法體系

所謂稅務風險評估指的是基于稅務風險識別運用數(shù)理統(tǒng)計與概率論的方法對損失發(fā)生概率及大小進行測算，并根據(jù)該企業(yè)應對風險的態(tài)度以及風險承受能力來對稅務風險的重要性及其影響程度加以評價的過程。它主要包括評估風險發(fā)生的可能性與評估風險產(chǎn)生的影響后果兩個方面的內(nèi)容。稅務風險發(fā)生的可能性越大，稅務風險就越高。評估的方法既有定性評估法，也有定量評估法。

（1）定性評估方法這種評估方法適用于稅務風險本身無法進行量比，或不能獲得進行定量分析的足量可靠數(shù)據(jù)，或?qū)?shù)據(jù)進行分析與呈效益相關(guān)原則不符合的情況。定性評估的方法比較多，但本文只介紹SWOT分析法。SWOT[Strenth(內(nèi)部優(yōu)勢)、Weakness（內(nèi)部劣勢）、Opportunity（外部機會）、Threat(外部威脅)]分析法是將企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)劣和外部環(huán)境的機會、威脅加以對照，對企業(yè)目前的內(nèi)部和外部環(huán)境進行初步評估，明確本企業(yè)在市場中的地位，從而制定最優(yōu)戰(zhàn)略，實現(xiàn)企業(yè)的目標。此方法相關(guān)理念在近些年才逐漸被用于對企業(yè)稅務風險進行評估，其主要應用于對企業(yè)所處內(nèi)部稅務環(huán)境與外部稅務環(huán)境加以分析，將不可量化風險對整個企業(yè)的影響程度加以判斷。若企業(yè)內(nèi)外部稅務環(huán)境均處于良好狀態(tài)時，該企業(yè)所面臨的稅務風險相對較?。欢斊髽I(yè)內(nèi)外部稅務環(huán)境處于不理想狀態(tài)時，企業(yè)所面臨的稅務風險則相對較大；當企業(yè)內(nèi)、外部稅務環(huán)境兩者中一個較好、一個較差時，則就需要結(jié)合企業(yè)的實際情況來分析。

（2）定量評估方法①風險預警值測算法該方法是根據(jù)企業(yè)的財務指標設定風險預警值，測算稅務風險大小的一種方法。指標預警值可依據(jù)評估對象規(guī)模大小、所處環(huán)境、資金流向、所面臨風險以及企業(yè)產(chǎn)品類型等具體因素按照不同區(qū)域、不同行業(yè)及不同規(guī)模加以測算，采用數(shù)學方法將加權(quán)平均值、算數(shù)平均值以及合理變動范圍計算出來。在對其預警值進行測算時，應對地區(qū)、類型、規(guī)劃、稅種以及生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)等諸多因素，將同一行業(yè)、同一規(guī)模以及同一納稅人各種相關(guān)指標若干年度平均水平納入考慮范圍，以確保預警值更為準確、真實及具有可比性。②綜合風險指數(shù)模型評估法此方法是以稅務風險對各類指數(shù)或因素變動敏感度的假設為基礎。作為損失額生成過程，多因素模型試圖將對所有稅務產(chǎn)生系統(tǒng)影響的重要經(jīng)濟力量提取出來，并將其量化，而后將之代入相應數(shù)學模型從而實現(xiàn)數(shù)據(jù)化，根據(jù)此進行評估。企業(yè)稅務風險評估應以多因素、多項目綜合評估為出發(fā)點。因此，可建立下述模型來進行綜合風險評估：V（t）=∑Vit=P1it×S1it+P2it×S2it+……+Pnit×Snit+Eit在上述模型中i=0,1,…，n。我們假設各風險因素其發(fā)生概率P與敏感系數(shù)S為可知的。其中，V（t）表示的是t時間內(nèi)綜合風險指數(shù)；而Pnit則表示的是t時間內(nèi)第i個項目的第n個風險因素的發(fā)生概率；上述模型中Snit表示的是t時間內(nèi)第i個項目的第n個風險因素其發(fā)生變化對預期收益率的敏感系數(shù)；E則表示的是隨機誤差項；i則表示的是風險項目數(shù)；式中t表示的是時間，最好以月或半月來算。該指數(shù)模型由于加入了時間因素t，因而其為動態(tài)風險評估模型。企業(yè)稅務風險管理人員可根據(jù)預期回報率、其自身風險承受能力以及外部環(huán)境變化等相關(guān)因素來對當前及未來的一段時間內(nèi)的風險狀況進行綜合判斷，進而制定出統(tǒng)觀全局的稅務風險管理策略。

三、構(gòu)建問題分析

所謂企業(yè)稅務風險管理績效評價指的是將企業(yè)稅務風險管理方案實施后實際結(jié)果作為依據(jù)，在此基礎上對該企業(yè)稅務風險管理手段與方法的適用性、科學性、實際收益等諸多方面加以分析與評價的過程。該評價結(jié)果則可作為企業(yè)制定新稅務風險管理規(guī)劃制定的一項參考。因而，企業(yè)要構(gòu)建科學適用的稅務風險管理績效評價體系稅務風險管理評價人員必須把握以下兩個大的問題：

1.評價步驟

首先應制定相應的績效評價計劃。企業(yè)相關(guān)機構(gòu)應以本企業(yè)具體特點為基礎來確定評價范圍、對象、目標及評價方法，進而制定出相應的計劃，這也是企業(yè)稅務風險管理績效評價極為關(guān)鍵的一步。其次是搜集、整理與稅務風險管理有關(guān)的資料。在這一階段需要搜集的資料主要包括稅務風險管理措施實施后相關(guān)資料、當前國家相關(guān)稅收法律及法規(guī)資料、國家相關(guān)部門所制定的企業(yè)稅務風險管理措施評價方法及其它稅務風險管理相關(guān)資料等。這是必不可少的一步。再次是編制企業(yè)稅務風險管理績效評價報告。相關(guān)工作人員應根據(jù)國家相關(guān)評價格式對本企業(yè)稅務風險管理效果相應的分析結(jié)果在匯總的基礎上編制出相應的評價報告，并將評價報告提交至相關(guān)委托單位與被評價單位。因評價報告是最終成果，故這一步是非常重要的一步。

2.企業(yè)稅務風險管理績效評價的方法體系

企業(yè)稅務風險管理績效評價的方法體系主要由定量評價的方法與定性評價的方法兩大部分組成。這兩類方法可以有機地結(jié)合使用。

（1）定量評價法企業(yè)在固定時段內(nèi)可通過百分比、金額、罰款或損失次數(shù)等對該企業(yè)稅務風險管理績效進行定量評價，評價的指標主要有稅務風險發(fā)生率、損失程度以及管理成本與收益等。在評價時我們不能孤立地使用這些指標數(shù)據(jù)，需要采用“指標對比法”，將稅務風險管理措施實施后的實際數(shù)據(jù)或?qū)嶋H情況與實施以前的實際情況或?qū)嶋H數(shù)據(jù)加以對比，找出其中差異。比如，某企業(yè)將2013年其實施稅務風險管理措施后稅務風險事故發(fā)生所造成的實際損失與2012年進行相應的比較，就可得出其稅務風險管理效果，并可為以后的稅務風險管理提供一些參考。

（2）定性評價法企業(yè)進行稅務風險管理在基于定量評價法的基礎上，還可采取“專題調(diào)查法”、“專家評議法”等方法，對企業(yè)稅務風險的管理績效進行定性評價。如調(diào)查稅務風險管理效果的評價報告，企業(yè)可以通過召開有關(guān)人員參加的會議，廣泛吸取他們對評價報告的不同意見，必將有利于克服稅務風險管理決策中的片面性；對一定時期內(nèi)企業(yè)的稅務風險管理方案、管理決策的執(zhí)行情況、管理制度的創(chuàng)新以及稅務損失控制等項目進行定性分析與綜合評判時，企業(yè)可以通過聽取有經(jīng)驗、有能力的稅務專家的意見來分析、評估稅務風險管理績效，得出企業(yè)稅務風險管理水平的等級（優(yōu)、良、中、低、差）。

四、結(jié)束語

筆者在本文中探究的企業(yè)稅務風險管理體系構(gòu)建依據(jù)的理論問題，是企業(yè)進行稅務風險管理的前提與基礎，給稅務風險管理者指明了方向；探究的稅務風險識別與評估方法體系，這是企業(yè)進行稅務風險管理的護身之寶；對稅務風險管理績效評價方法體系進行探究是對企業(yè)稅務風險管理效果的檢驗與評價標準。我們必須把握好本文所述的這三個關(guān)鍵問題，這樣才能為企業(yè)構(gòu)建一個科、合理、操作可行的稅務風險管理體系。

作者：鄧亦文 姜明軍 單位：湖南信息學院