企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理論文8篇
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第一篇：中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中稅務(wù)律師的應(yīng)用
隨著稅法改革成果的日益顯現(xiàn)，“稅收法定原則”的重申與強(qiáng)化，稅務(wù)律師在律師整個業(yè)務(wù)體系中的分量也越來越大，在中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級中，稅務(wù)風(fēng)險管理對稅務(wù)律師的需求也將越來越多。
一、稅務(wù)律師法律業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容
自2012年全國律協(xié)成立財稅法專業(yè)委員會以來，稅務(wù)律師的業(yè)務(wù)在司法實踐中漸漸明晰，現(xiàn)階段主要有6個基本業(yè)務(wù)：1、基礎(chǔ)法律服務(wù)，稅務(wù)律師作為常年稅法顧問提供稅務(wù)咨詢和稅法培訓(xùn)等法律服務(wù)；2、基礎(chǔ)稅收籌劃，充分利用國家稅收法律、法規(guī)所制定的優(yōu)惠稅收政策，幫助企業(yè)通過合理、科學(xué)的方法，將企業(yè)的財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)降低；3、重大事項的稅收籌劃及涉稅審計，企業(yè)在進(jìn)行重大股權(quán)交易、資產(chǎn)并購、境外投資等重大資產(chǎn)處置和重組時，稅務(wù)律師不僅僅解決稅法問題，同時就關(guān)系到《證券法》、《公司法》、《民法》等基礎(chǔ)法律關(guān)系的稅務(wù)問題協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，同時就企業(yè)所得稅匯算清繳、資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除、土地增值稅清算及房地產(chǎn)項目清算等；4、境外稅收服務(wù)，主要包括外商投資中國稅務(wù)、中國企業(yè)海外投資稅務(wù)、轉(zhuǎn)讓定價和進(jìn)出易稅務(wù)等涉稅法律服務(wù)；5、納稅人權(quán)利救濟(jì)，稅務(wù)律師有別于稅務(wù)師之處就在于可以幫助企業(yè)進(jìn)行權(quán)利救濟(jì)。主要包括：稅企關(guān)系協(xié)調(diào)、稅務(wù)稽查應(yīng)對、稅務(wù)聽證、稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟等；6、除以上基本業(yè)務(wù)外，稅務(wù)律師也為稅務(wù)機(jī)關(guān)合法行政提供法律意見以及相關(guān)培訓(xùn)。稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)風(fēng)險管理的一個部分，稅務(wù)律師為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理提供法律服務(wù)，實際上就是基于上述基礎(chǔ)法律業(yè)務(wù)來協(xié)助企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制、準(zhǔn)確評估外部環(huán)境，從而把稅務(wù)風(fēng)險降至最低。
二、中小企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險及防控目標(biāo)
（一）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因
中小企業(yè)在實際經(jīng)營中總會面臨稅務(wù)風(fēng)險，這主要源于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部宏觀背景。第一、中小企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的本源。中小企業(yè)往往是家族企業(yè)或“夫妻店”，企業(yè)管理者之間多為親屬關(guān)系，在經(jīng)營目標(biāo)上更多從自身利益出發(fā)而非對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展有利的角度；另外，家族管理下的企業(yè)管理權(quán)與所有權(quán)統(tǒng)一，因此，獨斷自利的決策方式和風(fēng)險管理資源的缺少導(dǎo)致中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃質(zhì)量并不高。第二、適逢我國稅收法律制度改革，稅收法律法規(guī)的不斷變更以及稅務(wù)機(jī)關(guān)在此基礎(chǔ)上對條文的解釋也經(jīng)常更新，法律法規(guī)對中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)也提出新的要求，這是中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險增加的外部原因。此外，經(jīng)營規(guī)模小、營業(yè)收入較低、人力資源的缺乏都影響著中小企業(yè)對風(fēng)險的防控能力，一旦稅務(wù)稽查中稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補交稅款，企業(yè)后續(xù)經(jīng)營往往因此受到重大影響。對于中小企業(yè)來說，外部宏觀環(huán)境是企業(yè)不可控制的，特別是稅收政策和會計準(zhǔn)則的變更，但是管理者可以通過優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理，對經(jīng)營投資活動以事先籌劃、事中控制和事后審查來降低稅務(wù)風(fēng)險，達(dá)到優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理。
（二）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)
1、稅務(wù)決策合法合規(guī)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理合法合規(guī)是指企業(yè)制定的稅務(wù)目標(biāo)或稅務(wù)決策必須考慮到現(xiàn)行的法律法規(guī)，以避免因違反法律及行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定而導(dǎo)致決策無效并帶來不良后果。這就要求企業(yè)，一是稅務(wù)決策的內(nèi)容需要符合當(dāng)時有效的稅收法律法規(guī)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收規(guī)則或政策，二是企業(yè)作出稅務(wù)決策的程序需要符合公司章程及其相應(yīng)的議事規(guī)則。
2、納稅申報及繳納操作合法合規(guī)。稅收征管過程中，納稅申報和稅款繳納是中小企業(yè)履行納稅義務(wù)的表現(xiàn)形式，也是稅收征管活動的重要內(nèi)容。中小企業(yè)要做到納稅申報及繳納稅款合法合規(guī)需要規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理：一是準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額，并審核申報數(shù)據(jù)的正確性；二是如期繳納應(yīng)納稅款。
3、稅務(wù)憑證的保管和報備合法合規(guī)。中小企業(yè)的賬簿憑證管理實際上是企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)容，財務(wù)管理狀況直接關(guān)系到稅負(fù)公平、稅收征管等一系列問題?！抖愂照鞴芊ā芳皩嵤┘?xì)則均規(guī)定企業(yè)應(yīng)重視賬簿憑證管理，具體而言：一是明確中小企業(yè)賬簿憑證管理的部門和主要負(fù)責(zé)人，二是制定并完善賬簿憑證管理的相應(yīng)配套制度。
三、稅務(wù)律師在中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中的作用
（一）稅務(wù)律師參與中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的必要性
稅務(wù)律師參與到中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中，特別是稅務(wù)籌劃，不僅可以降低企業(yè)的成本、減輕稅負(fù)，同時也可以引導(dǎo)企業(yè)走出“稅負(fù)最小化”的誤區(qū)，指導(dǎo)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時合理控制由此產(chǎn)生的成本。另一方面，稅務(wù)律師具備傳統(tǒng)律師的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)能力，在參與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中，不僅能夠規(guī)范企業(yè)的財務(wù)管理制度，同時也能從議事制度、治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化等方面規(guī)范企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，將公司治理和財務(wù)風(fēng)險管理相結(jié)合，健全企業(yè)內(nèi)部的防控機(jī)制。
（二）稅務(wù)律師在中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中的作用
1、降低中小企業(yè)稅務(wù)信息不對稱的風(fēng)險稅務(wù)律師通過到中小企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險防控方面的講解、培訓(xùn)，特別是對最新稅務(wù)政策及稅收優(yōu)惠政策的解讀和稅收相關(guān)法律法規(guī)的信息更新，不僅有利于加強(qiáng)企業(yè)管理者和財務(wù)人員稅務(wù)方面的知識，同時也能降低企業(yè)因信息不對稱產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。
2、幫助企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理化變被動為主動。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險通常存在“潛伏期”，而這一期間往往不被管理者重視，一旦稅務(wù)風(fēng)險全面爆發(fā)，企業(yè)就要承擔(dān)巨額罰款的壓力，甚至管理人員被追究行政及刑事責(zé)任。稅務(wù)律師參與到中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理中，可以通過事前防控來降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
3、協(xié)助企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)檢查。稅務(wù)檢查過程往往伴隨著稅務(wù)風(fēng)險，從外部環(huán)境看，稅法體系自身缺陷會引起稅務(wù)風(fēng)險。從內(nèi)部環(huán)境來看，一是日常疏忽對財務(wù)風(fēng)險管理，二是企業(yè)涉稅人員缺少相應(yīng)的稅務(wù)基本專業(yè)素質(zhì)或職業(yè)道德水平不高。稅務(wù)律師參與中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的目的就是降低企業(yè)因內(nèi)部環(huán)境而增加的稅務(wù)風(fēng)險。一方面，通過前期稅務(wù)籌劃和稅務(wù)顧問來規(guī)范企業(yè)日常經(jīng)營管理；另一方面，在企業(yè)面對稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時，稅務(wù)律師協(xié)助企業(yè)與稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，就稅收檢查中出現(xiàn)的疑問及時做好雙向交流，避免企業(yè)承擔(dān)額外的納稅責(zé)任。此外，一旦企業(yè)不得不面對補繳稅款及滯納金，甚至是承擔(dān)行政、刑事責(zé)任，稅務(wù)律師也能通過法定權(quán)利救濟(jì)途徑來降低因稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)產(chǎn)生的負(fù)面影響，從而使該影響最小化。中小企業(yè)管理者需要認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險并不局限于損失，同樣也有收益的可能。稅務(wù)律師憑借其專業(yè)的稅務(wù)基礎(chǔ)知識和稅務(wù)風(fēng)險防控的規(guī)劃能力協(xié)助中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理，使企業(yè)在合法合理的條件下最大程度節(jié)約企業(yè)成本，獲得稅收收益。
作者：王卉青 孫靖珊 單位：江蘇漫修律師事務(wù)所
第二篇：境外項目稅務(wù)風(fēng)險控制研究
摘要：隨著中國企業(yè)走出去步伐的加快，境外項目所面臨的風(fēng)險日益凸顯，本文著重分析稅務(wù)風(fēng)險的原因、后果及控制措施。
關(guān)鍵詞：境外項目；一帶一路；稅務(wù)風(fēng)險；稅務(wù)籌劃
2013年中國國家主席先后提出共建“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”(以下簡稱“一帶一路”)的重大倡議，得到國際社會高度關(guān)注。此時無論是國家政策還是國際市場均為中國企業(yè)走出去提供了有利背景，一大批有實力的中國企業(yè)，開展了境外工程承包、收購資源、企業(yè)并購、境外上市等國際投資與經(jīng)營活動。但當(dāng)今世界各國面臨的發(fā)展問題依然嚴(yán)峻，因此境外項目不會一帆風(fēng)順，各種風(fēng)險伴隨項目始終，面對風(fēng)險我們應(yīng)該積極的識別風(fēng)險、分析風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險。境外投資所面臨的風(fēng)險大類可概括為政治風(fēng)險、環(huán)境風(fēng)險、市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、法律風(fēng)險、內(nèi)部管理風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等。在眾多的風(fēng)險中，本文主要根據(jù)筆者經(jīng)驗來談?wù)勜攧?wù)風(fēng)險中的稅務(wù)風(fēng)險。
一、稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生原因
分析任何風(fēng)險我們都可以遵循識別風(fēng)險、分析風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險的步驟，對于已識別出來的稅務(wù)風(fēng)險，我們首先來對其進(jìn)行分析，分析其產(chǎn)生的原因：
(一)法律法規(guī)變動風(fēng)險
稅收是一個國家或者政府為了實現(xiàn)公共職能、滿足公共需求，憑借政治權(quán)力，依據(jù)法定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，無償、強(qiáng)制的取得財政收入的一種分配方式。稅法即是國家調(diào)整稅收法律關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，在經(jīng)濟(jì)法部門中具有重要的地位。一個國家的稅收關(guān)系到國家的財政收入，因此根據(jù)國家財政情況、經(jīng)濟(jì)形勢，政府會通過調(diào)整稅法來調(diào)節(jié)財政收入。稅法的變動可包括稅種、納稅基數(shù)、稅率、征繳時間、征繳方式等，這些變動都會的項目的目標(biāo)利潤產(chǎn)生一定的影響，當(dāng)然也有可能是減少了稅務(wù)成本，但同樣也可能加大稅務(wù)成本。
(二)主觀意識風(fēng)險
之所以說主觀意識風(fēng)險，這主要指這些風(fēng)險本事可以控制的，但人為因素卻造成了這些風(fēng)險，這部分稅務(wù)風(fēng)險多是由于主觀意識產(chǎn)生的，經(jīng)過分析，筆者認(rèn)為主要有以下幾個方面：一方面在于項目開發(fā)人員對于項目所在國稅法的理解程度存在偏差。主要是沒有經(jīng)過深入的稅法研究或者理解上存在歧義，比如筆者所經(jīng)歷的菲律賓某灌溉項目，在項目報價時項目開發(fā)人員認(rèn)為設(shè)備進(jìn)口部分非發(fā)生在項目所在國的應(yīng)稅項目，不屬于預(yù)扣稅、所得稅等的應(yīng)稅范圍，但是未考慮菲律賓對于項目收入的認(rèn)定范圍，因此未在合同中明確區(qū)分“onshore”和“offshore”的內(nèi)容、金額，因此當(dāng)?shù)囟悇?wù)局認(rèn)為無法區(qū)分合同內(nèi)容是否為發(fā)生在菲國，應(yīng)按全部合同收入認(rèn)定收入，但是項目項下的設(shè)備采購是在中國發(fā)生的，不能獲得菲律賓認(rèn)可的發(fā)票，所以不能計入成本稅前抵扣，從而形成了很大的應(yīng)納稅所得額，造成增值稅、所得稅超支，使得項目面臨巨額稅務(wù)成本。一方面是項目所在國稅收部門缺乏相關(guān)業(yè)態(tài)的征稅經(jīng)驗。我國走出去企業(yè)的項目大多在亞非拉等欠發(fā)達(dá)地區(qū)，這些國別往往稅收法律法規(guī)不健全，或者對新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)沒有相關(guān)的稅收經(jīng)驗和解釋，因此造成在做稅務(wù)成本估算沒有相關(guān)經(jīng)驗參考，企業(yè)在項目開發(fā)時僅僅憑借自己的理解和在別國的經(jīng)驗來進(jìn)行測算，這樣就可能在項目實際執(zhí)行時發(fā)現(xiàn)我們的理解與征稅部門的理解存在差異。例如在老撾，曾經(jīng)老撾沒有成行房地產(chǎn)行業(yè)，因此稅收部門對房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)業(yè)態(tài)的稅收沒有具體經(jīng)驗，因此當(dāng)筆者跟進(jìn)在老撾某房地產(chǎn)行業(yè)投資項目時，曾就增值稅征繳方法上產(chǎn)生了很大分歧，面臨建設(shè)成本產(chǎn)生的增值稅在銷售時無法抵扣，曾經(jīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局溝通多次無果，進(jìn)退兩難。
(三)稅務(wù)部門廉潔程度
以筆者的經(jīng)驗，很多國家的稅務(wù)部門存在廉潔問題，會通過一些檢查收取各種稅法外的成本。這多數(shù)是由于項目所在國的國家政局造成。在這方便，很多走出去的企業(yè)都會有切身感受，例如在埃塞俄比亞、菲律賓、老撾等地都出現(xiàn)征稅人員額外收取一些費用等事宜。
二、稅務(wù)風(fēng)險造成的后果
顯而易見，稅務(wù)風(fēng)險造成最直接的后果就是稅務(wù)成本的增加，但是由此對項目的最終影響可能更加深遠(yuǎn)，主要影響的有以下兩個方面：(一)項目利潤減少稅務(wù)成本的增加直接影響的就是項目的利潤，使得項目最終偏離預(yù)計盈利目標(biāo)。例如委內(nèi)瑞拉某項目，在公司剛涉足時并沒有對IVA稅有充分的認(rèn)識，也未對此稅項做好預(yù)算和籌劃，當(dāng)?shù)綄Υ硕愴椀穆┕朗沟糜行﹩螕?jù)已經(jīng)無法獲取，最終雖與稅務(wù)局進(jìn)行了充分的溝通，但不得不為其支付了超出預(yù)算的成本。(二)對項目所在國后續(xù)項目開發(fā)及公司聲譽的影響有些公司由于稅務(wù)風(fēng)險造成的稅務(wù)成本過高，可能造成項目巨虧，于是可能放棄與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局談判，項目結(jié)束項目組直接撤離該國，從而放棄對該國別后續(xù)項目的開發(fā)，從而失去了一個市場。
三、稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避思路
通過以上分析，我們可以看出稅務(wù)風(fēng)險的影響不可小覷，能夠規(guī)避或者降低稅務(wù)風(fēng)險是項目順利執(zhí)行的保障。下文根據(jù)筆者工作經(jīng)驗談?wù)劧悇?wù)風(fēng)險的規(guī)避思路。
(一)提高業(yè)務(wù)人員稅務(wù)風(fēng)險意識，推進(jìn)財務(wù)管理前置
稅務(wù)風(fēng)險的形成很大一部分原因是業(yè)務(wù)人員對稅務(wù)風(fēng)險缺乏風(fēng)險意識。在項目開發(fā)階段多是業(yè)務(wù)人員完成，財務(wù)人員參與度很低，但業(yè)務(wù)人員往往對稅務(wù)風(fēng)險認(rèn)識度較低，等財務(wù)人員在業(yè)務(wù)執(zhí)行階段介入時稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)存在，只能事后彌補，但稅法規(guī)定的應(yīng)稅項目并不是彌補能有效果的，很可能無法挽回?fù)p失。因此隨著失敗的案例頻現(xiàn)，財務(wù)管理前置的作用日益凸顯，曾看到一篇文章中提到“海外投資，財務(wù)先行”，其實不僅是海外投資，任何海外項目在開發(fā)階段都應(yīng)讓財務(wù)人員積極參與。
(二)詳盡的稅務(wù)盡職調(diào)查
盡職調(diào)查可以幫助我們更快的了解一個國別、一種項目類型的稅收情況。筆者認(rèn)為稅務(wù)調(diào)查應(yīng)分三個階段：第一階段是項目開發(fā)前期，剛剛接觸某個國別或者某類新行業(yè)的項目時。這個階段主要通過中介機(jī)構(gòu)或當(dāng)?shù)囟悇?wù)局咨詢，了解項目稅法信息，對應(yīng)稅事項、免稅事項、雙重征稅協(xié)定等有初步了解。第二階段是項目投標(biāo)報價階段。這個階段需要做詳盡的稅務(wù)調(diào)查，對項目稅務(wù)成本進(jìn)行詳細(xì)估算，為報價做好基礎(chǔ)，也為合同談判做好鋪墊。第三階段是項目生效前。這個階段主要應(yīng)根據(jù)合同的內(nèi)容明確要繳納稅項，明確項目執(zhí)行過程中納稅申報、發(fā)票管理、稅款繳納、賬務(wù)處理、免稅事宜申請等具體操作層面的內(nèi)容。
(三)做好稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃通常是通過機(jī)構(gòu)的設(shè)計、合同的安排來實現(xiàn)降低稅務(wù)成本的目的，同時也是一種風(fēng)險防范措施，我們要通過這種籌劃保障項目執(zhí)行過程中稅務(wù)風(fēng)險的降低。本文舉例說明稅務(wù)籌劃的重要性。印尼某廠建設(shè)項目，在稅務(wù)上做了如下安排：第一、在機(jī)構(gòu)設(shè)立上，在當(dāng)?shù)卦O(shè)立特殊目的主體，執(zhí)行項目土建部分。第二、將項目合同拆分為土建、供貨兩部分分別簽立合同，土建部分的合同由業(yè)主與特殊目的主體簽立，供貨部分由業(yè)主與公司總部簽立。這兩點安排實現(xiàn)了幾個目標(biāo)：一是明確劃分了“onshore”和“offshore”的收入，避免了將項目合同總金額認(rèn)定為項目所在國收入，切實保障了應(yīng)納稅所得額不會出現(xiàn)歧義；二是當(dāng)特殊目的主體虧損時可以獲得了返還當(dāng)?shù)胤职鲋刀惖亩愂諆?yōu)惠政策。從而不僅降低稅務(wù)成本還額外獲得了稅收優(yōu)惠。由此可見稅務(wù)籌劃的重要性。
(四)隨時監(jiān)控稅收成本情況
無論稅務(wù)調(diào)查、稅務(wù)籌劃做的多精細(xì)，也存在不可避免的風(fēng)險，比如稅法的變動，因此在項目執(zhí)行過程中，要隨時掌握稅務(wù)的申報繳納情況，以免偏離預(yù)計成本時不能及時主動采取一些措施。
(五)切實落實稅收優(yōu)惠政策
通常中資企業(yè)在承接海外的政府項目時除了稅法中的稅收優(yōu)惠還會獲得一些額外的稅收優(yōu)惠條件，通常會合同中約定“該項目為免稅項目”、“對進(jìn)口設(shè)備免征增值稅、關(guān)稅”、“項目所在國稅款由業(yè)主承擔(dān)”等等，但無論哪種說法否能切實代表項目獲得了優(yōu)惠資格這是有待商榷的，很多國家只有當(dāng)公司拿到稅務(wù)局或稅務(wù)局認(rèn)可的部門出具的正式減免稅函件才能說明項目確實獲得了稅收優(yōu)惠。這點經(jīng)常被忽略，有時在項目執(zhí)行后才被發(fā)現(xiàn)，雖能補救但也會帶來一些額外的支出，比如咨詢費、已繳納的稅款不能退回等風(fēng)險。由此可見，稅務(wù)風(fēng)險不可避免，但是應(yīng)是可以防范的，或者說是可以通過一些安排降低的?？傊?，充分認(rèn)識稅務(wù)風(fēng)險，做好稅務(wù)調(diào)查，充分理解項目所在國的稅法是項目成功的保障。
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作者：劉晶菁 單位：中工國際工程股份有限公司
第三篇：輸送電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理分析
摘要：我國大多數(shù)輸送電企業(yè)都缺乏能夠控制稅務(wù)風(fēng)險的管理機(jī)制，如果企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的管理不嚴(yán)謹(jǐn)，就會導(dǎo)致企業(yè)的財產(chǎn)和名譽的損失，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)。所以只有加強(qiáng)輸送電企業(yè)的稅務(wù)管理，企業(yè)才能夠更好地發(fā)展，提高企業(yè)的整體效益。本文是在分析了輸送電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀后，對應(yīng)該采取的防范措施進(jìn)行了進(jìn)一步研究和探討。
關(guān)鍵詞：輸送電企業(yè)；稅務(wù)管理；防范措施
一、稅務(wù)風(fēng)險管理的定義
稅務(wù)的風(fēng)險管理是每個企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟(jì)活動，而稅務(wù)管理是企業(yè)需要依據(jù)國家的相關(guān)稅收政策法規(guī)從而進(jìn)行稅款的計算、繳納以及籌劃等活動的總稱。如果企業(yè)想要持續(xù)發(fā)展，就需要加強(qiáng)本企業(yè)的稅務(wù)管理工作，有效防范涉稅風(fēng)險。輸送電企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中首先要做到的是明確本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)，在目標(biāo)基礎(chǔ)上建立健全稅務(wù)風(fēng)險的管理機(jī)制；第二，企業(yè)要做到能夠正確識別并對相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險做出準(zhǔn)確評估；第三，本企業(yè)需要改善應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的有效措施，能夠及時把風(fēng)險控制??；最后，企業(yè)要在做到以上幾點的同時做到評估、反饋并改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險的相關(guān)管理機(jī)制。為能夠降低輸送電企業(yè)的管理成本，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理可以和企業(yè)的內(nèi)部控制體系相融合。
二、輸送電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀
過去的企業(yè)總是認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險管理只要單純地做到合理納稅就能夠大大降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，并且把企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理當(dāng)做是綜合經(jīng)濟(jì)管理的負(fù)擔(dān)。其實不然，稅務(wù)風(fēng)險早已滲透進(jìn)了輸送電企業(yè)的各個方面。但是，我國現(xiàn)在的企業(yè)在內(nèi)部控制稅務(wù)風(fēng)險管理方面還處于初級階段，大多數(shù)企業(yè)都還沒有意識到對于一個輸送電企業(yè)自身稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，薄弱的稅務(wù)風(fēng)險意識在企業(yè)中普遍存在。就目前來看，我國輸送電企業(yè)的稅務(wù)管理工作仍然存在不足之處。
1.輸送電企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性認(rèn)識不足。通過相關(guān)研究調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前，很大一部分企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到企業(yè)的內(nèi)部控制有助于防范稅務(wù)風(fēng)險，與此同時還可以避免企業(yè)流失大量的資金，所以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的稅務(wù)風(fēng)險管理是很有必要的。有一部分企業(yè)已經(jīng)提出了相應(yīng)的對策，并且能夠做到提升企業(yè)的經(jīng)營效率。但總體來看我國輸送電企業(yè)對于稅務(wù)風(fēng)險管理的認(rèn)識程度還差很多。輸送電企業(yè)還需要不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制中的稅務(wù)風(fēng)險管理工作，使得企業(yè)能夠有保障的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。
2.企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險管理專業(yè)人才的儲備不足。長期以來，輸送電企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理專業(yè)人才比較緊缺，這是輸送電企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作中存在的最普遍的問題。但是近年來，國家相繼出臺了許多基本規(guī)范和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的指引，很多企業(yè)管理者認(rèn)識到了稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)專業(yè)的人才的重要性，并且加大了相關(guān)的人才儲備，以便當(dāng)企業(yè)遇到涉稅風(fēng)險問題時能夠及時制定相關(guān)措施來解決問題。
3.企業(yè)中缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理的約束機(jī)制。根據(jù)輸送電企業(yè)的稅收風(fēng)險管理現(xiàn)狀分析能夠發(fā)現(xiàn)，即便有一大部分的企業(yè)都相繼建立了一定的稅務(wù)風(fēng)險管理流程，但其流程的實施過程則是漏洞百出，缺少相互制約的約束體質(zhì)。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制，大多數(shù)都只是流于形式，企業(yè)的內(nèi)部控制也只是滿足了形式要求，稅務(wù)風(fēng)險管理制度并沒有發(fā)揮充分的作用。
三、輸送電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)采取的防范措施
1.健全制度基礎(chǔ)。為了能夠有效地實施稅務(wù)風(fēng)險管理制，輸送電企業(yè)必須建立符合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和管理現(xiàn)狀的稅務(wù)風(fēng)險管理制度。我國的財務(wù)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則已經(jīng)基本完善，稅收的相關(guān)制度也在逐步完善中，但長期存在著財務(wù)會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)之間的差異。為了能夠避免稅務(wù)風(fēng)險，輸送電企業(yè)的財務(wù)工作者應(yīng)當(dāng)盡量做到正確納稅，需要完善輸送電企業(yè)內(nèi)部的控制制度，即輸送電企業(yè)應(yīng)該致力于提高管理水平和增強(qiáng)風(fēng)險意識，能夠充分利用現(xiàn)代化的知識和技術(shù)，并且能夠自主建立一套易于控制的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)報告的信息系統(tǒng)。
2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理文化建設(shè)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作做得好壞,其核心問題在于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理文化,而這主要來源于企業(yè)治理層和企業(yè)管理層的意識和理念,特別是企業(yè)董事會及下屬各職能委員會和企業(yè)最高管理層對于稅務(wù)管理重要性的認(rèn)識和對稅務(wù)風(fēng)險的容忍度。
3.健全和強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估。健全并不斷完善稅務(wù)風(fēng)險識別和評估的程序和方法。要根據(jù)公司整體目標(biāo)和職能部門目標(biāo),從管理企業(yè)風(fēng)險和創(chuàng)造企業(yè)價值出發(fā),識別、整理、分析與公司戰(zhàn)略發(fā)展和業(yè)務(wù)流程最相關(guān)的關(guān)鍵風(fēng)險。并就風(fēng)險本身的固有風(fēng)險和基于現(xiàn)有內(nèi)控有效性之下的剩余風(fēng)險進(jìn)行評估,通過定量和定性分析,把握和預(yù)測稅務(wù)風(fēng)險的性質(zhì)、影響程度和發(fā)生幾率。
4.完善稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制和方案。在妥善完成對于稅務(wù)風(fēng)險識別、分析評估的基礎(chǔ)上,確定稅務(wù)風(fēng)險控制點,制訂稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對方案和備選方案,并對稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對方案實施動態(tài)的跟蹤、監(jiān)控和優(yōu)化。
5.建立稅務(wù)風(fēng)險管理考核機(jī)制。企業(yè)需要建立并完善稅務(wù)風(fēng)險管理績效考核機(jī)制,做到稅務(wù)風(fēng)險管理績效考核評價標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計合理和獎懲明確。同時,根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險管理考核情況及時反饋稅務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的問題,及時調(diào)整稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對方案和機(jī)構(gòu)人員,亦促進(jìn)各稅務(wù)風(fēng)險管理崗位之間形成主動積極參與溝通的合理環(huán)境。
四、結(jié)語
只有加強(qiáng)輸送電企業(yè)的稅務(wù)管理，企業(yè)才能夠更好地發(fā)展，提高企業(yè)的整體效益。健全制度基礎(chǔ)、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理文化建設(shè)、健全和強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估、完善稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制和方案、建立稅務(wù)風(fēng)險管理考核機(jī)制是防范稅務(wù)風(fēng)險的有效措施。
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作者：萬方 單位：國網(wǎng)山東省電力公司即墨市供電公司
第四篇：集團(tuán)公司資金池稅務(wù)風(fēng)險管控
摘要：本文具體分析了財務(wù)公司和集團(tuán)公司結(jié)算中心這兩種資金池集中管理模式的運營模式，并針對資金池涉稅風(fēng)險分別進(jìn)行了詳細(xì)分析，在此基礎(chǔ)上考慮各有關(guān)規(guī)定及實踐經(jīng)驗后提出了相應(yīng)的風(fēng)險管控措施。
關(guān)鍵詞：資金池；稅務(wù)風(fēng)險；集團(tuán)公司
一、財務(wù)公司和集團(tuán)公司結(jié)算中心資金池管理模式分析
1.財務(wù)公司管理資金池模式
財務(wù)公司是具備獨立法人資格的集團(tuán)子公司，采取收支兩條線的管理模式，主要管理集團(tuán)公司資金信貸風(fēng)險和集團(tuán)內(nèi)部投融資。各集團(tuán)下屬公司存入的財務(wù)公司的資金進(jìn)入相應(yīng)自身所開立的賬戶，存款有息用款自由，只須在集團(tuán)財務(wù)系統(tǒng)中向財務(wù)公司發(fā)送一個用款申請就可自主支配其賬上存款。另外，各下屬公司也可向財務(wù)公司申請3月、6月或1年期等短期貸款，待財務(wù)公司根據(jù)相關(guān)規(guī)定審批通過后予以發(fā)放。
2.集團(tuán)公司結(jié)算中心管理資金池模式
相比財務(wù)公司而言，集團(tuán)公司結(jié)算中心不具備金融業(yè)務(wù)經(jīng)營許可和法人資格、一般隸屬于集團(tuán)財務(wù)部門主要通過網(wǎng)上銀行的專門管理集團(tuán)內(nèi)各成員單位資金往來結(jié)算的機(jī)構(gòu)。通常集團(tuán)公司在一個銀行開戶并與其簽訂資金池業(yè)務(wù)協(xié)議，要求其所屬下級單位在該行開戶，也采取收支兩條線管理模式，子公司存款按同期活期利率收息，若使用資金則按同期貸款利率收息并自行計征或由銀行代扣代繳營業(yè)稅，部分集團(tuán)公司為謹(jǐn)慎起見尚未使用地稅發(fā)票。
二、集團(tuán)公司資金池集中管理的稅務(wù)風(fēng)險
第一，關(guān)于集團(tuán)收取資金池借款利息的營業(yè)稅繳納問題。資金池成員單位從中借入款項屬資金拆借行為，在財務(wù)公司和結(jié)算中心模式下，集團(tuán)母公司向其成員單位收取的資金池貸款利息均應(yīng)繳納營業(yè)稅。因財務(wù)公司為具有獨立法人資格的非銀行金融機(jī)構(gòu)故不存在此金融風(fēng)險，但結(jié)算中心模式下集團(tuán)各級成員單位向其母公司貸款可能違反貸款通則，存在變相辦理借貸融資的金融風(fēng)險。第二，資金池成員單位與集團(tuán)公司簽訂借款合同的印花稅繳納問題。根據(jù)《印花稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定，借款人與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂借款合同按借款金額的萬分之五貼花，結(jié)算中心不屬于金融組織，其與成員單位簽訂借款合同無須貼花，而財務(wù)公司則需要貼花。第三，成員單位在資金池中的存款利息是否繳納營業(yè)稅目前在稅法中尚無明確規(guī)定。作為非銀行金融機(jī)構(gòu)，資金池各成員單位從財務(wù)公司處取得的存款利息與從銀行取得存款利息性質(zhì)相同，無須繳納營業(yè)稅；而在集團(tuán)公司結(jié)算中心管理模式下關(guān)于資金池存款利息是否繳納營業(yè)稅則存在爭議：一種觀點認(rèn)為資金池在性質(zhì)上與公司借貸不同，各成員單位可自由申請用款，其所獲得利息收入與銀行存款利息收入本質(zhì)相同，故不繳納營業(yè)稅；另一種觀點則根據(jù)國稅函發(fā)[1995]156號第十條規(guī)定：貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，鑒于各子公司與隸屬于集團(tuán)公司的結(jié)算中心屬于不同法律實體，任何從子公司轉(zhuǎn)移資金至結(jié)算中心的行為都應(yīng)視同貸款行為按金融保險業(yè)征收標(biāo)準(zhǔn)計征營業(yè)稅。這樣形成的稅企爭議即構(gòu)成集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險，可能面臨罰款、補繳稅金及滯納金的風(fēng)險。第四，集團(tuán)成員單位支付的資金池貸款利息稅前扣除影響因素。一是集團(tuán)公司與各成員單位間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。通過資金池存貸利率和各成員單位、集團(tuán)母公司間存貸水平的設(shè)置等轉(zhuǎn)讓定價方法來調(diào)節(jié)集團(tuán)整體費用及利潤以對集團(tuán)公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃可能引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意，集團(tuán)公司存在因違反獨立交易原則以不恰當(dāng)?shù)販p少關(guān)聯(lián)方或企業(yè)自身應(yīng)納稅所得額的風(fēng)險。另外，根據(jù)財稅[2008]121號文件規(guī)定，一般企業(yè)的關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資（借款）與權(quán)益性投資為2：1部分所發(fā)生的利息支出可以在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除，資金池成員單位從資金池借款如果超過該債資比，則超出部分有關(guān)利息不得稅前扣除。二是資金池運營模式。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除。可見結(jié)算中心模式下在不超過按照金融企業(yè)同類同期貸款利率計算的利息限額內(nèi)，成員單位的利息支出可準(zhǔn)予稅前扣除，而作為非銀行金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)公司所收取的資金池貸款利息則可在成員單位全額稅前扣除。
三、集團(tuán)公司資金池稅務(wù)風(fēng)險的管控措施
首先，鑒于各成員單位與集團(tuán)公司結(jié)算中心資金往來業(yè)務(wù)量較大，應(yīng)當(dāng)就取得由稅務(wù)部門監(jiān)制或代開的集團(tuán)公司資金池存款利息單據(jù)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)積極溝通，爭取稅務(wù)理解和支持。其次，優(yōu)先擇取財務(wù)公司資金池集中管理模式。由上述分析可知財務(wù)公司運營模式可有效規(guī)避成員單位存款利息的營業(yè)稅繳納風(fēng)險、違法放貸金融風(fēng)險等，鑒于其設(shè)立門檻較高且審批程序繁雜，集團(tuán)公司仍可通過兼并收購等方式成立財務(wù)公司。另外，集團(tuán)也應(yīng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)就以下爭議溝通一致：一是主動就集團(tuán)公司資金池運作模式的稅務(wù)判斷向稅務(wù)部門作出書面說明，提供有關(guān)支持性稅務(wù)文件并盡力爭取稅務(wù)部門的書面認(rèn)可，如有效的電話記錄、會議紀(jì)要、往來函件、書面回函等；二是爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)不征收資金池存款利息收入。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)自身及理論界對此尚存爭議，理論上說，各成員單位將其資金統(tǒng)一匯集至結(jié)算中心本質(zhì)上不屬于資金借貸，如存款利率不高于銀行同期存款利率則并不適用國稅函發(fā)[1995]156號第十條規(guī)定，征收營業(yè)稅法律依據(jù)不足。再者，盡管前面講到財務(wù)（2008）121號通知第一條規(guī)定對非金融企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比作出了規(guī)定，但依據(jù)第二條規(guī)定：企業(yè)若能證明其實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方或能證明其相關(guān)關(guān)聯(lián)交易符合獨立交易原則并能提供稅法規(guī)定的有關(guān)資料的，其應(yīng)納稅所得額準(zhǔn)予扣除實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息。對此集團(tuán)公司應(yīng)積極與稅務(wù)溝通并在規(guī)定時間內(nèi)提供要求資料，爭取稅前扣除。最后，集團(tuán)公司如為結(jié)算中心運營模式則應(yīng)選擇統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收政策。依據(jù)財稅字（2007）7號規(guī)定，集團(tuán)公司中核心企業(yè)（借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，向其下屬單位下?lián)芩栀Y金并收取按金融機(jī)構(gòu)借款利率計算的利息不予征收營業(yè)稅，如利率水平高于同期同類金融機(jī)構(gòu)借款利率則被視為具有貸款性質(zhì)，其所收取的全部利息將被全額征收營業(yè)稅。以上規(guī)定并未限定分撥層級，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也不要求代開統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入發(fā)票。集團(tuán)公司應(yīng)自行統(tǒng)計統(tǒng)借統(tǒng)還利息支出分?jǐn)偙?，并在年度匯算清繳時按稅務(wù)有關(guān)要求報送銀行貸款合同、成員間借款合同、集團(tuán)內(nèi)利息費用分?jǐn)倕f(xié)議、利息費用實際支付憑證等材料證明自身適用統(tǒng)借統(tǒng)還稅收政策。理論界多數(shù)認(rèn)為統(tǒng)借統(tǒng)還借款實質(zhì)上不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)借款和債權(quán)性投資，僅僅是集團(tuán)公司將從銀行借來的資金撥付下屬單位使用以更好地經(jīng)營管理集團(tuán)業(yè)務(wù)，只要集團(tuán)能夠提供取得借款以及能夠在集團(tuán)內(nèi)部合理分?jǐn)偫①M用的證明材料，就可以認(rèn)定為符合獨立交易原則不受該比例限制，使用借款的成員單位所支付的利息允許稅前列支。
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作者：甘葉娥 單位：廣西明陽開發(fā)投資有限公司
第五篇：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系設(shè)計思考
摘要：在激烈的市場競爭環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中更注重內(nèi)部控制體系的不斷完善。而內(nèi)部控制體系完善中，其關(guān)鍵體現(xiàn)在稅務(wù)風(fēng)險控制方面，原因在于當(dāng)前企業(yè)發(fā)展中面臨較多復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為，加上稅務(wù)政策的變動，容易為企業(yè)帶來較多的稅務(wù)風(fēng)險問題，要求做好相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作。本文主要對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的相關(guān)概述、稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及設(shè)計內(nèi)部控制體系的具體思路進(jìn)行探析。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險；內(nèi)部控制體系；現(xiàn)狀；設(shè)計
我國近年來針對日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為，在稅收管理制度方面不斷完善，包括稅收征管的具體措施以及稅收法規(guī)體系等，盡管這些措施對規(guī)范市場秩序可起到突出的作用，但很大程度上也使企業(yè)承擔(dān)更多的納稅風(fēng)險問題。若企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險處理中，未給予足夠的重視，很容易使自身稅收負(fù)擔(dān)加重，嚴(yán)重情況下將直接面臨破產(chǎn)可能。因此，本文對稅務(wù)風(fēng)險控制的相關(guān)研究，具有十分重要的意義。
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的相關(guān)概述
關(guān)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，若按照不同的階段劃分，將體現(xiàn)在四個方面，即：第一，潛伏階段。該階段中企業(yè)可能表現(xiàn)出內(nèi)部控制制度不完善且對相關(guān)的稅收政策與法律不了解，這樣在進(jìn)行納稅額計算中，便可能背離相關(guān)規(guī)定中的納稅額，通常該階段中財務(wù)指標(biāo)變化較為明顯。第二，風(fēng)險發(fā)展階段。企業(yè)對于稅收政策變化給予的關(guān)注較少，納稅不及時且申報準(zhǔn)確率不高。第三，風(fēng)險惡化階段。在面臨嚴(yán)重的稅務(wù)問題情況下，企業(yè)完全被作為稅務(wù)機(jī)關(guān)控制的重要對象，并被催告納稅。第四，風(fēng)險爆發(fā)階段。此時稅務(wù)機(jī)關(guān)將掌握極多關(guān)于企業(yè)偷稅、漏稅行為的證據(jù)，會進(jìn)行立案偵察，這樣企業(yè)便可能涉及到相應(yīng)的罰款處罰等。事實上，稅務(wù)風(fēng)險問題在大多企業(yè)中都會存在，企業(yè)僅需保持積極主動的處理態(tài)度，盡可能將稅務(wù)風(fēng)險控制在最小范圍內(nèi)，便可達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險防范的目標(biāo)。而在此基礎(chǔ)上提出的內(nèi)部控制，其本身可作為稅務(wù)風(fēng)險管理中的重要部分，是對稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督與控制的體系。但如何做好該體系的設(shè)計，又成為當(dāng)前困擾大多企業(yè)的主要問題。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的主要現(xiàn)狀
1.從企業(yè)認(rèn)識角度
對于企業(yè)內(nèi)部控制，有學(xué)者在實際調(diào)查研究中發(fā)現(xiàn)，大多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與管理人員對企業(yè)風(fēng)險控制中內(nèi)部控制的作用都給予肯定的態(tài)度，認(rèn)為其是控制資產(chǎn)流失、規(guī)避風(fēng)險的重要手段，需做好內(nèi)部控制建設(shè)工作。然而從當(dāng)前大多企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀看，真正利用其進(jìn)行風(fēng)險管理的少之又少，多認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)很大程度上會增加企業(yè)的成本，充分說明現(xiàn)行大多企業(yè)對內(nèi)部控制作用的認(rèn)識并不充分。另外，也有部分企業(yè)在風(fēng)險管控中將重點置于運營風(fēng)險、生產(chǎn)風(fēng)險等方面，給予財務(wù)風(fēng)險的關(guān)注較少，甚至認(rèn)為稅務(wù)問題的解決僅需做好申報、核算并及時納稅即可，無需將稅務(wù)風(fēng)險控制納入到內(nèi)部控制體系中，這樣一旦有稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)時，企業(yè)很難從容面對。
2.從內(nèi)部控制建設(shè)角度
內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵在于企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制方面保持正確的認(rèn)識，且擁有專業(yè)的人才與制度作為保障。但在內(nèi)部控制建設(shè)中，部分企業(yè)強(qiáng)調(diào)對于稅收風(fēng)險的規(guī)避僅需與相關(guān)部門的保持良好關(guān)系即可，這樣稅務(wù)風(fēng)險便難以得到有效控制。而從人才方面，目前大多企業(yè)真正具備內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等技能的極少，更無從談及依托于高素質(zhì)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控團(tuán)隊進(jìn)行風(fēng)險控制，這樣企業(yè)常會遇難解決的涉稅事項，稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的幾率由此提高。另外，在配套制度建設(shè)方面也處于缺失狀態(tài)，有調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)近年來較多企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制上，所取得的成效微乎其微，難以準(zhǔn)確識別稅務(wù)風(fēng)險問題。產(chǎn)生這一現(xiàn)狀的原因在于內(nèi)部控制活動中，未真正做好制度建設(shè)，如稅務(wù)風(fēng)險識別、評估等。3.從風(fēng)險控制實踐角度稅務(wù)風(fēng)險控制實踐效果不理想是當(dāng)前困擾大多企業(yè)的主要問題。以往學(xué)者在實際調(diào)查中，選取13個較為典型的行業(yè)，包括石油、建筑、電力以及金融等，并通過問卷調(diào)查形式對企業(yè)管理層人員調(diào)查分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)在風(fēng)險管理方面，大多企業(yè)基本已構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險管理流程，但在實施中并未取得良好的效果，原因在于風(fēng)險管理中未對風(fēng)險問題進(jìn)行合理評估。另外，部分企業(yè)在內(nèi)部控制活動中，針對存在的稅務(wù)風(fēng)險問題，難以尋找到相應(yīng)的解決策略，產(chǎn)生這一現(xiàn)狀的根源表現(xiàn)在企業(yè)未做好內(nèi)部控制體系的設(shè)計。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系的具體設(shè)計思路
根據(jù)當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制的現(xiàn)狀，在實際設(shè)計內(nèi)部控制體系中主要需從風(fēng)險識別、風(fēng)險評估以及風(fēng)險控制等方面著手，并在設(shè)計中注意遵循相關(guān)的原則，確保整個體系能夠貫穿于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的始終。
1.體系設(shè)計的基本原則
在內(nèi)部控制體系設(shè)計中，需遵循的原則首先表現(xiàn)在牽制與授權(quán)方面。其主要指在稅務(wù)風(fēng)險控制中，應(yīng)保證在權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程以及機(jī)構(gòu)設(shè)置等各方面構(gòu)建相互監(jiān)督、制約的關(guān)系。其中在牽制原則方面，強(qiáng)調(diào)不同部門之間的相互監(jiān)督，避免出現(xiàn)某個部門濫用權(quán)力的行為。而授權(quán)原則強(qiáng)調(diào)根據(jù)不同崗位要求、業(yè)務(wù)性質(zhì)，進(jìn)行內(nèi)部控制人員職責(zé)的界定，這樣在實際開展稅務(wù)風(fēng)險控制中可取得良好的效果。其次，全面合規(guī)。該原則要求將稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制措施落實到企業(yè)各層次中，包括領(lǐng)導(dǎo)、管理人員以及基層人員，都需嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制制度。同時需注意的是全面合規(guī)原則下，也強(qiáng)調(diào)設(shè)計內(nèi)部控制體系過程中應(yīng)充分結(jié)合現(xiàn)行行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容，避免因內(nèi)部控制制度違背法律規(guī)范而產(chǎn)生法律風(fēng)險問題。再次，協(xié)調(diào)合作。稅務(wù)風(fēng)險的有效控制很難由企業(yè)中一個部門或一個崗位完成，要求所有部門之間能夠相互配合，防止有扯皮現(xiàn)象的存在，這樣才可使內(nèi)部控制效果得以提升。最后，成本與效益原則。稅收風(fēng)險控制的根本性目的在于實現(xiàn)收益最大化，這就要求在風(fēng)險管理活動，應(yīng)注意對控制措施涉及的費用進(jìn)行判斷，分析其是否可獲取的相應(yīng)的收益，假若成本超出收益許多，應(yīng)及時做好控制措施調(diào)整工作。除此之外，在設(shè)計內(nèi)部控制體系過程中，還需遵循重點控制的原則，以稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制為例，可直接分析整個涉稅流程，對流程內(nèi)關(guān)鍵風(fēng)險點進(jìn)行評估，針對其中對企業(yè)影響較為嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險，需重點監(jiān)控并采取針對性的控制措施。
2.風(fēng)險識別體系的構(gòu)建
稅務(wù)風(fēng)險識別是內(nèi)部控制需解決的首要問題，要求內(nèi)部控制體系構(gòu)建中能夠選取相應(yīng)的風(fēng)險識別方法，在此基礎(chǔ)上判斷哪些風(fēng)險因素最為關(guān)鍵。其中稅務(wù)風(fēng)險識別中，可考慮引入故障樹分析法，其在應(yīng)用過程中可直接將復(fù)雜故障細(xì)化為多個小故障，并對每個小故障產(chǎn)生的原因進(jìn)行判斷。該種方法在稅務(wù)風(fēng)險識別中的優(yōu)勢在于能夠?qū)Σ煌悇?wù)風(fēng)險產(chǎn)生的外部或內(nèi)部因素進(jìn)行分析的，直觀性較強(qiáng)。在確定稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生原因后便可進(jìn)行風(fēng)險識別指標(biāo)的確定，為風(fēng)險評估提供有效參考。但需注意的是在故障樹分析法應(yīng)用中，對于關(guān)鍵因素的判斷，其可能無法取得良好的效果，所以企業(yè)自身還需針對稅務(wù)風(fēng)險問題采取自測方式，進(jìn)而推出關(guān)鍵因素。其中自測的內(nèi)容可界定在：①企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的重視程度；②稅務(wù)風(fēng)險管理人員是否對相關(guān)業(yè)務(wù)合同進(jìn)行嚴(yán)格審核；③稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有調(diào)查過企業(yè)；④稅務(wù)政策變動情況；⑤業(yè)務(wù)合同付款方式或條件是否對納稅有影響。在完成自測后，企業(yè)不僅可對當(dāng)前稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別，而且可判斷當(dāng)前內(nèi)部控制體系是否存在不合理之處。
3.風(fēng)險評估體系的構(gòu)建
構(gòu)建風(fēng)險評估體系中，主要需結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)容進(jìn)行評估指標(biāo)的確定。其中的評估指標(biāo)具體包括：第一，財務(wù)指標(biāo)。該指標(biāo)通常需從財務(wù)報表、納稅申報表中進(jìn)行獲取，這些指標(biāo)能夠?qū)⒍悇?wù)風(fēng)險狀況間接的反映出來，具體包括增值稅指標(biāo)與所得稅指標(biāo)兩方面。在增值稅指標(biāo)上，通?？杉?xì)化為銷項增值稅、進(jìn)項增值稅，通常一般納稅人向小規(guī)模納稅人進(jìn)行原材料購置時，會要求小規(guī)模納稅人出具發(fā)票，這樣便使進(jìn)項稅額增加。此時企業(yè)可結(jié)合以往數(shù)據(jù)，對當(dāng)期數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，使增值稅環(huán)節(jié)中涉及到的稅務(wù)風(fēng)險被識別，假若銷項進(jìn)項比較高，為控制稅務(wù)風(fēng)險需做好進(jìn)項稅額增加工作，而過低情況下便需考慮是否有少納稅情況存在，避免因少納稅而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。而從所得稅指標(biāo)上看，一般需考慮到企業(yè)銷售利潤問題，可直接通過對銷售利潤的分析，判斷企業(yè)成本、收入以及納稅等基本情況。第二，流程風(fēng)險點指標(biāo)。該指標(biāo)主要從企業(yè)涉稅流程中獲取，是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估中的核心指標(biāo)。在實際分析中，要求對所有涉稅流程進(jìn)行判斷，分析其中哪個關(guān)鍵點應(yīng)被有效控制。一般風(fēng)險點評估指標(biāo)主要集中在進(jìn)項發(fā)票金額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、增值稅、報消費核算、利息費、工資費用、業(yè)務(wù)招待費以及固定資產(chǎn)折舊等方面。第三，納稅指標(biāo)。該指標(biāo)涉及的內(nèi)容主要以納稅的準(zhǔn)確率、稅款繳納率、稅款補罰率等為主，任一指標(biāo)都可能直接帶來稅務(wù)風(fēng)險。如在納稅準(zhǔn)確率方面，一般企業(yè)在繳納稅款前需進(jìn)行申報，但申報金額并不一定為準(zhǔn)確納稅金額，假若納稅中出現(xiàn)少于納稅標(biāo)準(zhǔn)的情況，便會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險問題。
4.風(fēng)險控制體系的構(gòu)建
在完成稅務(wù)風(fēng)險識別與評估的基礎(chǔ)上，便需做好控制體系的構(gòu)建。在內(nèi)部控制過程中，可采取的策略包括日?？刂?、應(yīng)急控制兩方面。其中在日?？刂浦?，要求盡可能減少人為方面的差錯，包括少繳、多繳或者延遲等問題。同時需注意企業(yè)稅務(wù)工作應(yīng)根據(jù)稅法變化進(jìn)行調(diào)整，這樣可有效避免因稅法變化而帶來的稅務(wù)風(fēng)險。同時，在進(jìn)行內(nèi)部控制手冊編制中，應(yīng)鼓勵相關(guān)的人員包括涉稅業(yè)務(wù)人員、會計核算、風(fēng)險管理等人員共同參與其中，或在條件允許下由稅務(wù)機(jī)關(guān)提供指導(dǎo)。另外，在應(yīng)急管理方面，要求企業(yè)采取相關(guān)的應(yīng)急措施，及時將自身少繳部分進(jìn)行補繳，或在問題嚴(yán)重情況下及時與稅務(wù)事務(wù)所進(jìn)行溝通，對無意或者偶然帶來的失誤問題解釋說明，這樣才可將風(fēng)險控制到最低。
四、結(jié)論
稅務(wù)風(fēng)險的有效控制是保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵。實際進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系設(shè)計中，應(yīng)正確認(rèn)識稅務(wù)風(fēng)險的基本內(nèi)涵與內(nèi)部控制的重要性，立足于當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制中存在的弊病，根據(jù)相應(yīng)的內(nèi)部體系設(shè)計原則，做好風(fēng)險識別、評估以及控制體系的構(gòu)建，以此達(dá)到風(fēng)險控制的目標(biāo)，為企業(yè)發(fā)展提供保障。
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作者：季楓 單位：浙江財經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院
第六篇：大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理強(qiáng)化措施
摘要：隨著近年來大企業(yè)稅務(wù)案件的逐漸增多，人們對大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的認(rèn)識不斷加深，大企業(yè)試圖通過加強(qiáng)稅務(wù)管理，提升稅務(wù)風(fēng)險控制能力，進(jìn)而有效縮減因稅務(wù)違法行為的發(fā)生影響企業(yè)發(fā)展前景，使企業(yè)的競爭力受到嚴(yán)重的沖擊的事件發(fā)生的概率，本文通過對大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及其發(fā)生的原因的系統(tǒng)分析，對加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的措施展開探討，為縮減大企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的稅務(wù)風(fēng)險，提升大企業(yè)的整體競爭力作出努力。
關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險管理；措施
稅務(wù)風(fēng)險通常指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效的遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，而導(dǎo)致的企業(yè)未來利益可能受到的損失，可見企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是保證企業(yè)未來利益的一種有效手段，大企業(yè)的特殊性質(zhì)決定，其稅務(wù)風(fēng)險管理的難度相比普通企業(yè)更大，所以對其稅務(wù)風(fēng)險管理措施展開研究具有重要的現(xiàn)實意義。
一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及其發(fā)生的原因
現(xiàn)階段大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要指大企業(yè)在經(jīng)營過程中所面臨的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險和稅務(wù)法律風(fēng)險，前者即大企業(yè)未明確把握其經(jīng)營范圍內(nèi)所涉及的稅收政策，特別是稅收優(yōu)惠政策，使大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增大，稅收成本增加；后者是企業(yè)在經(jīng)營中所產(chǎn)生的納稅行為違背或不滿足國家稅收相關(guān)法律法規(guī)，國家強(qiáng)制進(jìn)行經(jīng)濟(jì)或法律出發(fā)所造成的經(jīng)濟(jì)、剩余等方面的損失。通過對大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生原因進(jìn)行歸納整理發(fā)現(xiàn)，其可分為主觀和客觀兩個方面：
1.主觀原因
首先，大企業(yè)高層管理者的納稅意識和稅務(wù)風(fēng)險意識不強(qiáng)，大企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益最大化的經(jīng)濟(jì)主體性質(zhì)決定其在經(jīng)營的過程中對生產(chǎn)、銷售等直接關(guān)系到成本、利潤的環(huán)節(jié)相比稅務(wù)風(fēng)險管理更加重視，所以在實際經(jīng)營的過程中并未有意識的進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理意識的全員貫徹，對稅務(wù)管理、涉稅目標(biāo)等方面的忽視，必然導(dǎo)致其內(nèi)部納稅意識的缺乏。其次，大企業(yè)在經(jīng)營的過程中為了有效的規(guī)避退市風(fēng)險，落實資產(chǎn)重組、粉飾業(yè)績擴(kuò)大融資等，會有意識的利用會計手段或關(guān)聯(lián)交易對利潤進(jìn)行違規(guī)的人為操縱，這在一定程度上加大了大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，使其管理難度也大幅提升。
2.客觀原因
首先，大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模決定其稅務(wù)風(fēng)險管理需要聘請大量的會計人員完成，而會計人員專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德不達(dá)標(biāo)，或?qū)Υ笃髽I(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的稅務(wù)政策掌握的不全面、存在理解錯誤，將會直接導(dǎo)致大企業(yè)出現(xiàn)涉稅問題，所以其稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的可能性更高；另外，稅務(wù)政策作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，會隨著宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化而不斷調(diào)整，大企業(yè)作為涉及大量且復(fù)雜的稅務(wù)政策的經(jīng)濟(jì)主體，當(dāng)其不能準(zhǔn)確、及時的掌握國家稅務(wù)政策的調(diào)整動態(tài)時，將會出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。除此之外，大企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理的過程中，嘗試通過稅務(wù)方案的籌劃實現(xiàn)降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)的同時創(chuàng)收，當(dāng)大企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中，運用錯誤的操作手段或?qū)蚁嚓P(guān)稅務(wù)政策理解存在偏差的情況下，就會使稅務(wù)籌劃變成有目的的逃稅、漏稅，這在一定程度上也使大企業(yè)面臨著稅務(wù)風(fēng)險。
二、加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理能力的重要性
首先，大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模決定其是國家稅收收入的主要來源，其稅務(wù)風(fēng)險管理水平的提升，不僅可以保證國家稅務(wù)收入的穩(wěn)定，而且可以為中小企業(yè)提供有效的借鑒，為國家稅收政策的落實創(chuàng)造理想的環(huán)境。其次，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平的提升，可以有效的對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行防范，稅收征管部門需要控制的逃稅漏稅等行為的減少，有利于其稅務(wù)征管效率的提升；再次，大企業(yè)中的上市企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平的提升，可以使其避免因稅務(wù)風(fēng)險造成經(jīng)濟(jì)、聲譽等方面的損失，保持穩(wěn)定經(jīng)營狀態(tài)，進(jìn)而其針對的證券市場股票價格也呈現(xiàn)穩(wěn)定的變化趨勢，使投資者的經(jīng)濟(jì)利益得到保障。另外，大企業(yè)中的跨國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平的提升，將會縮減稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率，以此保證我國內(nèi)資企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，避免國家稅收的大規(guī)模流失；除此之外，隨著我國加入世界貿(mào)易組織后，大量外資企業(yè)涌入國內(nèi)，大企業(yè)的境外重組、并購等行為的發(fā)生將更加頻繁，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平的提升，有利于保證國家和企業(yè)的合法利益。
三、加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理能力的措施
1.樹立大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范意識，提升稅務(wù)風(fēng)險管理的主動性
大企業(yè)管理決策層是否具有較高的稅務(wù)風(fēng)險意識，直接決定了其稅務(wù)風(fēng)險管理的能力和效果，只有大企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)核心競爭力會產(chǎn)生重要的影響，甚至對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的落實構(gòu)成阻礙，才能在大企業(yè)董事會高度形成稅務(wù)風(fēng)險管理認(rèn)知，并將稅務(wù)風(fēng)險管理作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，按照企業(yè)稅務(wù)長遠(yuǎn)目標(biāo)制定全面、科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，并在日常工作中積極的落實相關(guān)規(guī)定，以此實現(xiàn)大企業(yè)主動避免和控制稅務(wù)風(fēng)險。
2.建立并不斷完善大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系
稅務(wù)風(fēng)險管理強(qiáng)調(diào)利用有效的制度對可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行控制，可見其在落實的過程中更傾向于將事后管理轉(zhuǎn)化為事前管理、事中控制，以此在風(fēng)險的危害發(fā)生前對其進(jìn)行有效的控制，縮減其對大企業(yè)各方面構(gòu)成的沖擊，而建立大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系是現(xiàn)階段大企業(yè)尋求事前稅務(wù)風(fēng)險管理手段的重要成果，其不僅是我國稅務(wù)機(jī)關(guān)衡量大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的重要依據(jù)，而且對大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理決策制定的科學(xué)性和全面性也有重要影響。我國《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》中明確規(guī)定，大企業(yè)在確定稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)的前提下，積極構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制，對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行全面的識別和評估，以此確定稅務(wù)風(fēng)險管理和控制的對策，結(jié)合管理效果對稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制進(jìn)行不斷的完善，以此在循環(huán)優(yōu)化的過程中實現(xiàn)管理成本的縮減，使其更好的為大企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制體系服務(wù)，可見大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系，其對大企業(yè)的經(jīng)營觀念、基本制度、業(yè)務(wù)流程等各方面都提出更高的要求，大企業(yè)在建立和對其完善的過程中需要結(jié)合其相關(guān)因素的具體情況和成本效益原則逐步進(jìn)行，可見不同規(guī)模和能力的企業(yè)建立和完善稅務(wù)風(fēng)險管理體系的時間、程序等會存在差異。
3.大企業(yè)應(yīng)有意識的提升稅務(wù)風(fēng)險管理的層面
現(xiàn)階段通常將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理劃分為遵從稅法、納稅籌劃和政策參與三個層面，遵從稅法即結(jié)合國家稅收相關(guān)法律體系和大企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，準(zhǔn)確計算并及時申報繳納大企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的各項稅款，使未納或少納導(dǎo)致的補稅、罰款、聲譽損失等風(fēng)險得到控制的相關(guān)行為。納稅籌劃即充分利用各稅種的優(yōu)惠領(lǐng)域，對大企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行調(diào)整籌劃，使其盡可能利用稅收優(yōu)惠，以此縮減稅務(wù)成本，由于已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的籌劃空間較小，所以現(xiàn)代大企業(yè)更重視未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為的籌劃，例如，大企業(yè)在重組業(yè)務(wù)之前要以股權(quán)收購比例、非股權(quán)支付比例等稅務(wù)處理條件為依據(jù)，在保證其性能的前提下，對其行為進(jìn)行籌劃，以實現(xiàn)此行為的稅款遞延等，可見在大企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生前，結(jié)合相關(guān)稅收優(yōu)惠對經(jīng)營中的行為進(jìn)行調(diào)整，確定最優(yōu)稅務(wù)管理方案，不僅可有效的管理稅務(wù)風(fēng)險，而且對企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益具有積極的意義。政策參與是針對國家稅務(wù)政策相比經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在一定的滯后性而提出的層面，隨著稅收管理模式的不斷創(chuàng)新，大企業(yè)在稅法制定方面的參與度明顯增加，例如2008年成立的大企業(yè)稅收管理司以大企業(yè)為對象，積極開展稅收相關(guān)的調(diào)研、意見搜集等，成為大企業(yè)之間稅收政策方面意見交流的平臺，有效的推動了有利于大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的國家稅收優(yōu)惠政策的頒布，例如我國頒布的國內(nèi)航空企業(yè)燃油附加費免交三年營業(yè)稅、電信行業(yè)銷售附帶贈送服務(wù)或?qū)嵨锊徽髟鲋刀惡蜖I業(yè)稅等專項性稅收政策都是大企業(yè)政策參與的成果，其為行業(yè)內(nèi)部大企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益巨大。通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，遵從稅法雖有利于縮減企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，但納稅籌劃和政策參與在縮減稅務(wù)風(fēng)險的同時有利于擴(kuò)大大企業(yè)收益，所以大企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理的過程中更應(yīng)該注重后兩者。
4.積極構(gòu)建大企業(yè)稅務(wù)信息管理系統(tǒng)
大企業(yè)相比普通企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理難度大，主要是因為其業(yè)務(wù)范圍更廣、流程更復(fù)雜，所涉及的稅收相關(guān)政策更細(xì)化，所以大企業(yè)要結(jié)合其實際情況提升其稅務(wù)風(fēng)險管理的水平，需要建立與其業(yè)務(wù)、規(guī)模和涉及的政策法規(guī)等相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，信息管理系統(tǒng)不僅要對大企業(yè)經(jīng)營范圍內(nèi)相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)經(jīng)營中各項行為的有效數(shù)據(jù)進(jìn)行動態(tài)整理分析，而且要對可能存在的風(fēng)險進(jìn)行評估，并形成針對性的可供選擇的應(yīng)對措施，可見大企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理的過程中積極應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)的重要性，在構(gòu)建稅務(wù)信息管理系統(tǒng)的同時，大企業(yè)要注重對相關(guān)部門和人員責(zé)任的明確，這不僅有利于稅務(wù)信息管理系統(tǒng)的正常運作和更新，而且對加強(qiáng)部門信息溝通和共享也有積極作用。
5.積極利用專業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)
稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的行業(yè)性質(zhì)決定其對企業(yè)會計制度的掌握程度和稅務(wù)風(fēng)險管理能力相比大部分企業(yè)更理想，大企業(yè)積極利用專業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)不僅可以縮減在稅務(wù)風(fēng)險管理方面投入的精力，而且在降低稅務(wù)風(fēng)險管理成本的同時，管理的規(guī)范性更強(qiáng)，此策略是在稅務(wù)風(fēng)險管理方面存在不足的大企業(yè)短時間內(nèi)提升稅務(wù)風(fēng)險管理能力的有效途徑。
6.建立國家稅務(wù)部門與大企業(yè)之間的溝通平臺
稅務(wù)政策并不是一成不變的，它會隨著行業(yè)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)體制的改革等不斷調(diào)整，大企業(yè)作為涉及稅務(wù)政策較多的經(jīng)濟(jì)主體，很可能在稅務(wù)政策調(diào)整后不知情的情況下產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，所以建立國家稅務(wù)部門與大企業(yè)之間的溝通平臺，使大企業(yè)及時掌握稅務(wù)政策的調(diào)整動態(tài)，并加強(qiáng)自身的自查能力，有利于大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平的提升。另外，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估需要大量的稅務(wù)信息和數(shù)據(jù)作支持，而稅務(wù)相關(guān)部門在一定程度上可為其提供有效的數(shù)據(jù)，可見建立兩者之間有效的溝通平臺，對全面大企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識也具有重要的意義。
四、結(jié)論
通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段大企業(yè)在激烈的市場競爭中已經(jīng)認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，并在經(jīng)營管理過程中，有意識的對其產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的原因進(jìn)行探索，并結(jié)合其產(chǎn)生的實際原因進(jìn)行有效對策的歸納和總結(jié)，實踐證明，大企業(yè)有效的稅務(wù)風(fēng)險管理可以提升其未來經(jīng)濟(jì)效益，提升其整體競爭力，對國家、大企業(yè)自身都具有積極的意義。
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作者：陳盛群 單位：浙江財經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院
第七篇：集團(tuán)型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成因素及管控
摘要：近年來，我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，集團(tuán)公司在緊隨時代的潮流中，發(fā)展的業(yè)務(wù)也越來越多，面臨的風(fēng)險也不斷增多，其中稅務(wù)風(fēng)險存在于企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)中，也是企業(yè)風(fēng)險管理中重要的組成部分。面對稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的各種因素，企業(yè)要根據(jù)自身實際情況制定相應(yīng)的加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理的制度與措施。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險；形成因素；管理措施
未知的不確定的各種事物結(jié)果就是風(fēng)險。如今，風(fēng)險管理已經(jīng)成為企業(yè)公司管理中一個重要的組成成分。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的增多，稅務(wù)風(fēng)險管理貫穿企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，稅務(wù)風(fēng)險管理可以讓企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理，可以降低企業(yè)成本，增加企業(yè)利潤，使企業(yè)穩(wěn)定良好地可持續(xù)發(fā)展。
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險
現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中，有稅務(wù)活動就可能有稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險即企業(yè)沒有遵守國家稅法，不正確的涉稅行為，有可能導(dǎo)致降低企業(yè)的利潤。一般來說，企業(yè)的涉稅行為包括兩種：企業(yè)沒有足夠了解稅法，沒有利用相關(guān)的優(yōu)惠稅務(wù)政策，多交了稅額，承擔(dān)了不必要的稅務(wù)責(zé)任；企業(yè)涉稅行為沒有遵守國家相關(guān)稅法，存在偷稅漏稅等行為，從而必須進(jìn)行補稅、罰款等彌補措施。
二、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成因素
相對于其他企業(yè)，集團(tuán)企業(yè)由于企業(yè)組織部門多，經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜等原因，稅務(wù)風(fēng)險較高。一般來說，集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要來自內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險兩個方面。
(一)內(nèi)部風(fēng)險因素
1.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。集團(tuán)企業(yè)因為業(yè)務(wù)多而繁雜，采購原材料過程、生產(chǎn)過程、銷售過程等環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，采購合同中的簽訂和發(fā)票的傳遞，生產(chǎn)中材料的領(lǐng)用，銷售中價格的制定等種種活動都可能會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。
2.企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)、經(jīng)營模式的不健全導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。集團(tuán)企業(yè)雖然加強(qiáng)了稅務(wù)風(fēng)險意識但并未專門設(shè)置出專門的稅務(wù)風(fēng)險管理或預(yù)防部分，稅務(wù)工作常由會計部門承擔(dān)，影響了稅務(wù)管理的有效性。同時，稅務(wù)風(fēng)險工作多由財務(wù)部門擔(dān)任，沒有把稅務(wù)工作與財會工作從根本性區(qū)分開，這是企業(yè)觀念上的錯誤，從而易導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。
3.涉稅工作人員不專業(yè)的稅務(wù)工作與稅務(wù)意識引起的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)的涉稅行為多由財務(wù)人員擔(dān)任，他們并沒有對稅務(wù)稅法進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)與研究，缺乏專業(yè)利用稅務(wù)政策的能力。另外，財務(wù)人員可能存在對稅務(wù)資料的不規(guī)范管理與使用，處理會計工作與稅務(wù)工作存在差異，可能存在不正確的涉稅行為從而面臨稅務(wù)風(fēng)險。
4.集團(tuán)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易或投融資業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。普遍的關(guān)聯(lián)交易對企業(yè)經(jīng)營有重要影響也是稅務(wù)檢查的重點。關(guān)聯(lián)交易標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)聯(lián)方制定的價格等因素都存在著稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)投資業(yè)務(wù)涉及的行業(yè)、投資金額等對企業(yè)稅務(wù)都有影響。這些業(yè)務(wù)要求企業(yè)必須對國家的稅務(wù)政策非常熟悉與了解能避免稅務(wù)風(fēng)險。5.企業(yè)對稅務(wù)的規(guī)劃以及對稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度。企業(yè)沒有稅務(wù)行為進(jìn)行計劃，或者沒有考慮到稅務(wù)風(fēng)險都有可能導(dǎo)致面臨稅務(wù)風(fēng)險。
(二)外部風(fēng)險因素
1.相關(guān)稅法政策的變動。時代變化莫測，我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)因素不斷變化以及國家的稅法、政府的政策等因素都會影響企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。為了適應(yīng)環(huán)境，保持經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國稅法等也在不斷的變動更改中，我國稅法政策多而雜，企業(yè)納稅人員難免會有差錯。此外，我國稅法在一些經(jīng)濟(jì)事務(wù)上僅做了原則性規(guī)定，沒有做明細(xì)的規(guī)定，執(zhí)法人員對此解釋各不相同，加強(qiáng)執(zhí)法人員道德和素質(zhì)良莠不齊，時常發(fā)生不規(guī)范執(zhí)法事件，這也給企業(yè)帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險。
2.市場競爭和融資環(huán)境。市場經(jīng)濟(jì)不同于計劃經(jīng)濟(jì)，市場從來沒有一定的規(guī)律可循，永遠(yuǎn)處于變化中，充滿了不確定性。融資環(huán)境受市場影響，沒有一定的保證性，因此企業(yè)面對市場和融資環(huán)境是沒有絕對的把握的，這就帶來了一定的稅務(wù)風(fēng)險。
3.上下游企業(yè)的涉稅行為。集團(tuán)企業(yè)子公司多，涉及的稅務(wù)行為也多，難以全部了解到。即使集團(tuán)企業(yè)建立了相應(yīng)的涉稅行為制度，但是子公司在當(dāng)前的市場競爭環(huán)境和稅務(wù)監(jiān)制下，難免會存在偷稅漏稅的行為，集團(tuán)公司難以對其全部檢查與監(jiān)督，并且子公司在一定范圍之內(nèi)有權(quán)利同其他公司開具發(fā)票。企業(yè)也難以約束大股東的行為，因此大股東的越權(quán)或違規(guī)行為也會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。
4.行業(yè)關(guān)于稅務(wù)行為的慣例。有時在某個行業(yè)中，存在一些不規(guī)范的涉稅行為慣例，而這些行業(yè)慣例對企業(yè)行為有極大的影響與制約，這也給企業(yè)帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的措施
企業(yè)進(jìn)行管理行為是為了實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。而稅務(wù)風(fēng)險管理對企業(yè)利益的多少有些重大影響，因此，企業(yè)必須采取有效的措施加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理，為企業(yè)獲取更多的利潤。
(一)建立科學(xué)有效的稅務(wù)管理部門
建立科學(xué)規(guī)范的稅務(wù)管理制度可以有效的防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。a.集團(tuán)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際情況建立稅務(wù)管理部門。稅務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)熟悉與了解國家相關(guān)的稅法政策，核算公司的涉稅業(yè)務(wù)，指導(dǎo)和管理企業(yè)各部門的涉稅行為，籌劃整個企業(yè)的稅收行為，監(jiān)控企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。同時，建立稅務(wù)管理制度，可以對稅務(wù)信息進(jìn)行及時處理和溝通，向其他部門進(jìn)行稅務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)全公司的稅務(wù)稅法意識，防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。b.集團(tuán)企業(yè)可以設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理委員，負(fù)責(zé)執(zhí)行整個企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，并對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估和識別，采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。c.對于稅務(wù)風(fēng)險管理的崗位聘用專業(yè)的人才。集團(tuán)公司要多舉行對稅務(wù)人員的培訓(xùn)，不斷提高稅務(wù)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)，根據(jù)集團(tuán)企業(yè)自身的情況有針對性地利用稅務(wù)政策，運用專業(yè)技能為防范稅務(wù)風(fēng)險做相應(yīng)的措施。
(二)建立企業(yè)內(nèi)部健全完善的控制制度，加強(qiáng)對業(yè)務(wù)流程的規(guī)范控制，加強(qiáng)對稅務(wù)點的控制
企業(yè)內(nèi)部高層、各部門員工以及下層員工都要嚴(yán)格執(zhí)行的合乎法律法規(guī)的企業(yè)制定的規(guī)章制度，這樣可有效提高工作效率，增加企業(yè)的利潤。降低稅務(wù)風(fēng)險必須靠全公司集體人員的共同努力與防范，且加強(qiáng)對涉及稅務(wù)行動的要點進(jìn)行控制與管理。a.明確分工，規(guī)范流程，將風(fēng)險管理工作層層分?jǐn)偟矫恳粋€員工身上。集團(tuán)企業(yè)的常務(wù)性業(yè)務(wù)要明確分工，分清每個工作崗位和工作流程，將每個員工都與企業(yè)的風(fēng)險管理工作息息相連，這樣可以讓員工工作更加認(rèn)真，也體現(xiàn)出員工的工作價值，提高工作效率與工作質(zhì)量。b.稅務(wù)風(fēng)險管理人員對于企業(yè)的重大決策和重要的經(jīng)營活動，應(yīng)從稅務(wù)角度給出建議和解決方案。公司的重大決策，如投資融資行為、重大交易等都會對稅務(wù)活動產(chǎn)生影響，稅務(wù)風(fēng)險管理人員要充分發(fā)揮自己的專業(yè)技能，對所產(chǎn)生的稅務(wù)影響進(jìn)行分析和規(guī)劃，并及時與決策部門溝通。
(三)對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效的內(nèi)控管理
a.稅務(wù)風(fēng)險識別。在稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生之前，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)過去相關(guān)的有效信息分析出稅務(wù)風(fēng)險點，再進(jìn)一步進(jìn)行審核，對比分析，從而排除或更加確定風(fēng)險點。另一方面，對于可疑的風(fēng)險點，要進(jìn)行實地調(diào)查，進(jìn)行財務(wù)分析等各種能拿到有效實際的方法對客觀條件進(jìn)行整理和分析，從而對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估。又因稅務(wù)風(fēng)險具有不確定性，因此稅務(wù)風(fēng)險管理人員也要隨時注意觀察發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險點。b.稅務(wù)風(fēng)險評估。通過整理、分析相關(guān)資料發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點后，要對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估。對詳細(xì)列出稅務(wù)風(fēng)險給企業(yè)帶來的影響以及后果。企業(yè)也應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實力制定出稅務(wù)風(fēng)險等級。c.稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對。稅務(wù)風(fēng)險管理部門運用各類方法對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別與評估后，根據(jù)成本收益原則制定適合本企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對措施。選擇措施時還要考慮避免其他的風(fēng)險，同時還要能抓住提高企業(yè)利益的機(jī)會。
(四)建立良好的暢通的稅務(wù)信息機(jī)制
加強(qiáng)稅務(wù)信息之間的交流可以提高企業(yè)的資源配置，提高資源利用率。集團(tuán)企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)信息交流機(jī)制，同時與子公司、供應(yīng)商等也要加強(qiáng)交流，通過信息交流可以及時了解到稅務(wù)信息變化，及時做好風(fēng)險應(yīng)對。
四、結(jié)束語
稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)風(fēng)險管理中的重要組成，同時對企業(yè)的發(fā)展也有重大影響。因此，在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的宏觀環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險管理，制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，遵守國家稅法、政策等相關(guān)法律，正確的采取納稅行為，支持我國稅務(wù)工作，也能提高自身的社會地位，使企業(yè)在一個良好的環(huán)境中穩(wěn)步發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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作者：盛征 單位：錦江國際(集團(tuán))有限公司
第八篇：房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與應(yīng)對思考
摘要：隨著中國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，在市場經(jīng)濟(jì)體制下的納稅問題已經(jīng)成為房地產(chǎn)企業(yè)不能忽視的一個重大問題。深入分析稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生原因并控制稅務(wù)問題，是房地產(chǎn)企業(yè)管理決策層關(guān)注的一個焦點問題。而稅務(wù)風(fēng)險會給企業(yè)造成不可估量的損失。筆者通過自身在房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)部門的工作經(jīng)驗，對房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險進(jìn)行深入分析，并提出對應(yīng)的策略。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅收風(fēng)險；應(yīng)對策略
隨著中國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，國內(nèi)很多優(yōu)秀公司在國際市場上嶄露頭角。但是有不少公司卻因為稅務(wù)風(fēng)險控制防范做得不夠完善，陷入了“稅務(wù)門”，以致在稅務(wù)風(fēng)險上多次摔跟頭。任何一個企業(yè)想要扎根于瞬息萬變的市場之中，并得到良好的發(fā)展，都應(yīng)該做好內(nèi)部控制。而稅務(wù)方面是一個極其重要的方面，稅務(wù)繳納的不合理會對企業(yè)的核心利益產(chǎn)生影響，因此需要研究稅務(wù)風(fēng)險，并采取合適的策略來規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。
一、稅務(wù)風(fēng)險概析
所謂稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)繳納的稅款未能遵照稅法的規(guī)定，造成企業(yè)利益損失的風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險普遍地存在，絕大部分企業(yè)以及其每個利益環(huán)節(jié)都能可能存在稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)風(fēng)險并不會因為企業(yè)的發(fā)展而消失，反而會隨之逐漸增長。稅務(wù)風(fēng)險的另一個特點是風(fēng)險不易被發(fā)現(xiàn)，它看不見摸不著，隱秘地附著在企業(yè)的各經(jīng)營活動中。
二、房地產(chǎn)企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險
1.房地產(chǎn)開發(fā)初期的稅務(wù)風(fēng)險
房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)階段，需要花費巨大的購地款，而購地款在稅務(wù)檢查中是一個重要的項目，企業(yè)所面臨的風(fēng)險也很大。在開發(fā)階段所涉及的稅種有印花稅、耕地占用稅、契稅等等，在土地成本中還涉及土地增值稅、企業(yè)所得稅等。在房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)階段，房地產(chǎn)企業(yè)通常沒有真實的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對此進(jìn)行處罰。沒有根據(jù)規(guī)定得到發(fā)票的行為導(dǎo)致企業(yè)可能有偷稅和漏稅的情況。按照發(fā)票法規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)會受到一定的處罰。因而，在購置土地使用權(quán)時，需要在合同中要明確說明提供真實有效的發(fā)票，以減少稅務(wù)風(fēng)險。
2.在房地產(chǎn)開發(fā)中期的稅務(wù)風(fēng)險
建造成本是房地產(chǎn)企業(yè)一項較大的支出，其稅務(wù)風(fēng)險是比較高的。除了自主開發(fā)的房地產(chǎn)企業(yè)外，大部分的房地產(chǎn)企業(yè)采取的是出包開發(fā)的方式。納稅人應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，承擔(dān)代扣代繳的責(zé)任和義務(wù)。在房地產(chǎn)開發(fā)中期所涉及的稅款主要有城建稅、營業(yè)稅、教育費附加、個稅等。房地產(chǎn)企業(yè)要特別注意這些稅種相關(guān)的條款，以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。
3.房地產(chǎn)銷售的稅務(wù)風(fēng)險
在房地產(chǎn)的銷售中，所涉及到的稅收是非常多的。具體包括有印花稅、城建稅、企業(yè)所得稅、教育附加稅、營業(yè)稅、土地增值稅等，而這是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查稅務(wù)的最重要一環(huán)。房地產(chǎn)企業(yè)在這一環(huán)節(jié)中所面臨的稅務(wù)風(fēng)險也是最大的。稅務(wù)部門依據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收賬款來計算房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅及其他。在房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收賬款項目賬務(wù)處理不及時或者賬款項目歸集時，很容易發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險。而其他費用的產(chǎn)生，例如將開發(fā)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)作為員工的獎勵，給投資人或股東分配非貨幣性的資產(chǎn)，有償轉(zhuǎn)讓部分公共設(shè)施等行為，都需要根據(jù)相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)來上繳稅費。
4.其他稅務(wù)風(fēng)險
除了上述三個環(huán)節(jié)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險之外，房地產(chǎn)企業(yè)還會有一些相對其他風(fēng)險不那么重大的稅務(wù)風(fēng)險。例如，注冊登記時，因為注冊地點或是征管分局的不同，房地產(chǎn)企業(yè)有漏稅風(fēng)險。在發(fā)票管理時，發(fā)票的時間與賬款發(fā)生時間不一致，也可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，以避免企業(yè)利益的損失和稅務(wù)風(fēng)險的增加。
三、稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因
1.房地產(chǎn)企業(yè)自身因素
（1）受財務(wù)核算的準(zhǔn)確性影響
在企業(yè)稅務(wù)處理過程中，財務(wù)核算是極其重要的一環(huán)，直接影響著房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)情況。在房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)核算中，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性對涉稅行動產(chǎn)生很重要的作用，同時決定了多種稅的金額大小。財務(wù)核算的水平也決定了房地產(chǎn)企業(yè)納稅行為是否恰當(dāng)合理。
（2）企業(yè)制度不夠完善
房地產(chǎn)企業(yè)制度不夠健全是一個重要問題。事實證明，在企業(yè)管理的過程中，企業(yè)制度能起到非常重要的作用，甚至關(guān)乎一個房地產(chǎn)企業(yè)的生死存亡。然而，部分房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部制定的財務(wù)制度不夠完善，不合規(guī)范，違反了國家的相關(guān)規(guī)定。有一些房地產(chǎn)企業(yè)甚至沒有建立企業(yè)財務(wù)制度，這些也為企業(yè)自身帶來很大的涉稅風(fēng)險。
（3）企業(yè)的重視度不夠
房地產(chǎn)企業(yè)在主觀上不夠重視納稅行為，缺乏良好的納稅意識，也是企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的重要原因之一。每一個房地產(chǎn)公司都應(yīng)該按照法規(guī)，及時地繳納足夠的稅務(wù)。在實際的日常經(jīng)營運作中，因為稅款是企業(yè)的一項較大的現(xiàn)金流出，可降低企業(yè)利潤，因此部分企業(yè)為了業(yè)績，使用一些違法的行為來偷稅漏稅。這樣做是節(jié)約了成本，提升了利潤值，卻使企業(yè)陷入了巨大稅務(wù)風(fēng)險之中。因此，納稅意識的缺乏讓房地產(chǎn)企業(yè)常常陷入這樣的誤區(qū)中，認(rèn)為企業(yè)納稅是財務(wù)部門的行為，納稅風(fēng)險由財務(wù)部門來預(yù)防。
2.企業(yè)外部因素
（1）多變性的稅法
任何一個國家的稅法都不可能是完美無缺的，或多或少的會存在不明確或容易讓人產(chǎn)生歧義的條例，因此，在為房地產(chǎn)操作納稅行為時增加了一定的難度，這也給房地產(chǎn)企業(yè)帶來了不利的影響。稅法的多變性為房地產(chǎn)企業(yè)帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險。例如：增值稅轉(zhuǎn)型的全面實行開始于2009年1月1日；有關(guān)購置固定資產(chǎn)的處理相應(yīng)地發(fā)生了變化；企業(yè)需要根據(jù)《增值稅暫行條例》進(jìn)行稅務(wù)處理。
（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)存在著不規(guī)范的執(zhí)法現(xiàn)象
根據(jù)我國的稅法，稅務(wù)機(jī)關(guān)有一定的自由裁量權(quán)利。若是在稅法規(guī)定的程度范圍之內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為是具有一定的彈性的。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)力按照自身判讀來判定納稅人的行為。然而現(xiàn)階段，因為我國的法制還不夠健全，再加上傳統(tǒng)文化的因素，使房地產(chǎn)企業(yè)在與納稅機(jī)關(guān)的相處中處在一個不利的位置。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)存在著不規(guī)范的執(zhí)法行為，以及不恰當(dāng)?shù)淖杂刹昧繖?quán)也為房地產(chǎn)企業(yè)增加了一些不確定的涉稅行為，從而提高了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。
四、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對策略
1.健全企業(yè)稅務(wù)管理制度
房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定出合理的稅務(wù)管理制度，明確部門職責(zé)和員工職責(zé)，科學(xué)合理地安排稅務(wù)職位，形成完善的監(jiān)督體系，保證稅務(wù)工作能夠有條理地進(jìn)行。其次，對企業(yè)涉稅合同要嚴(yán)格審核，避免在合同上因不確定性條例產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，雙方要在稅務(wù)方面明確地簽訂對應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，并嚴(yán)格按照國家法規(guī)來申報納稅。財務(wù)部門要按照財務(wù)報表申報和繳納稅款。再次，房地產(chǎn)企業(yè)必須規(guī)范發(fā)票管理行為，發(fā)票管理要對發(fā)票購買、領(lǐng)用、開具和報銷等各個方面有嚴(yán)格的規(guī)范。對發(fā)票的購買、發(fā)放及核實都由財務(wù)部統(tǒng)一負(fù)責(zé)。最后，公司應(yīng)當(dāng)對納稅申報表及企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)報表周期性地裝訂成冊，并妥善保管，以便于日后翻查。
2.增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險控制意識
房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制是一項具有高度技術(shù)性和專業(yè)性的經(jīng)濟(jì)活動，對會計和納稅申報人等相關(guān)人員都有極高的要求。因而，房地產(chǎn)企業(yè)首先要提升企業(yè)自身的素質(zhì)，在發(fā)生了稅務(wù)問題時不能只知道追責(zé)于財務(wù)部，其上至公司領(lǐng)導(dǎo)下至各個部門和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人也要承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)需要增強(qiáng)對這些人員的涉稅風(fēng)險控制意識，在日常經(jīng)營中，要注意避免稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。其次，房地產(chǎn)企業(yè)要樹立正確的依法納稅觀念，只有房地產(chǎn)企業(yè)的管理決策層有了這樣的意識，才能真正開展稅收籌劃，從而達(dá)到控制稅收風(fēng)險的目的。房地產(chǎn)企業(yè)要提升會計核算的水平，保全相應(yīng)的會計核算資料，以提供充足的依據(jù)來控制稅收風(fēng)險。最后，在控制稅務(wù)風(fēng)險的同時也要顧及公司利益，要正確合理地做出稅收策劃方案。方案既要考慮到個稅的高低，也要從全局上通盤考慮。在依法納稅的基礎(chǔ)之上，以公司整體利益為先，來實施稅務(wù)風(fēng)險防控方案。
3.建立啟動企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系
所謂企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警是在稅務(wù)風(fēng)險上，根據(jù)經(jīng)驗得出的規(guī)律和相關(guān)信息，發(fā)出稅務(wù)風(fēng)險警報，以最大限度地降低風(fēng)險引發(fā)的危害。稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系是企業(yè)內(nèi)部組建的組織，與風(fēng)險預(yù)警行為的內(nèi)部聯(lián)系構(gòu)成一個體系。具體做法包括：首先，定期檢查稅務(wù)，對房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評分評級。企業(yè)通過運用沃爾評分法的原理，找出房地產(chǎn)企業(yè)中關(guān)鍵部門和稅務(wù)風(fēng)險高的部門、關(guān)鍵的人員，并結(jié)合企業(yè)的實際狀況，得出企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險分?jǐn)?shù)，從而再對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險整體評價。其次，加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)督，科學(xué)預(yù)測企業(yè)稅收情況。稅收的預(yù)測在房地產(chǎn)企業(yè)中有著普遍而廣泛的應(yīng)用。根據(jù)企業(yè)涉稅行為的歷史資料，參考現(xiàn)有的條件和要求，對企業(yè)的稅收進(jìn)行科學(xué)的測算和預(yù)計。這樣不僅可以為繳納稅收提供一個較為科學(xué)可靠的標(biāo)準(zhǔn)和計劃，也能對房地產(chǎn)企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險起到數(shù)據(jù)支撐的作用。
五、結(jié)語
房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)在發(fā)展過程中必須重視的一個問題，若處理得不恰當(dāng)，會給企業(yè)的經(jīng)營帶來很大的不利影響。因而房地產(chǎn)企業(yè)必須重視研究企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，并采取有效的方法和策略來規(guī)避風(fēng)險。
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作者：侯亞萍 單位：鄭州匯泉置業(yè)有限公司
