鐵路運輸企業(yè)營改增后的稅務風險評估

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【摘要】將營業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀?，這對我國經濟結構的調整以及發(fā)展起到了促進作用，鐵路運輸行業(yè)有其自身的行業(yè)特點，其稅務管理具有一定的難度，各種稅務處理工作較為復雜。本文從鐵路運輸企業(yè)經營特點出發(fā)，從各個環(huán)節(jié)探討營改增背景下稅務風險的評估，探討有效的應對措施。

【關鍵詞】鐵路運輸企業(yè)；營改增；稅務風險；評估應對

鐵路是我國非常重要的基礎性設施，促進了國民經濟的發(fā)展與人們生活水平的提高。這些年來，在經濟增長的推動下鐵路行業(yè)取得了很大的發(fā)展，在鐵路行業(yè)運營過程中的特點情況來看，營改增實施以后新的問題與風險出現，只有對稅務風險展開深入的探討與研究，才能及時采取有效手段預防風險，實現鐵路企業(yè)的更長遠發(fā)展。

一、營改增背景概述

我國2013年8月1日起在全國范圍內開展了交通運輸行業(yè)以及現代服務業(yè)的“營改增”試點，由于鐵路運輸行業(yè)特殊性、核算機構分支多而廣，全國范圍內無法針對幾個地區(qū)進行單獨的試點，所以執(zhí)行方式為全國同步推行。鐵路運輸行業(yè)真正納入營改增試點范圍的準確時間為2014年1月1日，在實施了營改增后，鐵路運輸企業(yè)本身的運營流程、內部結構、經營成果等都受到了不同程度的影響，尤其是在財務與采購方面，更是在沖擊下接受了全新的挑戰(zhàn)，加大的稅務風險，增大鐵路運輸企業(yè)在稅務方面的管理難度。

二、鐵路運輸企業(yè)稅務風險產生的原因

企業(yè)的稅務風險是企業(yè)涉稅行為在沒有經過科學執(zhí)行的情況下引發(fā)企業(yè)自身的損失，主要包括少納稅或未納稅、稅務罰款、加收滯納金風險，以及沒有采用稅收優(yōu)惠政策，承擔多余的稅收費用而導致的損失。究其原因，首先是相關的稅務部門在收取納稅信息的工作上信息有效性不足，在業(yè)務理解與執(zhí)行的過程中存在偏差。其次企業(yè)本身的經營活動中過于重視利益的獲取，追求稅務成本最小化而出現各種違反相關稅務規(guī)定的行為。最后是企業(yè)經營業(yè)務先于做賬，企業(yè)內部工作人員對稅收政策掌握不準確，使得稅務風險出現在義務的履行之前[1]。我國的鐵路運輸企業(yè)是營業(yè)稅改增值說的重要試點企業(yè)，在各項涉稅業(yè)務的執(zhí)行與處理工作中產生各種風險的發(fā)生率更大。首先，在現代化科學技術的覆蓋下，鐵路運輸業(yè)本身具有設備聯網、生產聯動、部門聯勞的特點，運輸產品需要很多部門之間的合作，這就為清算與收支工作加大難度，期間采用的多種方法也增加了稅收風險。其次，運輸企業(yè)的分支結構比較多，內部人員組成比較復雜，有一些基層單位的財務專業(yè)人員專業(yè)性不強、稅收理解程度不高、業(yè)務能力不強的情況，無形中增加了風險。再者，目前我國營改增還并沒有實現全面的推行與實施，還存在一些企業(yè)內部混合型管理經營方式，這也為全國性的鐵路企業(yè)應稅額統一增添難度。在我國的2014第6號公告中針對稅務問題有一定的規(guī)定，鐵路運輸服務和鐵路運輸相關的其他物流輔助服務增值稅應納稅額在中國鐵路總公司匯總繳納，而其他的鐵路運輸企業(yè)則需就地申報納稅[2]。目前的形勢屬于“其他”范疇內的企業(yè)更多，且出現了明顯了業(yè)務邊界區(qū)分不清的情況，企業(yè)準確區(qū)分并匯總納稅，以及各種屬地申報、銷項稅額管理等難度非常大且復雜，于是無形中增大了不少風險。最后在于有關運輸的物流輔助服務方面，通常是采用匯總的方法繳納，但應用于各個分支機構的各種進項稅抵扣發(fā)票并沒有積極使用，很容易流失進項稅款，這些不必要的損失無形中加大了稅收的總和，構成稅收負擔。

三、對當前我國鐵路運輸企業(yè)增值稅涉稅風險進行評估

在實行“營改增”以后，我國鐵路運輸企業(yè)對改革后的經營模式、資金價格體系以及各項目之間的供應鏈產生變化的情況還無法適應，下文針對當前我國鐵路運輸企業(yè)具體的經營活動和業(yè)務展開分析，論述有關增值稅風險的相關內容。

（一）購進環(huán)節(jié)風險

在購進環(huán)節(jié)中存在了很多風險，分別表現為：（1）出現很多異常的不得抵扣進項稅的抵扣憑證，很大程度在于增值稅抵扣憑證的不規(guī)范上；（2）進項稅抵扣的操作不合常規(guī)，出現不應該納入抵扣范圍卻被納入，或是由于在轉出進項稅額時沒有遵循相應的轉出方法而直接將納入程序取消；（3）逾期以后并沒有將發(fā)票抵扣，辦理認證的期限超過了規(guī)定的時間，或者是沒有在預期中將清單報送，最終導致進項稅無法進行抵扣；（4）開出的發(fā)票清單不符合常規(guī)，如果在匯總時開具了增值稅的專用發(fā)票，與此同時還要必須利用防偽稅控的形式開具相應的貨物清單，且這個清單的格式具有統一性，不容許其他的清單將其替代；（5）還包括其他的可以取得憑證卻因為各種內外在因素而無法取得的情況，也屬于購進環(huán)節(jié)的風險。

（二）存貨儲備風險和生產環(huán)節(jié)風險

在存貨儲備環(huán)節(jié)與生產環(huán)節(jié)存在了很多風險，如：（1）除去一些比較普遍的損失，其他的存貨沒有以進項稅額的方式處理，于是被列入到存貨儲備風險的范疇中；（2）一旦存貨的用途發(fā)生了改變，且應用在了非增值的稅收項目當中，或是其他屬于個人或集體的免征增值項目上，均沒有以進項稅額轉出處理風險；（3）進項稅額的負擔包括了增值稅與非應稅的各個項目，但卻缺乏具體的歸類與劃分，因此期間存在了一定的風險。

（三）銷售環(huán)節(jié)風險

銷售環(huán)節(jié)的風險也不容忽視，主要包括以下幾個方面：（1）沒有明確增值稅納稅出現的準確時間，而在會計制度中與具體的銷售額時間上存在一定的誤差，于是風險出現；（2）被定義為銷售的多種行為中，卻沒有根據貨物計稅的價格規(guī)定稅額的情況；（3）沒有對數額進行分賬的核算，存在的各種混淆銷售行為或是兼營非增值稅應稅項目沒能得到準確的區(qū)分；（4）對銷項稅額最終的確定并不完整，比如，在購買方處收取的價外費用以及其他價款，在遵循會計制度的核算原則下，都應該將其納入納稅額銷項稅的計算當中。

（四）其他環(huán)節(jié)風險

其他環(huán)節(jié)風險包括匯總繳納、屬地繳納銷項稅額、進項稅額等混淆不清的情況；在確定了銷售收入的情況下，卻無法將成本和銷售實現同步，無法及時跟進進項稅額，使得在增值稅繳納的過程中有大量的現金流出，并占用了有效資金；我國當前鐵路運輸的開票點分散且數量較多，關于增值稅的發(fā)票管理工作難度與風險都有所增大；相應的稅額抵扣試點在嘗試性運行以前出現了各種無法保留抵稅額的情況，于是風險產生。

四、鐵路運輸企業(yè)營改增后稅務風險的應對措施

（一）建立健全鐵路運輸企業(yè)內控制度強化增值稅的特色體現

相關的鐵路運輸企業(yè)要盡快對自身的管理制度與應對方法進行審視與修改，以強化增值稅特色的體現為基礎，建立有效內控制度。如有關專用發(fā)票的使用和管理的相關制度中，必須對運行的流程進行詳細的規(guī)范，同時保障發(fā)票在使用過程中的安全性，或是及時全面的修訂采購業(yè)務內控工作的具體流程，在選擇供應商時將具備增值稅提供資質的條件作為重要的參考方向，保證物資的采購都能獲取增值稅抵扣憑證。而在銷售業(yè)務的內控流程方面也應得到修訂，必須深入了解并確定客戶的稅務身份，以提供準確的發(fā)票種類。

（二）嚴謹對待抵扣進項稅額的工作有效降低稅務風險

企業(yè)在進行進項稅額抵扣的工作時必須謹慎，以分賬核算的財務處理方式進行，分出屬地繳納、匯總繳納、增值稅應稅銷售額、營業(yè)稅應都可以通過一定的比例重新進行劃分與分配，對于一些不需要抵扣的數額要及時轉出，并保證與常規(guī)方式相符，以達到降低風險的目的。

（三）建立健全稅務風險評估制度做到將風險的防范于未然[4]

明確各種有關稅務風險管理的條例出臺要求，并積極設立崗位管理職務和部門，加強內部管理的責任，同時參與企業(yè)重大的戰(zhàn)略規(guī)劃及經營決策制定，稅營業(yè)額等，如辦公室日常辦公用品的發(fā)票與其他發(fā)票出現混亂，對相關的稅務風險進行跟蹤與監(jiān)控，連續(xù)性地收集內外部信息，通過識別、分析、評價風險，找到企業(yè)運營過程中各種潛在的風險元素，制定對策，形成閉合環(huán)路，最終抵制稅務風險造成的不良影響。

參考文獻

[1]陳卓.淺談鐵路運輸企業(yè)“營改增”后稅務風險評估與應對[J].中國集體經濟，2014，8(05).

[2]羅姣.“營改增”對交通運輸業(yè)的影響及對策研究[J].湘潭大學，2014，5(16).

[3]蒲豪.營改增對鐵路運輸業(yè)的影響及對策研究[J].南昌大學，2014，11(06).

[4]蔡濤.“營改增”對交通運輸企業(yè)的影響及管理對策[J].蘇州大學，2015，8(09).

作者：王宇 單位：南寧鐵路局工程管理所