汽車4S店稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題與對策

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摘要：社會(huì)的發(fā)展推動(dòng)了汽車行業(yè)的發(fā)展，汽車4s店作為一種新興的銷售模式在市場上逐漸發(fā)展起來。汽車4S店提供了關(guān)于買車、修車等一系列的服務(wù)，為廣大消費(fèi)群體提供了便利。近年來，人民生活水平的提高，使得汽車已經(jīng)成為大家生活中一件必需品。這種情況致使汽車4S店的競爭越來越激烈。為了實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，汽車4S店必須對自身進(jìn)行管理改革。稅收管理作為管理改革中重要的組成部分，必須及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并予以解決，以防范由此帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：汽車4S店??；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；　問題；　對策

在汽車4S店的組成模塊上，主要有整車銷售、配零件銷售、售后服務(wù)等幾個(gè)模塊。其中銷售是汽車4S店的重要組織部分。在市場競爭中，汽車4S店一般會(huì)以銷售額來衡量自身的現(xiàn)實(shí)狀況。但是由于市場環(huán)境的變化，使得汽車4S店的經(jīng)營管理者逐漸認(rèn)識到內(nèi)部的各項(xiàng)管理也同等重要。尤其是稅收方面，稅收管理具有隱蔽等特性，致使稅收管理的問題難以發(fā)現(xiàn)，難以及時(shí)解決。因此，分析當(dāng)前汽車4S店所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取對策予以解決是提升管理水平的首要任務(wù)。基于此，本文結(jié)合汽車4S店出現(xiàn)的實(shí)際問題提出了相關(guān)合理化的建議。

一、汽車4S店稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

1.保險(xiǎn)返點(diǎn)、上牌代辦的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)如今，為更好的為客戶提供服務(wù)，汽車4S店都會(huì)提供汽車代辦保險(xiǎn)、按揭、上牌等服務(wù)，也有許多保險(xiǎn)公司的直接進(jìn)駐汽車4S店以方便對購車者銷售汽車保險(xiǎn)，汽車4S店會(huì)得到一部分返利，上牌費(fèi)、購置稅、車輛牌照費(fèi)等通常是由汽車4S店代收，汽車4S店通常在給客戶上牌時(shí)會(huì)在車牌費(fèi)、車輛購置稅的基礎(chǔ)上加收一定的服務(wù)收費(fèi)，如車牌照與車輛購置稅需10000元，則汽車銷售則收取11000元甚至更多的上牌費(fèi)，多出部分為服務(wù)費(fèi)用。根據(jù)規(guī)定，保險(xiǎn)銷售、代收車輛購置稅、車牌費(fèi)是無需繳納增值稅的，但向客戶收取的服務(wù)費(fèi)、保險(xiǎn)公司的返點(diǎn)則屬于銷售收入，并納入企業(yè)收入，因此這一部分收入應(yīng)該繳納營業(yè)稅（營改增后繳納增值稅）。但是通常情況下，大多數(shù)的汽車4S店并沒有將保險(xiǎn)返點(diǎn)和上牌的盈利計(jì)入收入，這就造成了逃避繳納稅款的現(xiàn)象，容易招致補(bǔ)繳稅款甚至接受稅收處罰的后果。

2.廠家返利稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。廠家返利就是汽車4S店以廠家制定的全國統(tǒng)一銷售價(jià)格銷售后，廠家直接依據(jù)銷售規(guī)?；蜾N售數(shù)量定額給予汽車4S店的獎(jiǎng)勵(lì)。返利是最常見的廠家優(yōu)惠政策。毛利潤比較低是汽車行業(yè)的特點(diǎn)，但是廠家的返利卻比較多，而且名目繁多，既有資金返利，也有實(shí)物返利。如果返利以折扣的形式存在，則汽車4S店無法逃避交稅。通常情況下，汽車4S店會(huì)將這部分收入轉(zhuǎn)嫁為其他形式，例如廠家給汽車4S店的廣告支援費(fèi)、補(bǔ)貼、現(xiàn)金等等各項(xiàng)費(fèi)用，還有汽車在一定里程內(nèi)的維修保養(yǎng)都是算在售后服務(wù)費(fèi)用里面的，這部分費(fèi)用由廠家負(fù)擔(dān)，而通常情況下汽車4S店則會(huì)將這部分收入作為利潤分配處理。按照規(guī)定，企業(yè)向供貨方提供的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系的勞務(wù)收入不屬于平銷返利，如上架費(fèi)、展示費(fèi)、進(jìn)場費(fèi)、廣告銷售費(fèi)等，并對當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金形成沖減，此時(shí)要按照正常的營業(yè)稅稅目、稅率繳納營業(yè)稅（營改增后繳納增值稅），現(xiàn)金的返利要申請紅字發(fā)票，把進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

3.代辦按揭，代付手續(xù)費(fèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著人們消費(fèi)理念的轉(zhuǎn)變，貸款購房、購車已經(jīng)逐漸成為一種流行趨勢，目前，大多數(shù)銀行用“零利息”的噱頭來吸引顧客進(jìn)行貸款，但是通常情況下，銀行會(huì)把手續(xù)費(fèi)充當(dāng)“利息”對客戶收費(fèi)，具體的費(fèi)用是按照十二期、十八期、二十四期和三十六期來規(guī)定的，手續(xù)費(fèi)隨著貸款年限而增加，十二期和二十四期的手續(xù)費(fèi)通常是由廠家承擔(dān)的，二十四期和三十六期的貸款通常由廠家和顧客一起承擔(dān)，例如：顧客買車的時(shí)候貸款10萬元，選擇十二期的還款期限，費(fèi)率如果是4%，那么顧客刷卡消費(fèi)之后，最后的經(jīng)銷商到賬只有96000，差的那4000元已經(jīng)作為代付的手續(xù)費(fèi)，最終由廠家承擔(dān)，以返利的形式返給汽車4S店。由此可以看出，雖然顧客在刷卡支付購車相關(guān)款項(xiàng)的時(shí)候銀行對購車手續(xù)費(fèi)進(jìn)行了扣除，但是這部分手續(xù)費(fèi)正如上述所提到的最終會(huì)由廠家返還給汽車4S店，但依據(jù)有關(guān)規(guī)定，隨汽車銷售提供的汽車貸款按揭等服務(wù)應(yīng)該征收增值稅。

4.購車送贈(zèng)品的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著汽車銷售行業(yè)競爭程度的不斷加劇，汽車銷售商的賣車?yán)麧櫩臻g也逐步被壓縮，一味地靠降價(jià)促銷顯然已不適合作為一種合理的營銷手段應(yīng)用于市場。一般情況下，汽車4S店會(huì)在顧客購車的時(shí)候贈(zèng)送一些座套、腳墊、靠枕等小物品。不少汽車4S店一年的贈(zèng)品支出多達(dá)數(shù)十萬元，但有的4S店并沒有對這些贈(zèng)品支出進(jìn)行正確的稅務(wù)處理，埋下了稅務(wù)處罰隱患。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，將自己生產(chǎn)或者委托加工再或者自己購買的一些貨物贈(zèng)送給他人或者單位，廠商應(yīng)該將這些贈(zèng)品視同銷售，按照市場價(jià)格計(jì)入銷項(xiàng)稅，但是由于汽車4S店贈(zèng)送的這些小商品供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人或者個(gè)體戶，只能給4S店開具普通發(fā)票或者甚至不能開具發(fā)票，所以這部分金額4S店無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)增值稅抵扣。正因?yàn)槿绱?，大部分汽?S店對這部分贈(zèng)品的只能夠計(jì)入到成本、費(fèi)用里面去，甚至根本無法入賬。

5.汽車保養(yǎng)、美容業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著人們收入水平的逐漸提高，對衣食住行的品質(zhì)要求也越來越高，在將車作為日常交通工具以后，對其維修保養(yǎng)、裝飾美容也非常重視，由此也為汽車行業(yè)的收入提供了重要來源。按照相關(guān)規(guī)定，汽車4S店向顧客提供汽車維修保養(yǎng)等服務(wù)應(yīng)當(dāng)計(jì)算并繳納增值稅款，但是汽車4S店在實(shí)際操作中，當(dāng)顧客并不主動(dòng)索要發(fā)票時(shí)，4S汽車4S店是不會(huì)主動(dòng)開具發(fā)票的。

二、稅務(wù)籌劃

對上文中提出的問題，下面本文提出以下建議：

1.汽車4S店在購入試乘試駕車的時(shí)候，要開具統(tǒng)一發(fā)票并根據(jù)發(fā)票計(jì)算應(yīng)繳納稅款繳納相應(yīng)的增值稅。由于汽車4S店在購買試乘駕車時(shí)有一定折扣，因此汽車4S店在銷售時(shí)可按照折扣后價(jià)格開票，達(dá)到節(jié)稅的效果。

2.針對汽車美容、保養(yǎng)等業(yè)務(wù)，筆者認(rèn)為汽車4S店可以將這部分業(yè)務(wù)承包給他人，例如：個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人等等。由于他們一般適用簡易征收稅率，因此汽車4S店通過以上操作可解決上游供貨商無法提供增值稅專用發(fā)票的問題，達(dá)到一定的節(jié)稅的目的。

3.汽車4S店可以通過降低車價(jià)使客戶少支付現(xiàn)金的方式讓惠于民，從而避免不必要的增值稅負(fù)擔(dān)，但如果汽車4S店一定要選擇贈(zèng)品促銷的方式，那么對于贈(zèng)送給客戶的贈(zèng)品，汽車4S店一定要從具有一般納稅人資格的企業(yè)來進(jìn)貨，這樣就能拿到增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，在一定程度上減輕稅負(fù)。4S店還可采取大件車輛裝飾用品與汽車共同銷售的模式，即在汽車不低于市場最低價(jià)銷售的，在合同上標(biāo)明汽車及相應(yīng)導(dǎo)航、大包圍、真皮座椅等大件裝飾的售價(jià)及數(shù)量，并將汽車銷售總價(jià)發(fā)票開具給客戶，在賬務(wù)上證明是捆綁銷售的。小件飾品費(fèi)用作為汽車銷售費(fèi)用的一部分，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條第八款規(guī)定繳納稅額的，如座套、防盜、貼膜等要確認(rèn)贈(zèng)品收入，并按成本價(jià)加上＜10%的利潤計(jì)算收入，如果按照10%的利潤確定贈(zèng)品收入，加上進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，其實(shí)際稅負(fù)僅為1.45%。

4.對于返利的問題，汽車4S店可以與廠家商議多多采取折扣返利的方式進(jìn)行，也可以提高廣告費(fèi)、促銷補(bǔ)貼等返利的比例。

5.對于代辦業(yè)務(wù)，4S店可以將汽車銷售和咨詢、代辦等業(yè)務(wù)分流，根據(jù)稅率的不同，開具不同的增值稅發(fā)票，以避免從高適用稅率，降低稅負(fù)。

三、結(jié)語

汽車4S店不應(yīng)該通過隱瞞售后服務(wù)、配件、贈(zèng)品或贈(zèng)送保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)來不計(jì)或少記收入，多列費(fèi)用等方式逃避納稅，而應(yīng)該通過合理的納稅籌劃來降低汽車銷售企業(yè)的成本，提高企業(yè)效益。

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作者：陳妙雪 單位：湖州奧通汽車有限公司