通信行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險與籌劃分析

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摘要：作為我國試點行業(yè)之一，通信行業(yè)在2014年6月份正式實施營改增。在2年的發(fā)展中，我國通信行業(yè)的運營商經(jīng)過了一系列的改造，完善了其自身通信系統(tǒng)、合同條款和納稅人身份的轉(zhuǎn)變，成為了我國營改增試點中過渡較為順利的行業(yè)。然而，在新的稅務(wù)環(huán)境中，如何建設(shè)完善的稅務(wù)體系便成為了全行業(yè)關(guān)注的重點?；诖耍疚囊酝ㄐ判袠I(yè)為例，對營改增背景下稅務(wù)風(fēng)險與籌劃問題進(jìn)行分析，并制定一定的解決措施，以期能夠借此來推動我國通信行業(yè)順利更新增值稅改革的管理模式，進(jìn)而使通信行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險和自身收益取得平衡發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；通信行業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；增值稅管理

伴隨著社會的不斷發(fā)展與市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入，我國納稅體制亦在不斷的發(fā)展與變革，其中營改增是我國稅務(wù)改革的一項重大舉措，從2011年設(shè)想的提出到2016年的全面實施，其所形成的新型稅務(wù)模式大大完善了我國各個企業(yè)組織的發(fā)展穩(wěn)定性。稅務(wù)制度的完善，使得企業(yè)能夠在良好的外部環(huán)境下進(jìn)行自身經(jīng)營模式的改革，其中，通信行業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流行業(yè)之一，其所經(jīng)營的產(chǎn)品與其他行業(yè)有著本質(zhì)上的區(qū)別，在營改增的背景下不斷充分領(lǐng)會稅務(wù)改革的方向，及時作出自身的調(diào)整，實現(xiàn)了高效的稅收籌劃。

一、通信行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險與籌劃的重要性

首先，良好的稅務(wù)籌劃能夠讓通信企業(yè)更好的明確自身運營的目標(biāo)，明確自身的營銷戰(zhàn)略規(guī)劃，進(jìn)而及時作出調(diào)整。因此，若通信企業(yè)能夠制定出合理的稅務(wù)籌劃機制，便能夠?qū)⑵渥陨淼倪呺H成本進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)而讓其企業(yè)內(nèi)部的的稅務(wù)得到合理化與科學(xué)化的管理，降低企業(yè)的經(jīng)營稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益的最大化。其次，良好的稅務(wù)籌劃能夠提高其企業(yè)在全行業(yè)的競爭力，優(yōu)化企業(yè)自身的資源配置，最大限度的提高企業(yè)總體運營效率。通過我國國家的稅收經(jīng)濟(jì)杠桿來將稅務(wù)表制定出良好的規(guī)劃。最后，良好的稅務(wù)籌劃不僅能夠提高企業(yè)自身的管理水平，更能夠防止企業(yè)在經(jīng)營的過程中出現(xiàn)偷稅漏稅的行為[1]。因為，其稅務(wù)籌劃是在法律允許的情況下進(jìn)行制定，因此，亦受國家相關(guān)部門的監(jiān)督，相關(guān)部門對企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行記錄，并與最終的納稅情況相對比，以期來判定其經(jīng)營是否存在違法現(xiàn)象。

二、營改增背景下通信行業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險

(一)通信行業(yè)的混業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

在通信業(yè)務(wù)中，其混業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險實時存在的，且其風(fēng)險的發(fā)生往往與合同之間的條款說明有關(guān)。政府要求通信企業(yè)為其提供部分的監(jiān)控錄像和視頻監(jiān)管等服務(wù)時，整個的服務(wù)過程就是混業(yè)經(jīng)營中的一種。在服務(wù)的過程中，所有的服務(wù)器一體化集成設(shè)備都會納入整體的服務(wù)體系中去，在這個過程中通信企業(yè)必須在合同中與政府進(jìn)行協(xié)商說明。在日常的合同簽訂中，若企業(yè)未對相關(guān)設(shè)備范圍進(jìn)行明確的說明，那么將從高適用稅率按照17%的稅率進(jìn)行繳納，若將服務(wù)范圍進(jìn)行明確的說明，企業(yè)的銷項稅將會大大價低，使通信企業(yè)的稅負(fù)總節(jié)約率極大提高[2]。

(二)通信行業(yè)對發(fā)票管理的風(fēng)險

通信企業(yè)的的增值稅管理是企業(yè)良好發(fā)展的重要工作。增值稅抵扣的重要憑證是企業(yè)對外的發(fā)票。因此，在營改增之后，良好的發(fā)票管理變成為了各個通信企業(yè)的重點工作。實質(zhì)上，營改增以后的發(fā)票管理工作不斷得到重視，不僅因為其是增值稅的憑證，更涉及到企業(yè)是否違法的行為上。稅改后的企業(yè)若不能對發(fā)票進(jìn)行良好的管理，及容易讓企業(yè)擔(dān)負(fù)嚴(yán)重的形式責(zé)任。

(三)通信行業(yè)中的視同銷售的風(fēng)險

通信行業(yè)中的視同銷售是指企業(yè)對外無償?shù)馁浰蜆I(yè)務(wù)和投資業(yè)務(wù)，在普通經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，容易因自身的銷售模式漏洞引發(fā)一定的稅務(wù)風(fēng)險。如積分兌換實物、終端補貼、客戶服務(wù)、非捆綁贈送終端等行為，都可能涉及視同銷售的業(yè)務(wù)實質(zhì)。通信行業(yè)應(yīng)對所有業(yè)務(wù)涉及的視同銷售情形進(jìn)行梳理，將視同銷售的業(yè)務(wù)在系統(tǒng)中固化，建立事先規(guī)范、事中控制、事后評估的有效管理機制，并在制定公司新的營銷政策時進(jìn)行合理判斷，規(guī)避視同銷售風(fēng)險。

三、以稅收籌劃的風(fēng)險為切入點進(jìn)行策略分析

(一)優(yōu)化移動通信行業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)

我國電信業(yè)務(wù)根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，適用11%基礎(chǔ)稅率和6%增值業(yè)務(wù)稅率。稅目、稅率的配置是否準(zhǔn)確，套餐設(shè)計與分?jǐn)傄?guī)則是否符合通信業(yè)政策規(guī)定，直接影響經(jīng)營收入和稅務(wù)風(fēng)險。通信企業(yè)應(yīng)優(yōu)化套餐設(shè)計，在嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)局認(rèn)可的套餐分?jǐn)傄?guī)則的前提下，合理分配套餐內(nèi)語音與增值業(yè)務(wù)的比例，并按既定流程配置收入系統(tǒng)錄入稅目及稅率。對易混淆的賬目，應(yīng)認(rèn)真研究區(qū)分，新套餐推行時應(yīng)從源頭做好規(guī)則配置，保障銷項稅計稅源頭準(zhǔn)確，降低稅收風(fēng)險。

(二)建立配套的考核與保障機制，強化發(fā)票管理

自營改增在通信行業(yè)開放試點以來，我國通信企業(yè)對發(fā)票的管理意識已經(jīng)得到了明確了提高，將發(fā)票管理工作提高到關(guān)系企業(yè)興衰的重要性。然而，隨著通信企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境的和宣傳效率的影響，通信企業(yè)行業(yè)的整體發(fā)票管理嚴(yán)謹(jǐn)度依然不到位，沒有符合營改增背景下通信行業(yè)應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。通信行業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變內(nèi)部管理模式，明確從專用發(fā)票的開具規(guī)則、抵扣憑證的保管要求、發(fā)票開具模式及IT系統(tǒng)支撐各項工作的職責(zé)分工，并建立配套的考核與保障機制，構(gòu)建完整的發(fā)票管理體系。尤其關(guān)注預(yù)存款開票引起的重復(fù)開票風(fēng)險，既要考慮客戶感知，做好客戶解釋工作，又要堅持稅務(wù)局紅線規(guī)定，堵住重復(fù)開票漏洞。

(三)加強稅收籌劃外部優(yōu)惠政策的把控

通信行業(yè)是我國營改增的試點行業(yè)。因此，為了能夠減少通信行業(yè)營改增背景下的穩(wěn)健發(fā)展，減少其政策下的外部風(fēng)險。政府在營改增實施的初期提供了相應(yīng)的優(yōu)惠政策，例如，國際業(yè)務(wù)免稅與企業(yè)自身已用過的資產(chǎn)進(jìn)行銷售時按2%征收增值稅等。這對通信行業(yè)減少賦稅風(fēng)險有著積極作用。通信行業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格加強對優(yōu)惠政策的把控，盡可能的與政府部門加強業(yè)務(wù)溝通，積極申請相應(yīng)的補償政策和扶持政策，以此讓通信企業(yè)的在營改增的背景下，以稅負(fù)壓力最小化的形式良好發(fā)展。根據(jù)優(yōu)惠政策，不斷完善通信企業(yè)的內(nèi)部管理模式，結(jié)合政策轉(zhuǎn)變營業(yè)方式。將企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與相應(yīng)的優(yōu)惠政策相對接，進(jìn)而實現(xiàn)更好的稅收籌劃。

(四)聚焦全面營改增相關(guān)行業(yè)，變更通信行業(yè)業(yè)務(wù)模式

2016年全面營改增后，通信行業(yè)的相關(guān)成本如代辦費，渠道補貼，建筑施工，房屋租賃等已可以提供增值稅專用發(fā)票。通信行業(yè)應(yīng)聚焦這幾類項目，抓住營改增契機，進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃。如代辦費，可采用改造傭金系統(tǒng)，價稅分離，以”凈價+稅點”的方式結(jié)算。根據(jù)代辦商所提供的發(fā)票類型及稅率確定最終結(jié)算金額，達(dá)到節(jié)約付現(xiàn)成本的目的。如渠道補貼，應(yīng)盡量實現(xiàn)合作模式轉(zhuǎn)型，將對商的水電費、房租、裝修等多種渠道補貼形式進(jìn)行調(diào)整，統(tǒng)一調(diào)整為購買經(jīng)紀(jì)服務(wù)，或商業(yè)輔助服務(wù)等模式，便于獲取專票進(jìn)行抵扣。

四、結(jié)語

營改增對于通信行業(yè)來講，不僅帶來了減少賦稅，提高企業(yè)效益的機遇，同時也帶來了相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險。為此，企業(yè)要在營改增的背景下，重新整合自身的稅務(wù)籌劃工作，轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式。并積極利用相應(yīng)的優(yōu)惠政策來與通信行業(yè)的業(yè)務(wù)相對接，進(jìn)而實現(xiàn)稅務(wù)的優(yōu)化，提高通信行業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

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作者：宋文靜 單位：湖南電信財務(wù)共享服務(wù)中心