國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略探究

前言：想要寫(xiě)出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略探究范文，希望能給你帶來(lái)靈感和參考，敬請(qǐng)閱讀。

摘要：“一帶一路”戰(zhàn)略背景下，面對(duì)200多個(gè)國(guó)家的稅務(wù)制度和征管辦法，每個(gè)國(guó)家的稅收立法情況，征管水平參差不齊，各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策與管理不盡相同，國(guó)有企業(yè)“走出去”將面臨新的挑戰(zhàn)。對(duì)稅收管理的深入研究，將有利于國(guó)有企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，同時(shí)也將更好地促使國(guó)有企業(yè)穩(wěn)定并健康的發(fā)展。本文主要對(duì)國(guó)有企業(yè)在“走出去”戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中，可能面對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，希望為我國(guó)的國(guó)有企業(yè)提供更多可靠的幫助。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)“走出去”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策

2018年底，我國(guó)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)將掌握我國(guó)居民企業(yè)和個(gè)人全球的所得信息，同時(shí)也可以掌握非居民企業(yè)和個(gè)人的全球所得信息，居民企業(yè)和個(gè)人的全球所得信息透明化的時(shí)代即將到來(lái)。近年來(lái)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的發(fā)展提升，很多國(guó)有企業(yè)開(kāi)始投身于海外的投資和并購(gòu)等商業(yè)活動(dòng)當(dāng)中。在這個(gè)過(guò)程中會(huì)存在著一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并且導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)受到嚴(yán)重的威脅。因此，當(dāng)前階段對(duì)此進(jìn)行研究將具有重要的意義。下面將對(duì)國(guó)有企業(yè)“走出去”所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行詳細(xì)的討論和分析。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概述

所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要指的是企業(yè)因?yàn)樯娑愋袨闆](méi)有正確地按照法律規(guī)定而導(dǎo)致在未來(lái)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)上受到損失的可能性。而稅收的風(fēng)險(xiǎn)管理則指的是企業(yè)對(duì)于一些已知的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題積極地采取對(duì)策進(jìn)行控制，從而達(dá)到減少風(fēng)險(xiǎn)影響的目的。近年來(lái)隨著社會(huì)的快速發(fā)展，我國(guó)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制也發(fā)生了一定的變化，在這樣的背景下企業(yè)的納稅意識(shí)逐漸得到了提升和完善，這給國(guó)家的稅收發(fā)展帶來(lái)了一定的幫助，促使國(guó)家財(cái)政收入得到了提升。但與此同時(shí)也出現(xiàn)了相應(yīng)的問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)雖然根據(jù)法律規(guī)定及時(shí)地進(jìn)行稅費(fèi)繳納，但在客觀上也存在著一定的少繳或者受罰等風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，從而導(dǎo)致在進(jìn)行稅收檢查的過(guò)程中很多的企業(yè)會(huì)如臨大敵一般的擔(dān)心，總是害怕在哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題。從根本上來(lái)講，這種問(wèn)題的發(fā)生主要是因?yàn)閲?guó)有企業(yè)在稅收管理上仍然采取較為傳統(tǒng)的方式，不重視風(fēng)險(xiǎn)防范，導(dǎo)致發(fā)生問(wèn)題時(shí)難以采取措施進(jìn)行補(bǔ)救。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)已經(jīng)參與到了“走出去”戰(zhàn)略當(dāng)中，逐漸融入到國(guó)際市場(chǎng)當(dāng)中。那么在這樣的背景下國(guó)有企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題將更加嚴(yán)峻，因此需要及時(shí)地采取措施進(jìn)行控制，從而減少風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題所帶來(lái)的影響。

二、國(guó)有企業(yè)采取“走出去”的主要原因

（一）國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要

我國(guó)是一個(gè)處于發(fā)展中的大國(guó)，但從整體上來(lái)看我國(guó)的人均資源擁有量在國(guó)際上仍然是一個(gè)比較低的狀態(tài)，這種能源上的缺失將在一定程度上限制國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和安全。因此，近年來(lái)我國(guó)十分看重對(duì)于外部的能源收購(gòu)問(wèn)題。例如中海油在2013年對(duì)加拿大的尼克森石油公司進(jìn)行了收購(gòu)，金額為151億美元。之所以國(guó)有企業(yè)要采取“走出去”戰(zhàn)略，主要就是為了適應(yīng)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，滿(mǎn)足市場(chǎng)的發(fā)展需求，從而為我國(guó)的綜合國(guó)力提升創(chuàng)造條件。

（二）國(guó)際化發(fā)展需要

隨著近年來(lái)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，很多大型企業(yè)都已經(jīng)融入到國(guó)際化市場(chǎng)當(dāng)中。以金融機(jī)構(gòu)為例，在2012年的上半年，我國(guó)的中國(guó)建設(shè)銀行等五大銀行在海外的投資總額就已經(jīng)比上一年增長(zhǎng)了29.09%。我國(guó)的海外金融機(jī)構(gòu)對(duì)外的業(yè)務(wù)十分豐富多樣，發(fā)展速度也比較快，這樣的現(xiàn)象之所以會(huì)出現(xiàn)主要是因?yàn)槲覈?guó)越來(lái)越多的企業(yè)參與到了國(guó)際化的市場(chǎng)當(dāng)中，需要為其提供海外的金融服務(wù)。同時(shí)在經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響下，很多歐美銀行的融資能力已經(jīng)逐漸下降，在這樣的情況下我國(guó)的跨境人民幣業(yè)務(wù)卻呈現(xiàn)出了上升的趨勢(shì)。因此，可以說(shuō)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展與國(guó)際化之間的聯(lián)系是十分密切的，只有不斷地融入到國(guó)際市場(chǎng)中去，才能更好地為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)，并適應(yīng)新的發(fā)展環(huán)境。

（三）緩解國(guó)內(nèi)產(chǎn)能剩余問(wèn)題

近年來(lái)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，在這樣的背景下我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了變化。很多國(guó)有企業(yè)都出現(xiàn)了產(chǎn)能過(guò)剩的問(wèn)題，這就需要及時(shí)地將內(nèi)需轉(zhuǎn)換為外需，從而幫助企業(yè)逐漸緩解這部分剩余產(chǎn)能所帶來(lái)的壓力。例如鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)在產(chǎn)能過(guò)剩的情況下就可以積極地采取“走出去”政策，將剩余產(chǎn)能積極進(jìn)行轉(zhuǎn)換。此外，我國(guó)近年來(lái)在經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)下很多基礎(chǔ)設(shè)施也逐漸得到完善，建筑行業(yè)也需要進(jìn)一步開(kāi)拓海外市場(chǎng)。那么在這樣的環(huán)境下企業(yè)就可以積極利用“走出去”戰(zhàn)略，既能有效地緩解國(guó)內(nèi)產(chǎn)能過(guò)剩問(wèn)題，同時(shí)也能為企業(yè)的進(jìn)一步市場(chǎng)拓展做出貢獻(xiàn)。

三、國(guó)有企業(yè)“走出去”面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略

在實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略的過(guò)程中國(guó)有企業(yè)勢(shì)必會(huì)面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，例如法律和管理等方面的問(wèn)題。首先我國(guó)對(duì)于境外的市場(chǎng)交易已經(jīng)做了一定的工作，但當(dāng)前階段并沒(méi)有形成一套完善的稅收政策，這導(dǎo)致在稅務(wù)管理的過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，影響企業(yè)的利益。同時(shí)，東道國(guó)的政策不穩(wěn)定也是影響國(guó)有企業(yè)稅收的一項(xiàng)重要原因。很多國(guó)家在政治上不夠穩(wěn)定，這種不穩(wěn)定因素將給“走出去”的國(guó)有企業(yè)帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)，例如利比亞戰(zhàn)爭(zhēng)就會(huì)直接影響到我國(guó)國(guó)有企業(yè)在外的經(jīng)營(yíng)和稅收狀態(tài)。此外，很多國(guó)有企業(yè)在“走出去”過(guò)程中缺少完善的準(zhǔn)備工作，對(duì)于所出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)采取措施規(guī)避，導(dǎo)致在稅務(wù)上遭受?chē)?yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)講可以歸納為以下幾個(gè)方面。

（一）稅收協(xié)定管理與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

稅收協(xié)定的主要作用是防止雙重征稅，降低企業(yè)在東道國(guó)的稅負(fù)，通過(guò)相互協(xié)商解決境外的稅務(wù)爭(zhēng)議。如沒(méi)有享受稅收協(xié)定或協(xié)定應(yīng)用不當(dāng)就可能存在重復(fù)征稅，或被東道國(guó)指定為濫用協(xié)定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)要提前做好風(fēng)險(xiǎn)防范，需要合理安排跨境經(jīng)營(yíng)模式，對(duì)現(xiàn)有的投資，融資架構(gòu)進(jìn)行復(fù)核分析，根據(jù)雙邊稅收協(xié)定進(jìn)行必要性的調(diào)整和安排。其次要按照東道國(guó)稅務(wù)管理的要求履行必要的申請(qǐng)程序，一般會(huì)要求開(kāi)具中國(guó)居民納稅證明及提交相關(guān)資料。此外，如果在執(zhí)行中與東道國(guó)稅局存在相關(guān)爭(zhēng)議無(wú)法協(xié)調(diào)，也可以向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)啟動(dòng)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序，由國(guó)家稅務(wù)總局與東道國(guó)稅局進(jìn)行磋商，減少企業(yè)不必要的損失和麻煩。

（二）信息報(bào)告管理與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

G20改革的另一個(gè)成果就是國(guó)與國(guó)之間通過(guò)國(guó)際稅收合作，依靠自動(dòng)的情報(bào)交換讓全球的稅收更加透明，我國(guó)承諾將實(shí)施由G20委托OECD制定的金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)加強(qiáng)全球稅收合作提高稅收透明度，打擊利用海外賬戶(hù)逃避稅行為。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局了關(guān)聯(lián)方交易和同期資料申報(bào)的有關(guān)要求，對(duì)于國(guó)別報(bào)告和本地文檔的申報(bào)都提出了明確的要求，國(guó)家稅務(wù)總局定期與其他國(guó)家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局相互交換信息。這些行動(dòng)，必然使跨國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)工業(yè)鏈、無(wú)形資產(chǎn)、人員調(diào)動(dòng)等各類(lèi)經(jīng)營(yíng)信息都將比較透明的展現(xiàn)在各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)面前，如果企業(yè)信息申報(bào)有問(wèn)題，就會(huì)導(dǎo)致其在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)出現(xiàn)被動(dòng)的局面。需要特別注意即將開(kāi)始的第一次申報(bào)，一定要慎重客觀分析并按照要求填報(bào)，必要時(shí)建議通過(guò)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)和咨詢(xún)。

（三）關(guān)聯(lián)交易管理與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

“走出去”企業(yè)通常會(huì)與境外的關(guān)聯(lián)公司在貨物買(mǎi)賣(mài)、勞務(wù)、特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)支持、股權(quán)、成本分?jǐn)倕f(xié)議等方面頻繁發(fā)生交易，在許多國(guó)家都會(huì)不同程度面臨企業(yè)關(guān)聯(lián)交易避稅與反避稅的問(wèn)題。由于取得的所得在不同稅收管轄間的分配將會(huì)影響到各相關(guān)國(guó)的稅收管轄權(quán)的認(rèn)定，因此可能會(huì)遭遇涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)集團(tuán)各個(gè)法律實(shí)體真實(shí)的功能，經(jīng)營(yíng)范圍、資產(chǎn)情況、人員情況及交易風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行完整的梳理，結(jié)合各國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的不同規(guī)定確定目前采取的關(guān)聯(lián)方定價(jià)是否符合各國(guó)的要求。在一國(guó)有固定定價(jià)外，要與交易另一國(guó)相關(guān)主管稅局事前進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易定價(jià)方法的備案，免除事后調(diào)查調(diào)整的行為。

（四）境外所得管理與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

各國(guó)在行使稅收管轄權(quán)時(shí)會(huì)造成“走出去”企業(yè)一筆所得重復(fù)征收企業(yè)所得稅的情況，為緩解由于國(guó)家間對(duì)所得來(lái)源地判定標(biāo)準(zhǔn)的重疊而產(chǎn)生的國(guó)際重復(fù)征稅，我國(guó)采用的是抵免法消除重復(fù)征稅的問(wèn)題，也就是企業(yè)取得的境外所得在中國(guó)可以進(jìn)行抵免，抵免限額是根據(jù)我國(guó)稅法計(jì)算，超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。目前對(duì)于抵免法的計(jì)算存在計(jì)算步驟繁復(fù)、方法復(fù)雜、不易理解和操作等問(wèn)題。所以“走出去”企業(yè)應(yīng)在匯算清繳時(shí)準(zhǔn)備好扣除資料，如實(shí)申報(bào)，避免重復(fù)征稅的損失。

（五）出口退免稅管理與風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)對(duì)出口退稅主要是通過(guò)退還出口貨物的國(guó)內(nèi)已納稅款來(lái)平衡國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，與國(guó)外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。根據(jù)“營(yíng)改增”政策，國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)等享受零稅率政策。而在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理、咨詢(xún)、鑒證等服務(wù)享受免稅政策。在這里企業(yè)一定要區(qū)分免稅和零稅率政策，免稅是不能退稅，而適用零稅率不但不征稅而且可以退還該商品在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的稅款。對(duì)于可以退稅的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)人員一定要提前介入，在出口報(bào)關(guān)及下游發(fā)票開(kāi)具環(huán)節(jié)要按照出口退免稅的規(guī)定進(jìn)行，一定要注意資料的收集和整理，避免因資料不全而造成不能退稅的風(fēng)險(xiǎn)，凡是申請(qǐng)退稅不成功的業(yè)務(wù)，稅局會(huì)認(rèn)定為沒(méi)有出口視同內(nèi)銷(xiāo)并需要補(bǔ)交流轉(zhuǎn)稅。

四、國(guó)有企業(yè)“走出去”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)

（一）完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

為了能避免在戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，一定要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。對(duì)于一些日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題可以通過(guò)制度流程進(jìn)行規(guī)范，強(qiáng)化制度流程的合理性。對(duì)于一些突發(fā)問(wèn)題和非常規(guī)性的問(wèn)題，則應(yīng)當(dāng)建立預(yù)防和應(yīng)急機(jī)制，在過(guò)程中加強(qiáng)管控，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)及時(shí)應(yīng)對(duì)防止企業(yè)承擔(dān)巨額的稅收成本。

（二）加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)人才培訓(xùn)

在現(xiàn)代社會(huì)中人才是社會(huì)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，但我國(guó)的國(guó)有企業(yè)中卻嚴(yán)重缺乏國(guó)際性的稅收管理人才，因此在這方面一定要積極加強(qiáng)培訓(xùn)。稅收國(guó)際化的專(zhuān)業(yè)人才不僅要在公共英語(yǔ)能力上有著基本技能，同時(shí)也要懂得我國(guó)的稅收政策和東道國(guó)的稅收準(zhǔn)則，并且要懂得海外的相關(guān)經(jīng)營(yíng)政策和知識(shí)，以便能為企業(yè)提供更加穩(wěn)定的服務(wù)。

（三）協(xié)調(diào)國(guó)際稅收差異

每個(gè)國(guó)家在稅收的政策上都有所不同，因此在國(guó)有企業(yè)采取“走出去”戰(zhàn)略的過(guò)程中需要充分考慮我國(guó)與東道國(guó)之間的稅收差異問(wèn)題，并且要充分利用好有利于我國(guó)的稅收政策，從而有效地為企業(yè)降低稅負(fù)。

（四）和諧稅企關(guān)系

企業(yè)與國(guó)際間的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保持良好的聯(lián)系與溝通，加強(qiáng)二者之間的業(yè)務(wù)往來(lái)以及交流，促使稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序能得到有效的改善。同時(shí)，企業(yè)要做到不能誤解“和諧稅企關(guān)系”這種說(shuō)法，并不是說(shuō)要將二者的關(guān)系盡量和諧，達(dá)到少罰或者不罰的目的，而是要將兩者關(guān)系進(jìn)行良好的協(xié)調(diào)，減少企業(yè)在“走出去”戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要支柱，近年來(lái)隨著國(guó)際市場(chǎng)的逐漸完善，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)也逐漸參與到國(guó)際市場(chǎng)當(dāng)中。在國(guó)有企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略的過(guò)程中，一方面應(yīng)當(dāng)積極地做好前瞻性的預(yù)防措施，另一方面也要對(duì)國(guó)際市場(chǎng)的稅收政策有所了解，從而幫助企業(yè)盡量規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展和海外市場(chǎng)的拓展做出貢獻(xiàn).

參考文獻(xiàn)：

[1]陳瑾．集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生及其規(guī)避[J]．中國(guó)市場(chǎng)，2015，（21）：455-459．

[2]陳瑾．集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生及其規(guī)避路徑分析[J]．中國(guó)市場(chǎng)，2016，（3）：62-69．

[3]張守竹．國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與化解探討[J]．財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016，（5）：44-50．

[4]伍娟．淺析國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)原因及對(duì)策[J]．中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2016，（13）：29-36．

[5]陳寧．“走出去”國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)規(guī)避探討[J]．財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016，（9）：45-51．

[6]張蕓英．國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范對(duì)策探析[J]．會(huì)計(jì)師，2016，（11）：77-80．

作者:裴廣升 陳惠江 單位:中廣核工程有限公司