管理會計在中小企業(yè)稅務風險中的運用
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［摘要］財政部在2014年頒布了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)指導意見》，標志著管理會計進入新的紀元，一時間實務界和理論界對管理會計這一課題進行了討論，讓管理會計在實務和理論上都得到了發(fā)展，進而提升了我國企業(yè)的管理水平。文章基于如上背景，主要研究了如何將管理會計的思維應用到中小企業(yè)的稅務風險管理中，如何運用管理會計方法規(guī)避中小企業(yè)的稅務風險，為中小企業(yè)的健康發(fā)展提供指引。在運用時，文章以中小企業(yè)涉及的稅務事項為基礎(chǔ)，深入分析各個事項背后的潛在風險，分別就稅種、稅率、稅收的計算及籌劃進行了深入的探究。
［關(guān)鍵詞］管理會計;中小企業(yè);稅務風險;策略
1引言
隨著2014年財政部《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)指導意見》的頒布，管理會計無論是從實務上還是從理論上都進入了新的時代。在現(xiàn)代企業(yè)制度已經(jīng)成熟的今天，管理會計對提升中小企業(yè)的管理水平，幫助企業(yè)立足于激烈的市場競爭環(huán)境中至關(guān)重要。當下不同的經(jīng)濟體發(fā)展不均衡，集中體現(xiàn)在中小企業(yè)的管理水平和大企業(yè)的管理水平差異很大，不可否認的是，中小企業(yè)的健康發(fā)展關(guān)系到社會的穩(wěn)定和和諧，因為中小企業(yè)為社會提供了大量的就業(yè)崗位，所以研究中小企業(yè)的管理會計的應用問題顯得意義深遠，不僅能夠幫助中小企業(yè)自身實現(xiàn)管理水平的提升和健康發(fā)展，而且對社會的進步也起巨大作用。稅務風險是企業(yè)面臨的重要風險，影響稅務風險的因素有財務人員的素質(zhì)、企業(yè)內(nèi)控制度、企業(yè)監(jiān)督機制等，當下中小企業(yè)存在財務造假、逃稅避稅問題，失信現(xiàn)象頻繁，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了一系列負面影響。
2管理會計與中小企業(yè)稅務風險管理的內(nèi)涵
在研究管理會計如何在中小企業(yè)中的應用時，首先要明確管理會計、中小企業(yè)稅務風險及風險管理的內(nèi)涵及兩者之間的內(nèi)在關(guān)系。首先就管理會計而言，作為會計發(fā)展至今新的分支，和傳統(tǒng)的財務會計是存在本質(zhì)區(qū)別的。我們知道，財務會計的核心功能是核算和監(jiān)督，其最終的成果就是對外公布的財務報告;管理會計的功能則是發(fā)揮管理的作用，其使命是為管理層決策者提供決策依據(jù)，對企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，未來的發(fā)展節(jié)奏影響甚大。所以，管理會計要對企業(yè)未來面臨的風險進行前瞻性的判斷、預測和評估，必要時建立預警機制。中小企業(yè)的風險是中小企業(yè)經(jīng)營中未來出現(xiàn)損失的不確定性，中小企業(yè)稅務風險就是企業(yè)在涉稅事項中面臨損失的可能性，具體來講就是當中小企業(yè)違反國家稅法，財務造假，逃稅避稅而造成被稅務機關(guān)出發(fā)而繳納罰款造成的損失，包括物質(zhì)上和名譽上的損失。中小企業(yè)稅務風險管理就是要將引起上述損失的因素進行分析和管理，以減少未來企業(yè)因為涉稅而產(chǎn)生損失的可能性。
3中小企業(yè)稅務風險特點及產(chǎn)生根源
3.1中小企業(yè)稅務風險的特點
中小企業(yè)稅務風險因為中小企業(yè)自身的特點而產(chǎn)生。相對于大企業(yè)而言，中小企業(yè)的管理不規(guī)范，中小企業(yè)的稅務風險大多表現(xiàn)在主觀上的非故意性、金額的不正確性和稅種的不完整性。出現(xiàn)這些特點的原因源自兩個方面:第一，從監(jiān)管環(huán)境來看，因為中小企業(yè)的數(shù)量很大，規(guī)模卻很小，分布上很分散，國家或地方稅務機關(guān)難以對中小企業(yè)實施全面的管理，尤其是稅收方面，稅務機關(guān)沒有足夠的時間和精力對中小企業(yè)的稅務繳納進行指導和教育，造成中小企業(yè)不知道交什么稅、交多少稅，這就為未來的稅收懲罰埋下了隱患;第二，就中小企業(yè)自身而言，由于中小企業(yè)大多難以支付高額費用聘請高水平的稅務咨詢機構(gòu)和專業(yè)人員，而日常納稅意識常常缺失，造成難以做好稅務籌劃，甚至不知道繳哪種稅，該繳多少，出現(xiàn)了“不該繳的繳了，該繳的不繳”等混亂的現(xiàn)象，造成稅務風險一直存在。
3.2中小企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的根源
結(jié)合上面的分析可知，中小企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的根源有內(nèi)因和外因，需要注意的是，內(nèi)因是根本因素，外因只是在內(nèi)因基礎(chǔ)上發(fā)揮效應。為此，要控制水務風險，就需要完善中小企業(yè)內(nèi)控制度，建立完善的內(nèi)部控制體系，以此控制稅務風險的發(fā)生。首先，中小企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境是其產(chǎn)生稅務風險的外部因素。這些外部因素雖然不是根本原因，但是卻無形中促使了稅務風險的發(fā)生，而且這種外部因素不以企業(yè)意志為轉(zhuǎn)移。具體包括市場的競爭環(huán)境、稅收方面法律法規(guī)的制定及及其完整性和適用性、地方稅務機關(guān)的管理水平、地方的產(chǎn)業(yè)政策、地方的經(jīng)濟發(fā)展水平等。這些因素都可能對中小企業(yè)稅務風險產(chǎn)生潛在的影響，并且難以防范。其次，從中小企業(yè)自身來分析，中小企業(yè)的管理層大多缺乏納稅意識，沒有建立內(nèi)部控制機制，管理者往往一支獨大，財務人員往往難以發(fā)揮其應有的監(jiān)督作用，這些內(nèi)部因素一方面造成企業(yè)不愿意納稅，另一方面造成企業(yè)不知道怎么納稅，這是中小企業(yè)稅務風險的根源所在。
4運用管理會計工具管理中小企業(yè)水務風險的策略
本文認為，將管理會計思維運用于中小企業(yè)稅務風險管理中，可以有效地防范中小企業(yè)稅務風險的發(fā)生，促進中小企業(yè)長期健康穩(wěn)定發(fā)展和社會的穩(wěn)定和諧。在運用時使用杜邦分析法，以企業(yè)涉及的業(yè)務為起點，層層分析，識別企業(yè)涉及的哪些稅種、稅率分別是多少，如何計算并正確納稅，稅收成本多少等問題，并做出良好的計劃和控制。
4.1對中小企業(yè)涉稅業(yè)務事項進行全面的分析
全面分析和評估企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務、事項是管理會計的核心，是稅務風險管理的起點。而對中小企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務或事項進行評估就能明確哪些業(yè)務交稅，哪些業(yè)務不交稅。企業(yè)的稅收源于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務，這就是涉稅業(yè)務，要對這些經(jīng)營業(yè)務的稅收進行評比，同時要做好非經(jīng)營業(yè)務的稅收評估，如企業(yè)捐贈行為，固定資產(chǎn)變賣行為等，也會涉及所得稅繳納的問題。
4.2做好稅務籌劃，對經(jīng)營業(yè)務或事項進行本量利分析
本量利分析是管理會計重要的分析方法之一，要將其充分應用到中小企業(yè)的稅務風險管理中去，并在此基礎(chǔ)上做好稅收籌劃。我們知道，稅收是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，不是稅務機關(guān)制造的，經(jīng)營業(yè)務通常要繳納稅，顯然稅收會減少企業(yè)的利潤，影響企業(yè)的業(yè)績。所以，控制水務風險，要充分應用管理會計中的本量利分析，考慮稅收對企業(yè)業(yè)績評價的影響，做好稅務籌劃，通過合理避稅提升企業(yè)的業(yè)績，同時要避免不合理的避稅行為，不然就容易加大企業(yè)的稅務風險，變成違規(guī)偷稅漏稅行為，得不償失。
4.3分別就中小企業(yè)經(jīng)營業(yè)務或事項涉及的稅種、稅率進行分析
鑒于中小企業(yè)的稅務風險就是不知道繳什么稅和怎么繳的問題，所以，要針對企業(yè)的業(yè)務逐項分析應該繳納什么稅，按照什么稅率繳納，這樣就能避免多繳納和少繳納的問題，規(guī)避了稅務風險。這是中小企業(yè)實現(xiàn)稅務風險管理和制定風險管控措施的關(guān)鍵步驟。
4.4做好稅務決策、規(guī)劃和控制
管理會計的重要思想是財務決策、財務規(guī)劃、績效與控制，中小企業(yè)稅務風險管理也可以借用這種思想，進行稅務決策、稅務規(guī)劃與控制。首先，中小企業(yè)要做好稅務決策。中小企業(yè)要結(jié)合自身的規(guī)模，充分考慮經(jīng)營業(yè)務涉及的稅種、稅率，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營目標和財務決策，決定企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務類別和相應的納稅事項，稅務決策就是企業(yè)經(jīng)營決策的一部分;在此基礎(chǔ)上，要根據(jù)實際的經(jīng)營業(yè)務做好稅后繳納的籌劃和控制，要在考慮企業(yè)業(yè)績評價的同時不觸犯稅法的底線，實現(xiàn)對稅務風險的有效控制。最后，中小企業(yè)要做好發(fā)票、合同等業(yè)務憑證的管理，這是控制企業(yè)稅務風險的基礎(chǔ)手段。
4.5對稅務風險管理進行外包
前面提到，中小企業(yè)不同于大企業(yè)，一般沒有能力也不愿支付高額的費用聘請專業(yè)的稅務風險管理人員，因為這樣將給企業(yè)帶來沉重的固定人力成本，加重企業(yè)的財務負擔。另外，中小企業(yè)的稅務風險集中爆發(fā)在稅務機關(guān)征收稅金時，這個時間通常是在年末或者月末，平常的稅務風險不夠明顯。為此，企業(yè)可以在年末或者月末對集中出現(xiàn)的稅務風險進行管理，由于沒有專業(yè)的稅務風險管理人員，可以聘請專業(yè)的會計師事務所、稅務師事務所等第三方中介機構(gòu)完成稅務風險的管理，這樣一方面可以借助他們的專業(yè)能力短期內(nèi)完成稅務風險的控制和管理;另一方面也可省去聘請專業(yè)稅務風險管人員需要支付的固定人力成本，提升企業(yè)的業(yè)績水平。
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作者:張波 單位:中匯稅務師事務所有限公司
