營改增背景下事業(yè)單位稅務風險解析
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摘要:在我國市場經濟體制改革步伐不斷加快的大環(huán)境下，我國稅務制度也發(fā)生了巨大變化。現(xiàn)階段“營改增”的推廣和實施在一定程度上使我國稅務制度與市場經濟發(fā)展情況相匹配。但是在“營改增”實施過程中一些稅務風險不斷凸顯出來，本文就“營改增”背景下事業(yè)單位稅務風險及對策進行了討論，闡述了“營改增”的相關概念，指出了“營改增”背景下事業(yè)單位所存在的稅務風險并提出了幾點有針對性的建議，旨在確保事業(yè)單位穩(wěn)健運營。
關鍵詞:“營改增”；事業(yè)單位；稅務風險
“營改增”是指征稅項目發(fā)生改變，由過去征收營業(yè)稅改為征收增值稅。營業(yè)稅是地方稅，是由各地區(qū)地方稅務局征收的，實施“營改增”之后地方稅務局有相當一部分稅源發(fā)生了轉變，中央稅占整體比例增加達到了75%，而地方稅則為25%?！盃I改增”在一定程度上有利于中央實現(xiàn)財源集中，使國家對稅收收入調配更加方便。實施“營改增”之后的計稅發(fā)分為兩種，分別為一般計稅法和簡易計稅法。其中一般計稅法主要是針對一般納稅人，經過國家相關部門進一步完善之后，稅率檔次更加分明，具有一定靈活性；簡易計稅法主要針對的是小規(guī)模納稅人，稅率較為固定。“營改增”的實施可以有效控制和防范重復征稅情況的發(fā)生,使結構性減稅得以實現(xiàn),并促進國家稅控效用的提升。以財政撥款購買固定資產以及日常公共設施為例，事業(yè)單位特別是一些科教文衛(wèi)事業(yè)單位如果為一般納稅人的話，可以通過支付取得的增值稅專用發(fā)票進行抵扣，實現(xiàn)合理避稅，而如果繳納營業(yè)稅的話，就難以實現(xiàn)稅務抵扣。由此可見，“營改增”的實施在一定程度上能夠促進事業(yè)單位稅控效用提升，消除一些偷稅漏稅的負面影響，對事業(yè)單位健康發(fā)展有著重要意義。
一、“營改增”背景下事業(yè)單位存在的幾點稅務風險
(一)由于稅務制度改革時間緊、任務重引發(fā)的風險
一直以來我國政府非常關注“營改增”稅務制度改革進展情況，并對各地區(qū)提出了一定要求，要求在一定的時間內全面實現(xiàn)深層次、大范圍的稅務制度改革，這樣一來，一些地區(qū)的事業(yè)單位由于稅務制度改革時間緊沒有做足相應的準備工作，難以全面發(fā)揮“營改增”稅務制度改革的作用，主要表現(xiàn)為以下幾點：第一，一些事業(yè)單位的領導沒有正確認識“營改增”稅務制度改革的意義和重要性，單純地認為“營改增”稅務制度改革就是在稅收方面加大力度，并沒有意識到“營改增”稅務制度改革與單位運營成本之間的關系，更不能通過落實“營改增”精神，使相關部門充分利用“營改增”相關政策內容減輕減輕單位賦稅壓力；第二，一些事業(yè)單位的財務部門沒有及時將“營改增”相關政策內容銜接起來，及時對自身稅務處理辦法進行調整和完善，仍然沿用以往的辦稅方式方法處理相關業(yè)務，這樣不僅不能實現(xiàn)合理避稅，而且還有可能加重單位稅負，不利于單位持續(xù)穩(wěn)健運營。
(二)由于稅務制度改革過渡缺乏穩(wěn)定性引發(fā)的風險
營業(yè)稅與增值稅相比存在一定的差異性，相對于營業(yè)稅來說增值稅的報批程序更具復雜性，而實施“營改增”之后原先繳納營業(yè)稅的事業(yè)單位改征增值稅會覺得非常陌生、不知所措，各個部門都難以明確工作調整的切入點。在這個環(huán)境下，一些單位沒有采取加強內部控制的方式確保此項工作平穩(wěn)過渡，而是在幾個部門中對一些工作內容進行調整，這樣不利于單位全面推進“營改增”稅務制度改革，容易引起單位稅務風險的發(fā)生。
(三)由于稅務制度改革落實后稅務征收過程中引發(fā)的風險
以往有一部分事業(yè)單位在日常運營過程中涉及到很多事項都需要繳納營業(yè)稅，主要包括房屋不動產租賃收入、服務性收入、無形資產租賃收入以及無形資產轉讓收入等。“營改增”稅務制度改革落實后對于以上幾個內容只有服務性質收入被納入改革范圍之內，其他三方面依然按照以往的稅收管理方式進行。“營改增”之前服務性收入的稅率為5%，“營改增”稅率上升為6%。而事業(yè)單位的服務性收入主要來源于其他單位的課題經費，但是課題經費分為很多種需要根據(jù)其實質來決定是否需要按照“營改增”政策來繳納相應的增值稅。由于一部分課題經費的收入沒有取得合理渠道的增值稅票據(jù)，這就表示著單位經費的收入無法抵扣，進而出現(xiàn)單位稅負不降反升的情況。
二、對于“營改增”背景下事業(yè)單位防控稅務風險的幾點建議
“營改增”稅務制度改革的落實在很大程度上能夠促進我國經濟發(fā)展，有利于我國綜合實力的提升。從事業(yè)單位發(fā)展角度出發(fā)必須正確認識“營改增”稅務制度改革精神，積極做好準備，并在現(xiàn)有的業(yè)務處理方式基礎上做出適當調整，使單位發(fā)展與“營改增”稅務制度改革相匹配，為單位穩(wěn)健運營提供一定保障。
(一)重視事業(yè)單位內部控制管理工作
第一，事業(yè)單位的領導應當積極學習“營改增”稅務制度改革相關知識，對“營改增”有一個正確的認識，不僅要積極宣傳和落實“營改增”精神，而且還要對單位各個部門提出一定要求，使單位各個部門能夠積極配合財務部門的工作；第二，事業(yè)單位的財務部門應當及時將“營改增”相關政策內容也自身稅務處理辦法聯(lián)系起來，調整和完善原有的辦稅方式方法，根據(jù)相關內容科學、合理地進行稅務籌劃。
(二)重視事業(yè)單位財務人員綜合素質的提升
要想在“營改增”背景下順利開展辦稅工作，一支高素質財務工作隊伍是必不可少的。對此，單位應當加大對財務部門工作人員的繼續(xù)教育培訓力度，不僅要通過講座、授課等方式使單位財務人員能夠了解和掌握“營改增”稅務制度改革最新知識內容，而且還應當邀請一些專業(yè)人士下到單位中來進行有針對性的業(yè)務指導，正確引導單位財務部門選擇和調整稅務處理辦法，使單位稅務處理辦法與實際發(fā)展狀況相對應，間接起到使事業(yè)單位可以盡快適應“營改增”稅務制度改革節(jié)奏的目的，為事業(yè)單位健康發(fā)展注入新的生命力。
(三)重視事業(yè)單位發(fā)票管理工作
在“營改增”的大環(huán)境下，除了重視單位內部控制管理工作和財務人員綜合素質之外還應當緊抓單位的發(fā)票管理工作。這是因為“營改增”實施之前事業(yè)單位根據(jù)以往的營業(yè)稅稅務制度對所簽署合同內的條款開具相應的營業(yè)稅發(fā)票即可，但是“營改增”稅務改革實施之后單位還需要開出相應的增值稅發(fā)票，開具內容較以往也更加復雜。對此，單位應當及時調整發(fā)票管理模式，安排專職人員負責發(fā)票管理工作。同時，單位領導應當與相關部門進行溝通交流，通過研究討論根據(jù)普通發(fā)票和專用發(fā)票的區(qū)別等關鍵點制定新的發(fā)票管理條例，明確發(fā)票開立、領用、使用以及核銷等管理內容及細則，使單位發(fā)票管理更加科學性、規(guī)范性，間接起到控制和防范事業(yè)單位稅務風險發(fā)生的作用。
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作者:宋梅 單位:中山陵園管理局