保險業(yè)合規(guī)性稅務風險的應對策略

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摘要：本文通過保險業(yè)在營改增后面臨的銷項端、進項端、納稅申報等方面的具體業(yè)務，探討其面臨的合規(guī)性稅務風險，并提出稅務風險識別、評估和應對的策略。

關(guān)鍵詞：營改增；保險業(yè)；稅務風險；對策

一、營改增后保險業(yè)的合規(guī)性稅務風險

（一）銷項端風險

1.三流不一致風險“三流一致”指“貨物、勞務及應稅服務流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一受票方。目前，部分地區(qū)稅務嚴格要求“資金流”、“發(fā)票流”、“服務流”的“三流一致”。保險業(yè)務中存在投保人、被保險人、付款人等，在交易真實合法的前提下，難以保證形式上的“三流一致”。由集團或總部集中采購或支付的業(yè)務，部分供應商表示無法向下屬子公司或分公司開具發(fā)票，這給保險公司開展業(yè)務帶來一定影響，給稅務管理帶來一定風險和不確定性。委托代付會出現(xiàn)三流不一致的情況，投保人簽署保單后，實際付款人并非投保人，而由他人代付。典型例子如部分航運險由遠程機構(gòu)進單，歸集保費后，按月與保險公司結(jié)算，導致付款方并非保險合同的投保人與被保險人，并且發(fā)票開給中介機構(gòu)，而不是投保人或被保險人。此外，各地在稅收征管操作中的申報、征繳方式不統(tǒng)一，如不同省份或地區(qū)實行不同的納稅申報方式，部分省份主管稅務機關(guān)對保險公司賠款能否憑票抵扣進項提出質(zhì)疑，各地賠款抵扣進項的操作要求也不一致。此類情況的出現(xiàn)增加了涉稅風險，造成保險企業(yè)最重要成本的賠款支出進項抵扣難以“應抵盡抵”，進而引起稅負上升。2.虛開發(fā)票風險保險公司虛開發(fā)票的風險主要體現(xiàn)在三方面：第一，保險公司向錯誤的對象、錯誤的業(yè)務類型開具專用發(fā)票。如客戶為一般納稅人辦理出國貨運險免稅，此時不應該開具增值稅專用發(fā)票，如果保險公司辦理此類業(yè)務時開具了增值稅專用發(fā)票，就會產(chǎn)生虛開發(fā)票的風險。第二，保險公司向中介機構(gòu)虛開發(fā)票。因為中介機構(gòu)掌握大量客源，保險公司為搶占市場，需要通過中介機構(gòu)來拓展客戶，因此，會出現(xiàn)中介機構(gòu)虛開發(fā)票的情況。第三，保險公司或中介機構(gòu)向承包人虛開發(fā)票。3.視同銷售風險根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，屬于視同銷售，應該交納增值稅。保險業(yè)視同銷售的風險主要體現(xiàn)在：第一，贈送保險的情況是否應視同銷售？第二，各類贈品按照稅法規(guī)定應如何進行納稅申報？第三，是否可以將積分換算為第二年的續(xù)保的保費而不做視同銷售處理？保險公司在銷售保險時，附帶贈送客戶的促銷品，如茶具、加油卡等貨物，是否按視同銷售處理？對此各地稅務局執(zhí)行口徑不統(tǒng)一，因此，需要保險企業(yè)與當?shù)囟悇諜C關(guān)溝通，以免做出錯誤的判斷。

（二）進項端風險

保險公司服務對象既有企業(yè)，也有大量的終端消費者，個人所占比例較大。很難從某些企業(yè)或者個人那里獲得抵扣憑證，保險公司也無法逐筆計算服務價值，并告知其客戶該筆服務包含了多少增值稅。因此增值額的準確計算十分困難，難以將保險業(yè)所有應稅業(yè)務的收支都反應在發(fā)票上。如果按照一般納稅人的要求進行管理，采用抵扣制，不僅增加了保險公司的稅收負擔，也使稅收征管工作面臨困難。同時，不同行業(yè)之間存在稅率差異，導致上下游企業(yè)間存在抵扣不充分的風險。1.進項抵扣風險保險公司收取與真實業(yè)務不符的專用發(fā)票用于抵扣。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，若購貨方利用他人虛開的專用發(fā)票，或在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票未申報抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，應當依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及有關(guān)規(guī)定，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以一萬元以下的罰款；若購貨方知道或者應當知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票的，其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，應按偷稅或者騙取出口退稅處理。2.進項稅用途不明確根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定：一般納稅人獲得的用于其應稅項目的進項稅，可以用于抵扣。若其進項是直接用于免稅項目，其進項稅額不允許抵扣。對保險行業(yè)而言，進項稅面臨以下風險點：第一，是否能對其購進的貨物或接受的服務明確區(qū)分出是應用于應稅險種還是免稅險種？第二，是否能對購進貨物或接受的服務明確區(qū)分不同用途，如集體福利、個人消費、非正常損失等？第三，是否準確地將發(fā)票信息和用途錄入系統(tǒng)中？可能涉及的場景包括但不限于：相關(guān)人員在填寫發(fā)票用途時，因疏失填寫錯誤，導致抵扣了不得抵扣的進項稅額。3.進項稅額轉(zhuǎn)出比例計算不準確適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額對保險企業(yè)來說，面臨如下的風險：第一，保險公司是否可以就其成本費用按照應稅、免稅險種進行分攤？第二，在錄入發(fā)票信息時，對于公式的理解是否正確？是否能夠準確劃分公式中的不同變量？第三，系統(tǒng)設置轉(zhuǎn)出比例時，公式的每個變量取數(shù)是否正確？

（三）納稅申報風險

2016年5月1日開始，保險業(yè)全面營改增，核算系統(tǒng)會重新調(diào)整，但是要防范系統(tǒng)發(fā)票打印規(guī)則失控而導致虛打發(fā)票或者錯沖稅金。

二、應對策略

（一）全面梳理增值稅稅務核算流程

全面營改增后，會計核算不再是單純的財務問題，尤其在混合銷售、兼營、減免稅等情況下，企業(yè)如不按照要求分別核算，將會增加稅負。因此，在會計核算上，保險企業(yè)需認真學習增值稅核算科目，準確核算相關(guān)數(shù)據(jù)，進行正確的賬務處理。還需根據(jù)保險行業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的相關(guān)規(guī)定，進一步細化核算科目，準確區(qū)分一般業(yè)務收入和減免稅業(yè)務收入。區(qū)分兼營、混合銷售等業(yè)務，確保正確計算、申報和繳納增值稅。

（二）切實加強發(fā)票的管理

保險業(yè)應切實加強銷項稅額、進項稅額發(fā)票的管理，逐步完善增值稅發(fā)票的內(nèi)控管理制度和管理流程，細化開票審核、認證、保管存檔等關(guān)鍵點，如各分支機構(gòu)進項稅的歸集程序、不同征收方式情況下相應的可抵扣進項稅額的確定、當期進項稅額做轉(zhuǎn)出處理時劃分比例的計算等。

（三）妥善規(guī)劃業(yè)務流程

營改增后，保險業(yè)應對增值稅環(huán)境下的系統(tǒng)運行、業(yè)務操作、客戶、渠道、供應商的稅務狀況等方面進行認真梳理和改造。實現(xiàn)業(yè)務系統(tǒng)與金稅系統(tǒng)的對接。對合同涉稅條款進行修訂，在保險單等業(yè)務合同中明確價款是否含稅等。營改增后，保險企業(yè)符合條件的外購資產(chǎn)可以抵扣進項稅，這會對保險企業(yè)的采購模式和采購行為產(chǎn)生深刻的影響。部分保險公司實行總部統(tǒng)一采購、統(tǒng)一付費、獲取全額發(fā)票的模式，這種模式進項稅額集中在總部，會導致總部進項稅額多而銷項稅額少、分部有銷項稅額卻沒有進項稅額可以抵扣。此外，全面營改增后，政策已明確保險企業(yè)購入賠款所用的貨物或服務可憑增值稅專用發(fā)票進項稅抵扣。賠款是保險企業(yè)最主要的成本支出，目前主要以現(xiàn)金為主要賠付方式，很難取得增值稅專用發(fā)票，也意味著無法進行抵扣。若要獲得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，則需要改變傳統(tǒng)的賠付方式，考慮是否在保險理算方法和賠款金額方面進行特殊考慮和調(diào)整，避免增加保險企業(yè)稅收負擔。盡量選擇對保險標的修復或重置的賠付方式，但賠付方式的改變受到保險監(jiān)管要求和被保險人接受程度的影響。因此，全面營改增后，保險企業(yè)需要對某些業(yè)務流程再造或者妥善規(guī)劃。

（四）建立完善的內(nèi)部控制和風險管理體系

企業(yè)應遵循風險識別──風險評估──風險報告──風險應對的基本工作流程對增值稅相關(guān)風險進行梳理、評估，并采取有效的應對和管理措施。1.風險識別通過識別企業(yè)內(nèi)部、外部風險驅(qū)動因素來進行。其中內(nèi)部風險因素主要來自企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營成果、員工素質(zhì)、內(nèi)部控制、財務狀況等方面。外部風險因素主要來自稅收政策變化、經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)政策、適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求等。通過初步風險識別收集，識別風險根源和所在的風險領(lǐng)域。2.風險評估稅務風險評估包括稅務風險估計和稅務風險評價兩個方面的內(nèi)容。通過風險發(fā)生的可能性進行估計以及風險造成的影響結(jié)果對風險進行評估，應用相關(guān)原理和技術(shù)方法，對系統(tǒng)中固有或潛在的風險進行定性和定量分析，確定重大風險，形成公司層面的總體風險圖譜，為制定管理決策提供科學依據(jù)。3.完善內(nèi)部控制根據(jù)稅務風險評估的結(jié)果，綜合考慮風險管理成本和效益，建立有效的內(nèi)部控制機制，合理設計稅務管理的流程及控制方法，全面控制稅務風險。保險業(yè)合規(guī)性內(nèi)部控制中，主要包括銷項端內(nèi)部控制、進項端內(nèi)部控制、納稅申報內(nèi)部控制及其他內(nèi)部控制。銷項端內(nèi)部控制主要包括：開票及納稅申報層級控制、批改與退保工作流控制、“三流合一”控制等。進項端內(nèi)部控制主要包括：進項端進項認證和報銷流程控制、進項稅抵扣考評控制；專票驗證控制、費用分攤控制等。納稅申報內(nèi)部控制主要包括：開票收入與會計收入匹配的內(nèi)部控制、納稅工作流核對及復核控制、發(fā)票與報稅匹配控制等。除此之外，還包括產(chǎn)品定價控制、投資業(yè)務控制等其他內(nèi)部控制。4.風險應對（1）建立密切的稅企工作關(guān)系，加強與主管稅務機關(guān)的溝通，以降低稅務風險。（2）對企業(yè)稅務人員進行培訓，提高專業(yè)素養(yǎng)，使其能在正確處理會計核算的基礎(chǔ)上進行稅務風險的控制。（3）對關(guān)鍵風險點實施不相容職務分離。對容易發(fā)生稅務風險和高稅務風險的領(lǐng)域加強監(jiān)管，實施不相容職務分離，防范稅務風險發(fā)生的可能。（4）實行績效考評。建立和實施績效考評制度，設置考核指標體系。凡是涉及到合規(guī)風險、經(jīng)營風險、財務風險、系統(tǒng)及數(shù)據(jù)風險等稅收風險的部門和人員都要進行定期考核和客觀評價，并進行相應的獎懲。

主要參考文獻

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[2]李磊，李艷芝.基于內(nèi)部控制視角的企業(yè)稅務風險管理研究[J].經(jīng)濟研究參考，2016，（29）.

[3]蓋地，張曉.企業(yè)稅務風險管理：風險識別與防控[J].財務與會計（理財版），2009，（8）.

作者:王靜靜 單位:三江學院商學院