金稅三期管理系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險分析

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摘要：建筑業(yè)納入“營改增”試點以來，建筑行業(yè)從制度體系、管理模式、風(fēng)險防范等方面進(jìn)行了梳理、完善和對接，使“營改增”在建筑行業(yè)順利落地。但由于建筑行業(yè)過去長期征收營業(yè)稅形成的思維慣性，再加之增值稅管理鏈條的復(fù)雜性和特殊性，導(dǎo)致建筑行業(yè)雖然在對接上做了大量工作，但在實際運行中仍存在不少風(fēng)險，給企業(yè)管理帶來了困惑。“金稅三期”管理系統(tǒng)（以下簡稱“金三”）的上線運行，無疑又給現(xiàn)階段企業(yè)增值稅管理上了“緊箍咒”?！敖鹑饼嫶蟮拇髷?shù)據(jù)分析優(yōu)勢將使增值稅管理變得有規(guī)有矩，但作為建筑行業(yè)，如何在這種管理系統(tǒng)下穩(wěn)健運行，規(guī)避風(fēng)險，將是企業(yè)管理面臨的挑戰(zhàn)。本文從金三系統(tǒng)的功能定位入手，結(jié)合建筑業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析，從而提出防范措施，對企業(yè)的稅務(wù)管理工作很有借鑒意義。

關(guān)鍵詞：金稅三期;稅務(wù)風(fēng)險;防范

金三系統(tǒng)是國家稅務(wù)總局經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的電子政務(wù)工程之一，于2016年10月份上線運行，同時它也是稅收管理信息系統(tǒng)工程的總稱。對于企業(yè)來說，金三系統(tǒng)的出現(xiàn)無疑充滿了喜和憂，特別是建筑業(yè)剛剛經(jīng)過“營改增”的過渡，各個環(huán)節(jié)還在摸索中運行，建筑行業(yè)將面臨更加嚴(yán)峻的考驗。

一、金三管理系統(tǒng)實施的背景

金三系統(tǒng)是依托網(wǎng)絡(luò)信息平臺，將所有稅種納入到國、地稅各層級的管理系統(tǒng)中進(jìn)行綜合預(yù)警處理，它對于充分整合和廣泛利用信息資源、加強稅收征管、優(yōu)化納稅服務(wù)、提高行政效率、降低稅收成本、推進(jìn)依法治稅、保障稅收收入等，都將發(fā)揮極其重要的作用。

二、金三管理系統(tǒng)的功能定位

在現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息化時代，金三系統(tǒng)基于龐大的數(shù)據(jù)分析和云計算對稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息在總局和?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）局集中處理，實現(xiàn)了足不出戶就能對企業(yè)運營情況了然于胸。

（一）大數(shù)據(jù)，高識別

大數(shù)據(jù)體現(xiàn)在它包括了網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件，把所有稅種的數(shù)據(jù)信息在總局和省局集中處理。高識別體現(xiàn)為信息處理系統(tǒng)數(shù)據(jù)語言自動預(yù)警。

（二）大數(shù)據(jù)，云計算

以前的系統(tǒng)只能識別發(fā)票上的“基礎(chǔ)信息，如金額、稅號”等，但現(xiàn)在的金三系統(tǒng)就是人工智能了，將逐一實時采集、存儲、查驗、對比發(fā)票的全要素信息?，F(xiàn)在的“金三”系統(tǒng)，采用的是大數(shù)據(jù)與云計算技術(shù)，強大到超乎想象。（1）“痕跡追蹤”。企業(yè)發(fā)生開票信息只要在電腦系統(tǒng)里進(jìn)行了錄入，就會通過自動流轉(zhuǎn)留下記錄，并映射出企業(yè)資金流、實物流。（2）“開票控制”。商品品目可由商品編碼控制，商品數(shù)量由單位編碼控制，一旦被監(jiān)控，系統(tǒng)將直接知道企業(yè)的庫存狀況，并計算出商品增值額、庫存存量額。（3）“互聯(lián)互通”。五證合一后，通過稅務(wù)、工商、社保、統(tǒng)計、銀行等接口，個稅社保、公積金、殘保金、銀行賬戶等在稅務(wù)系統(tǒng)里面一覽無余。（4）“風(fēng)險預(yù)警”。金三上線，企業(yè)的違規(guī)被查風(fēng)險增大，稅務(wù)防范意識不強的企業(yè)，必然成為稅務(wù)預(yù)警的對象。（5）“家底暴露”。利用大數(shù)據(jù)，企業(yè)采購的固定資產(chǎn)發(fā)票；發(fā)生的費用，金三系統(tǒng)都可以準(zhǔn)確知道。等到金三稅務(wù)系統(tǒng)功能全部完善開放，所有稅種，企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅、社保等都能夠檢測到。

三、建筑行業(yè)涉稅風(fēng)險分析

金三系統(tǒng)工程的推行使得企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險激增，對于建筑企業(yè)來說，必須掌握金三系統(tǒng)下的稅務(wù)風(fēng)險點才能保證企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（一）定量指標(biāo)風(fēng)險預(yù)警分析

1．增值稅專用發(fā)票用量變動異常風(fēng)險納稅人在開具增值稅專用發(fā)票時沒有做到月份之間的均衡，月份間開票數(shù)量呈波浪趨勢，如果在某一個月增值稅專用發(fā)票用量驟增，除正常業(yè)務(wù)變化外，可能會被金三系統(tǒng)認(rèn)為存在虛開現(xiàn)象。一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票超過上月30%（含）并超過上月10份以上就可能被系統(tǒng)預(yù)警。2．期末存貨大于實收資本的風(fēng)險如果納稅人期末存貨額超過實收資本之和，可能被金三系統(tǒng)認(rèn)定為生產(chǎn)經(jīng)營不正常，可能存在庫存商品不真實，建造合同確認(rèn)收入后而沒有將成本轉(zhuǎn)出等問題。稅務(wù)部門會對存貨作為稽點，是否存在收入少記的情形。3．增值稅一般納稅人稅負(fù)變動異常的風(fēng)險納稅人本期稅負(fù)與上期相比，如果稅負(fù)變化超過正負(fù)30%，可能會被系統(tǒng)認(rèn)定為隱瞞收入或者進(jìn)項稅取得嚴(yán)重不足等風(fēng)險。4．納稅人期末存貨與當(dāng)期累計收入差異幅度異常的風(fēng)險如果差異幅度超過50%就可能會被系統(tǒng)認(rèn)定為存在庫存商品不真實，收入確認(rèn)不及時等風(fēng)險。5．預(yù)收賬款占銷售收入比例較大的風(fēng)險如果納稅人預(yù)收賬款余額占全部銷售收入的比例超過20%，就會被系統(tǒng)認(rèn)定為可能存在未及時確認(rèn)銷售收入行為。6．進(jìn)項稅額變動率高于銷項稅額變動率的風(fēng)險如果納稅人進(jìn)項稅額變動率與銷項稅額變動率之差占銷項稅額變動率的比例超過10%，就會被系統(tǒng)認(rèn)定為少計收入或虛抵項稅額的風(fēng)險。

（二）定性指標(biāo)風(fēng)險分析

1．外管證開具、報驗和核銷風(fēng)險建筑行業(yè)工程項目存在財務(wù)人員開具外管證后，未在規(guī)定時間（一個月）內(nèi)到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報驗，導(dǎo)致外管證過期失效；未在有效期屆滿后或經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)在有效期內(nèi)已報驗核銷之日起十日內(nèi)持回執(zhí)聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理繳銷手續(xù)，將影響公司的納稅信用評級，直至影響投標(biāo)經(jīng)營。2．不按照納稅時限繳納稅金風(fēng)險建筑行業(yè)受長期征收營業(yè)稅的影響，稅金繳納時限要求有一定的彈性，再加之有的工程項目資金緊張，業(yè)主方平時已正常計價、撥款，但是對方?jīng)]有及時催要發(fā)票，這種情況下就存在催就繳，不催就掛賬的現(xiàn)象，但增值稅模式下，這種沒有在稅法規(guī)定的納稅義務(wù)時間內(nèi)預(yù)繳稅金，會造成延期納稅風(fēng)險。3．項目對外合同管理的涉稅風(fēng)險項目部對外簽訂的合同中，涉稅條款審核不嚴(yán)，稅務(wù)條款中一般納稅人、小規(guī)模納稅人定位混亂，生搬硬套，無納稅主體責(zé)任意識。如部分項目在起草合同時，為了簽訂取得3%稅率發(fā)票的合同，不考慮實際納稅身份，將原一般納稅人私改為小規(guī)模納稅人。有的項目施工隊采用掛靠方式，若對方單位在稅務(wù)局系統(tǒng)失聯(lián)，就會導(dǎo)致開票方發(fā)票作廢，已抵扣的進(jìn)項稅將全額轉(zhuǎn)出，勢必增加稅負(fù)風(fēng)險。4．違規(guī)取得增值稅專用發(fā)票風(fēng)險因不了解稅務(wù)政策，在采購廚房用品、日化用品、純凈水等職工福利性質(zhì)的物品甚至酒水時，也開具了增值稅專用發(fā)票，并且違規(guī)抵扣，給單位帶來了納稅調(diào)整風(fēng)險，影響了公司的納稅信用等級。金三系統(tǒng)下，各單位不管接收多少業(yè)務(wù)費發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)都能很輕松地做出基本的分析，未來稅務(wù)機關(guān)對納稅人的檢查將會更加清晰，目標(biāo)明確，證據(jù)充足，以往納稅人和稅務(wù)機關(guān)信息不對稱的時代將一去不復(fù)返。5．換開發(fā)票明細(xì)風(fēng)險在中央八項規(guī)定以及央企負(fù)責(zé)人履職待遇嚴(yán)格規(guī)范下，不允許報銷香煙、大額酒水發(fā)票，但有的單位在開票時，將煙酒明細(xì)換成了茶葉、日用雜品、食品、防護安全品等，造成了項目庫存大量的茶葉、日用品、食品（如方便面），如個別項目一次性購入十幾斤的茶葉。上述明細(xì)一旦掃描入賬后，將無法更改，給稅務(wù)稽查帶來虛開發(fā)票風(fēng)險。6．片面最求“高稅率”“高抵扣”而造成涉稅風(fēng)險如針對無專票的砂石料等供應(yīng)商，為了取得專票而通過其他供應(yīng)商開具發(fā)票，相對于其他項目，雖然多取得了進(jìn)項稅，但是造成了貨物流與資金流、發(fā)票流不一致，增加了涉稅風(fēng)險。7．稅務(wù)局系統(tǒng)存在大量滯留票風(fēng)險各種違規(guī)開具的專票，因內(nèi)控原因無法入賬、認(rèn)證，一直滯留在認(rèn)證系統(tǒng)中。此外，因部分項目存在“壓票”現(xiàn)象，供應(yīng)商或施工隊提供了專票，長時間未及時交財務(wù)入賬，超過三個月，造成共享平臺退票重開，前期的無法作廢；或者因其他原因無法入賬，不但增加了開票成本，還產(chǎn)生了大量的滯留票。8．發(fā)票抬頭名稱不一致風(fēng)險目前部分子公司以集團名義中標(biāo)、子公司公司自管的工程項目，因業(yè)主要求等原因，采購時取得的發(fā)票抬頭是集團公司的名稱，甚至是集團外部單位的名稱，而不是項目部所屬公司的法人單位名稱，這將面臨重大稅務(wù)風(fēng)險。使用不是本單位的發(fā)票入成本費用，屬于“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證”，也就不能作為稅前扣除的依據(jù)。稅務(wù)部門有足夠充分的依據(jù)對公司進(jìn)行納稅調(diào)整和處罰。9．代扣代繳義務(wù)履行不到位風(fēng)險依照稅法規(guī)定，項目部職工工資及施工隊工資，公司就會產(chǎn)生依法足額代扣代繳義務(wù)。但項目在實際操作中出現(xiàn)了以下情況。（1）按照公司工資標(biāo)準(zhǔn)工資，沒有足額代扣。如公司轉(zhuǎn)獎金、補貼、兌現(xiàn)獎、績效工資沒有合并到當(dāng)月代扣代繳。（2）有的勞務(wù)施工隊以架子隊發(fā)放工資方式結(jié)算，沒有代扣個稅。對已經(jīng)扣繳的個人所得稅由于工程資金緊張，長期掛賬，帶來了滯納金和罰款風(fēng)險。10．虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險虛開增值稅發(fā)票已被量罪入刑，寫入刑法，不再贅述。

四、稅務(wù)風(fēng)險防范措施

從涉稅風(fēng)險的定量、定性分析中可以預(yù)見，企業(yè)防范風(fēng)險能力取決于企業(yè)完善的管理體系和敏感的風(fēng)險防范意識，只有對存在的涉稅風(fēng)險源布控到位，措施縝密，才能最大限度地規(guī)避風(fēng)險，為此，可采取以下措施。1．建立風(fēng)險清單，完善管理體系企業(yè)應(yīng)以“增值稅抵扣鏈條”為主線，以“資金流、實物流、票據(jù)流”為重心，開展“全過程、全覆蓋”管理鏈條診斷，定期全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，通過風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險，對涉稅業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險點進(jìn)行梳理，制定風(fēng)險清單，明確處理流程及防范措施，從而確定風(fēng)險管理的優(yōu)先順序和策略。對重大涉稅業(yè)務(wù)推行“法律意見書”審核制度，針對薄弱環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)短板，健全管理體系。2．加強政策學(xué)習(xí)，科學(xué)稅務(wù)籌劃建筑業(yè)“營改增”后，將會陸續(xù)出臺新的政策以完善建筑業(yè)抵扣鏈條，減輕稅負(fù)。如：財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的[2017]99號文明確規(guī)定：嚴(yán)禁強制或變相要求外地建筑企業(yè)在本地設(shè)立分公司或子公司，為建筑企業(yè)營造更加開放、公平的市場環(huán)境；并且要求在建材市場、大型工程項目部等地增設(shè)專用發(fā)票代開點，為砂土石料銷售企業(yè)、臨時經(jīng)營企業(yè)及建筑材料零售企業(yè)代開專用發(fā)票提供便利，不斷提高建筑企業(yè)購買建筑材料獲得專用發(fā)票的比例。作為企業(yè)財務(wù)人員只有不斷學(xué)習(xí)政策，熟悉政策，更新思維，才能發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，識別風(fēng)險，規(guī)避風(fēng)險，進(jìn)而做好稅務(wù)籌劃。3．加強溝通協(xié)調(diào)，融洽稅企關(guān)系秉持“培育稅基、培養(yǎng)稅源”的理念與稅務(wù)機關(guān)加強溝通聯(lián)系，不斷持續(xù)融洽稅企關(guān)系。高度關(guān)注在稅務(wù)稽查、稅務(wù)自查、納稅評估、協(xié)調(diào)稅源、信用評級等方面是否存在涉稅風(fēng)險，合理評估這些風(fēng)險給企業(yè)帶來的負(fù)面影響，有措施、有預(yù)案，有理有據(jù)，提前防范。風(fēng)險和收益相伴而生，企業(yè)在追求收益的同時要對產(chǎn)生的風(fēng)險考慮到位，如為追求一時的收益而置潛在的風(fēng)險于不顧，將會給企業(yè)的發(fā)展帶來不可預(yù)測的影響。作為企業(yè)管理者，特別是財務(wù)人員，更應(yīng)該站在企業(yè)發(fā)展的高度，以規(guī)范、科學(xué)的視角審視所處理的業(yè)務(wù)，居安思危，才能最有效地防范風(fēng)險，實現(xiàn)收益最大化。

作者:賈增杰 單位:中鐵十四局集團第五工程有限公司