營(yíng)改增后建筑行業(yè)如何實(shí)施稅務(wù)管理

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摘要：“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工行業(yè)來說是一項(xiàng)全新的改革。在全行業(yè)“營(yíng)改增”的政策環(huán)境下，增值稅這一稅種的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)有利于轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展方式和經(jīng)營(yíng)管理模式，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)提升管理水平，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。然而，稅收紅利下也潛藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)：稅制的變化對(duì)公司各項(xiàng)管理都帶來了較大程度的影響；同時(shí)建筑施工行業(yè)普遍存在增值稅抵扣鏈條不夠緊密、進(jìn)項(xiàng)端很難取到全部增值稅專票的現(xiàn)象。因此，“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的生存和發(fā)展帶來巨大挑戰(zhàn)。本文就建筑行業(yè)為例，針對(duì)“營(yíng)改增”政策的變化，就如何進(jìn)行正確科學(xué)的稅務(wù)管理進(jìn)行了深入的分析，并且提出了一定的建設(shè)性意見，旨在為建筑行業(yè)中的稅務(wù)從業(yè)人員提供一定的幫助。

關(guān)鍵詞：建筑施工行業(yè)；“營(yíng)改增”；稅負(fù)問題

一、“營(yíng)改增”之后建筑行業(yè)出現(xiàn)的問題

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額無法進(jìn)行抵扣

“營(yíng)改增”這一系列稅務(wù)改革舉措，有效地避免了企業(yè)重復(fù)征稅的問題，通過“營(yíng)改增”的方式，企業(yè)可以利用固定資產(chǎn)中的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，降低了建筑企業(yè)的稅負(fù)壓力，其對(duì)于建筑工程企業(yè)未來的良性發(fā)展是有著建設(shè)性意義的。但是在“營(yíng)改增”政策實(shí)行之中，很多建筑工程企業(yè)的建筑材料以及其他固定資產(chǎn)，并不能進(jìn)行稅額的抵扣，因此導(dǎo)致很多建筑工程企業(yè)的稅負(fù)壓力大大增加，并沒有達(dá)到“營(yíng)改增”這一政策本身的設(shè)立目的，嚴(yán)重的阻礙了建筑工程企業(yè)的發(fā)展。從甲方的角度上看，這一政策增加了稅額抵扣的難度，并且在建筑工程市場(chǎng)的不斷發(fā)展過程中，各種資產(chǎn)類型不斷增加，稅額抵扣的情況也常有發(fā)生，稅額抵扣難度的增加，這給稅務(wù)管理造成了巨大的困難。

（二）發(fā)票管理存在漏洞，易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

發(fā)票是稅務(wù)管理工作的核心，發(fā)票的管理占到稅務(wù)管理工作內(nèi)容的百分之五十以上，這是建筑工程企業(yè)必須要面臨的一個(gè)重要問題。一是增值稅發(fā)票的對(duì)外開具，國(guó)家稅收政策有著非常嚴(yán)格的規(guī)定，一旦企業(yè)理解失誤，就容易出現(xiàn)發(fā)票作廢、發(fā)票失控等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是增值稅發(fā)票的取得，尤其是增值稅專用發(fā)票的取得和抵扣，不僅直接影響企業(yè)增值稅稅負(fù)，而且對(duì)企業(yè)發(fā)票管理也有極高的要求。需要企業(yè)不僅要提升稅法素養(yǎng)、取得合法合規(guī)的發(fā)票，還需要企業(yè)加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理、避免出現(xiàn)逾期未認(rèn)證等情況。增值稅鏈條復(fù)雜，環(huán)節(jié)較多，因此如果對(duì)增值稅發(fā)票的管理存在問題，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理陷入混亂，引發(fā)極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的正常發(fā)展。混亂的發(fā)票管理，往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)比正常情況多繳納稅款或者是少繳納稅款，但是無論是哪種情況，都會(huì)對(duì)建筑工程企業(yè)的發(fā)展造成影響。在實(shí)際工作之中，我國(guó)建筑工程企業(yè)的增值稅發(fā)票管理存在以下幾點(diǎn)問題，第一，建筑工程企業(yè)往往都是集團(tuán)公司，其中包含著眾多子公司和分公司，想要進(jìn)行有條例的發(fā)票管理難上加難。并且很多建筑工程企業(yè)在承包項(xiàng)目時(shí)，一般是由總公司來負(fù)責(zé)進(jìn)行項(xiàng)目?jī)?nèi)容的協(xié)商和討論，總公司一并開具發(fā)票，而子公司負(fù)責(zé)具體施工，這會(huì)導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的錯(cuò)配，增多增值稅管理環(huán)節(jié)，影響集團(tuán)公司整體發(fā)展。第二，“營(yíng)改增”這一政策時(shí)間較短，很多建筑工程企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理人員還沒有進(jìn)行相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，從而導(dǎo)致對(duì)“營(yíng)改增”等新型稅務(wù)政策沒有充分理解，造成了稅務(wù)管理與實(shí)際政策上的脫節(jié)，實(shí)際操作之中會(huì)出現(xiàn)各種失誤，比如將發(fā)票類型搞混，這些情況的發(fā)生嚴(yán)重危害著建筑工程企業(yè)的發(fā)展。

（三）納稅時(shí)間以及地點(diǎn)的不確定程度增加，容易引發(fā)納稅風(fēng)險(xiǎn)

建筑工程行業(yè)與其他行業(yè)有所不同，它的施工周期比較長(zhǎng)，從而導(dǎo)致資金的回轉(zhuǎn)周期也會(huì)較長(zhǎng)，并且在實(shí)際施工之中，延誤的情況還多有發(fā)生，在這種情況下，現(xiàn)金流與納稅義務(wù)容易出現(xiàn)錯(cuò)配，進(jìn)而引發(fā)各類稅務(wù)問題，比如在實(shí)際工作中，甲方在二月份已經(jīng)支付了價(jià)款，按照相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將二月份作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，當(dāng)?shù)剿?guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間時(shí)，甲方?jīng)]有按照合同的約定給付相應(yīng)價(jià)款，但是此時(shí)建筑工程企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間已到，如果沒有充足的現(xiàn)金流就會(huì)發(fā)生納稅風(fēng)險(xiǎn)的問題。除此之外，在“營(yíng)改增”政策頒布之前，納稅人會(huì)根據(jù)勞務(wù)發(fā)生地進(jìn)行納稅的申報(bào)工作，但是在新的政策頒布之后，建筑工程企業(yè)經(jīng)營(yíng)注冊(cè)地與勞務(wù)發(fā)生地均有相應(yīng)的納稅申報(bào)義務(wù)，明顯增加了稅務(wù)管理的難度，并且可能會(huì)導(dǎo)致更多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題出現(xiàn)。

二、“營(yíng)改增”后建筑行業(yè)實(shí)施稅務(wù)管理的建議

（一）稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)建筑行業(yè)增值稅業(yè)務(wù)處理的指導(dǎo)

增值稅對(duì)很多建筑行業(yè)來說是非常陌生的，對(duì)此建筑工程企業(yè)想要快速地對(duì)稅務(wù)進(jìn)行全面的管理，是比較困難的，也是難以實(shí)現(xiàn)的。在這種背景之下，相關(guān)政府管理部門需要對(duì)建筑工程企業(yè)進(jìn)行全面的培訓(xùn)以及引導(dǎo)，從而讓建筑工程企業(yè)快速了解增值稅，避免發(fā)生各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。對(duì)此，可以從以下兩個(gè)方面入手。首先，各地的稅務(wù)管理部門在“營(yíng)改增”實(shí)施的過程中，要定期對(duì)需要繳納增值稅的企業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)，尤其是要對(duì)從事稅務(wù)管理的工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高稅務(wù)管理人員的專業(yè)水平和素質(zhì)。其次，各地稅務(wù)管理部門，可以聘請(qǐng)有豐富經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)專家來對(duì)增值稅的相關(guān)問題進(jìn)行說明，幫助建筑工程企業(yè)理解增值稅的規(guī)定，避免在實(shí)際工作中出現(xiàn)紕漏，降低稅務(wù)管理的難度。

（二）完善增值稅專業(yè)發(fā)票管理制度

想要在“營(yíng)改增”之后提高稅務(wù)管理的水平，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，就必須要加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理，建立起一個(gè)科學(xué)完善的增值稅發(fā)票管理制度。對(duì)于這個(gè)要求，建筑工程企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面入手來建立健全增值稅發(fā)票管理制度。第一，企業(yè)要了解自身的經(jīng)營(yíng)范圍和業(yè)務(wù)規(guī)模，經(jīng)營(yíng)范圍廣、業(yè)務(wù)規(guī)模大的公司，應(yīng)建立起一個(gè)科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)信息系統(tǒng)，將各類增值稅數(shù)據(jù)以及信息錄入到稅務(wù)信息系統(tǒng)之中，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)來幫助稅務(wù)管理人員完成稅務(wù)管理工作，如此一來，稅務(wù)管理人員只需要負(fù)責(zé)將稅務(wù)數(shù)據(jù)以及信息錄入到系統(tǒng)之后，系統(tǒng)就能夠自動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)以及計(jì)算，得到一個(gè)準(zhǔn)確的納稅數(shù)額以及其他數(shù)據(jù)。利用這個(gè)系統(tǒng)，還能夠?qū)υ鲋刀惏l(fā)票和各類稅務(wù)信息進(jìn)行儲(chǔ)存，避免發(fā)生信息丟失的情況，并且這個(gè)系統(tǒng)還能夠與其他部分進(jìn)行數(shù)據(jù)的交流和共享，將建筑工程企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部分相連接，提高信息的傳輸速度。第二，對(duì)于經(jīng)營(yíng)范圍小業(yè)務(wù)規(guī)模不大的建筑工程企業(yè)而言，需要招聘具有專業(yè)能力的稅務(wù)管理人員，尤其是要招聘具有豐富經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)管理人員，并且對(duì)企業(yè)內(nèi)部的人員進(jìn)行定期的稅務(wù)培訓(xùn)和教育，從而提高企業(yè)內(nèi)部人員的稅務(wù)知識(shí)水平。將增值稅發(fā)票的管理納入到企業(yè)的日常管理之中，不僅僅是稅務(wù)管理人員，而是企業(yè)中的任何一員，都要具有發(fā)票管理的意識(shí)和能力，從而將增值稅發(fā)票管理落到實(shí)處。

（三）依托稅務(wù)機(jī)構(gòu)

納稅籌劃，是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)，不僅要求相關(guān)人員有較高的管理水平，而且要具備豐富的專業(yè)知識(shí)。如果只依靠企業(yè)來推動(dòng)納稅籌劃的發(fā)展，往往在專業(yè)知識(shí)的儲(chǔ)備與運(yùn)用方面會(huì)有所欠缺。解決這個(gè)短板的一個(gè)有效途徑就是加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的合作。稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以運(yùn)用自身的專業(yè)能力為企業(yè)出謀劃策，幫助企業(yè)更快建立完善稅務(wù)管理制度，也可以幫助企業(yè)充分享受各項(xiàng)稅收政策紅利，合計(jì)降低企業(yè)稅務(wù)，有效管控涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語

綜上所述，由于納稅籌劃自身的特性，國(guó)家和政府部門應(yīng)該大力推廣宣傳企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)也要從自身出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)，只有這樣，才能真正做到讓納稅籌劃為市場(chǎng)服務(wù)，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

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作者：曾秋鳳 單位：中國(guó)水利水電第五工程局有限公司