建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理措施

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摘要：在近幾年發(fā)展進(jìn)程中建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理研究方興未艾，而對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)優(yōu)化管理研究相對(duì)較少?；诖?，文章以建筑施工企業(yè)增值稅稅率變動(dòng)為入手點(diǎn)，闡述了增值稅稅率變動(dòng)背景下建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，分析了建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀，并對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理加強(qiáng)措施進(jìn)行了深入探究，以期為建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理效率提升提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅務(wù)管理；計(jì)稅依據(jù)

一、建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

在建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)外部2個(gè)層面。其中來(lái)源于建筑施工企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)主要為企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全、企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)劃存在缺陷、決策人員主觀論斷、業(yè)務(wù)安排中沒(méi)有考慮涉稅風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)政策掌握不及時(shí)、對(duì)財(cái)務(wù)政策理解存在偏差等；而來(lái)源于建筑施工企業(yè)外部的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)主要為稅收法規(guī)不健全、執(zhí)法行為不完善、上游企業(yè)地位過(guò)于強(qiáng)勢(shì)等。

二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀

（一）虛增成本現(xiàn)象頻出

現(xiàn)階段建筑行業(yè)成本費(fèi)用主要涉及人工費(fèi)、建筑材料成本2個(gè)模塊。這種情況下，包工頭、建筑施工企業(yè)間利益聯(lián)系較緊密，若包工頭出現(xiàn)虛列費(fèi)用情況，就會(huì)增加建筑施工企業(yè)稅務(wù)進(jìn)項(xiàng)攤銷成本，進(jìn)而增加了稅務(wù)核算難度。

（二）稅金繳納時(shí)期不規(guī)范

依據(jù)我國(guó)相關(guān)稅法的規(guī)定，建筑施工企業(yè)取得工程預(yù)收款收入后應(yīng)依據(jù)工程竣工日期進(jìn)行稅款繳納。而在建筑施工企業(yè)常規(guī)管理過(guò)程中，由于企業(yè)墊資現(xiàn)象發(fā)生較普遍，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)資金回籠時(shí)間較長(zhǎng)，對(duì)建筑施工企業(yè)稅款繳納時(shí)期的規(guī)范設(shè)置帶來(lái)了較大的困難[1]。

（三）納稅人申報(bào)計(jì)稅依據(jù)缺乏真實(shí)性

在現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理過(guò)程中，部分建筑施工行業(yè)納稅人由于內(nèi)部缺乏完善的財(cái)務(wù)制度及規(guī)范的賬務(wù)憑證，導(dǎo)致其報(bào)送給稅務(wù)部門財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)度不足，申報(bào)表數(shù)據(jù)與經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況存在較大差異。如將優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)直接計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”，不做應(yīng)稅收入等。

三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)強(qiáng)化管理措施

（一）完善內(nèi)部管理機(jī)制

針對(duì)現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理中出現(xiàn)的虛增收入頻出情況，首先應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)及培訓(xùn)工作。在增值稅稅率變動(dòng)之后，由于工程造價(jià)、會(huì)計(jì)核算發(fā)生了較大的變化，因此，應(yīng)從思想層面入手，開展從管理層至業(yè)務(wù)層全員學(xué)習(xí)工作，促使內(nèi)部人員了解增值稅政策，主動(dòng)規(guī)范自身業(yè)務(wù)形式，為企業(yè)平穩(wěn)渡過(guò)營(yíng)改增提供依據(jù)。同時(shí)應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部管理入手，構(gòu)建與增值稅稅務(wù)管理制度相符的稅務(wù)管理制度。在稅務(wù)管理制度構(gòu)建完畢后，以“工程稅金”為核心，將固定費(fèi)率計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)，或者將其計(jì)入競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用，提升報(bào)價(jià)管理效率。若將工程稅金計(jì)入不可競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用，則可在一定程度上對(duì)建筑施工企業(yè)提供政策性保護(hù)；若將工程稅金計(jì)入競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用，建筑施工企業(yè)在投標(biāo)模塊可規(guī)范設(shè)置工程稅金費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)。在這個(gè)基礎(chǔ)上，建筑施工企業(yè)可以建立工程量清單，對(duì)不含稅造價(jià)進(jìn)行投標(biāo)。并以價(jià)外稅的方式，對(duì)增值稅取費(fèi)情況進(jìn)行分析，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)、按質(zhì)論價(jià)，避免標(biāo)準(zhǔn)定額對(duì)企業(yè)定價(jià)的影響[2]。此外，針對(duì)建筑施工企業(yè)內(nèi)部管理過(guò)程中存在的不可控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，建筑施工企業(yè)可根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合工程完工進(jìn)度，確定自身合同收入、費(fèi)用支出及納稅義務(wù)。在這個(gè)基礎(chǔ)上，針對(duì)業(yè)主失約導(dǎo)致工程進(jìn)度無(wú)法及時(shí)確認(rèn)或者工程款支付延滯情況，建筑施工企業(yè)可利用事中控制的方式，加大業(yè)主方延期付款或者工程進(jìn)度情況延期確認(rèn)說(shuō)明等書面文件的收集力度，以便保證企業(yè)稅務(wù)管理工作有效開展。

（二）加快與上下游業(yè)務(wù)單位融合

針對(duì)現(xiàn)階段建筑施工行業(yè)企業(yè)墊資情況，建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理人員應(yīng)從納稅時(shí)間、采購(gòu)合同、增值稅專用發(fā)票支出條目等方面，加快與上、下游業(yè)務(wù)單位的融合。（1）在納稅時(shí)間確定期間，建筑施工企業(yè)可與建設(shè)方及材料供應(yīng)商進(jìn)行共同協(xié)商，結(jié)合增值稅相關(guān)規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年底核算模塊，共同進(jìn)行所得稅匯算清繳，保證增值稅銷售額與增值稅進(jìn)項(xiàng)同步進(jìn)行，以減輕自身資金壓力。（2）在材料采購(gòu)合同簽訂期間，基于合同在材料采購(gòu)方、材料供應(yīng)方權(quán)利義務(wù)管理方面的約束性，建筑施工企業(yè)可與材料供應(yīng)商溝通，進(jìn)一步細(xì)化采購(gòu)合同條款，詳細(xì)規(guī)定自身與材料供應(yīng)方權(quán)利義務(wù)。在材料采購(gòu)合同中，建筑施工企業(yè)應(yīng)明確提出材料供應(yīng)方在增值稅專用發(fā)票開具方面的責(zé)任，保障自身權(quán)利。同時(shí)考慮到增值稅稅率變動(dòng)后，材料供應(yīng)商所提供的服務(wù)成本會(huì)適當(dāng)上浮，建筑施工企業(yè)應(yīng)與材料供應(yīng)商就材料服務(wù)成本上漲問(wèn)題進(jìn)行溝通，保證雙方利益。（3）在建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理過(guò)程中，明確增值稅專用發(fā)票取得支出項(xiàng)目類別，可為稅款抵扣工作順利開展提供依據(jù)。因此，建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理人員可以上游購(gòu)入與費(fèi)用業(yè)務(wù)取得增值稅發(fā)票幾率為管理重點(diǎn)，綜合分析購(gòu)置設(shè)備、辦公用品、勞保用品、水電費(fèi)支付、燃油費(fèi)支付、設(shè)備修理費(fèi)支付等模塊，盡量與具備增值稅專用發(fā)票開具能力的企業(yè)合作，保證增值稅稅款的正常抵扣[3]。

（三）加強(qiáng)對(duì)申報(bào)計(jì)稅依據(jù)的管理

（1）稅務(wù)會(huì)計(jì)是建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理信息的主要來(lái)源，也是企業(yè)申報(bào)計(jì)稅的主體，基于建筑施工企業(yè)稅務(wù)征收制度及會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)要求，建筑施工企業(yè)可在內(nèi)部制定完善稅務(wù)核算管理體系，約束內(nèi)部人員稅務(wù)管理行為，為企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作規(guī)范開展提供依據(jù)。同時(shí)為進(jìn)一步減輕內(nèi)部稅務(wù)會(huì)計(jì)工作難度，建筑施工企業(yè)可依據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，將企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行系統(tǒng)整合，并以工作規(guī)范下達(dá)的方式，為企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)稅申報(bào)工作提供良好的指導(dǎo)。（2）減輕企業(yè)稅負(fù)、降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)是建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理的主要目的據(jù)此，為充分提升建筑施工企業(yè)計(jì)稅申報(bào)真實(shí)性，建筑施工企業(yè)可與大規(guī)模綜合企業(yè)簽訂戰(zhàn)略合作協(xié)議，集中開展鋼材、混凝土材料采購(gòu)，提升自身在材料采購(gòu)的話語(yǔ)權(quán)及物資采購(gòu)效率。同時(shí)考慮到戰(zhàn)略合作協(xié)議規(guī)定靈活性，建筑施工企業(yè)可利用信用支付代替現(xiàn)金支付，降低自身資金壓力。在這個(gè)基礎(chǔ)上，建筑施工企業(yè)可在獨(dú)立的稅收核算管理部門設(shè)置的基礎(chǔ)上，增設(shè)稅收核算管理人員，完善工程款收取節(jié)點(diǎn)管理機(jī)制及合作供應(yīng)商關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，為計(jì)稅申報(bào)及進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得提供充足的空間。通過(guò)靈活、完善的工程款收取節(jié)點(diǎn)管理及合作商關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建，可以有效彌補(bǔ)建筑施工企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)渠口，降低建筑施工企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)及資金壓力[4]。此外，針對(duì)現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)在計(jì)稅申報(bào)方面存在的失真風(fēng)險(xiǎn)，建筑施工企業(yè)可在收到預(yù)付工程款后，以財(cái)務(wù)管理部門、業(yè)務(wù)管理部門信息溝通為階段目標(biāo)，尋找財(cái)務(wù)管理部門與業(yè)務(wù)管理部門信息契合點(diǎn)，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理及稅務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理工作溝通平臺(tái)，促使建筑施工企業(yè)可及時(shí)應(yīng)對(duì)突發(fā)計(jì)稅風(fēng)險(xiǎn)。平臺(tái)構(gòu)建過(guò)程中，建筑施工企業(yè)可在完善現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上，在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中納入稅務(wù)管理相關(guān)內(nèi)容，通過(guò)新的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，將與稅務(wù)管理相關(guān)的各模塊進(jìn)行有效連接。最大程度利用互聯(lián)網(wǎng)信息化作用，為財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門信息交互效率提升提供依據(jù)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，稅務(wù)管理是建筑施工企業(yè)內(nèi)部管理的重要模塊，因此針對(duì)營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)稅務(wù)情況，建筑施工企業(yè)可以成本虛增、計(jì)稅申報(bào)失真為管理要點(diǎn)，逐步改革自身稅務(wù)管理模式。同時(shí)嚴(yán)格依據(jù)國(guó)家稅務(wù)規(guī)定及建筑施工行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)申報(bào)計(jì)稅依據(jù)的管理，加快與上下游業(yè)務(wù)單位融合。結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息管理平臺(tái)的優(yōu)化改進(jìn)，可有效提高建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理效率。

【參考文獻(xiàn)】

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作者：邵建偉 李昆 單位：中交武漢港灣工程設(shè)計(jì)研究院有限公司