集團企業(yè)稅務管理措施探析
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一、集團企業(yè)稅務管理現(xiàn)狀
企業(yè)管理層對稅務管理不重視，專業(yè)稅務管理人員缺乏或因稅收政策理解不透徹等各種原因，使得一些集團企業(yè)的稅務管理水平不高。具體表現(xiàn)為以下幾個方面。1.管理層稅務管理意識出現(xiàn)偏差。管理層對稅務管理認識仍停滯在出現(xiàn)稅務問題后再與稅務機關進行溝通，重事后“補救”，輕事前“預防”；或者認為稅務管理就是財務部門（人員）的事情，殊不知管理層或各業(yè)務單元在對商業(yè)模式做出選擇時，就已經(jīng)確定了財務、稅務結果。2.稅務管理組織建設缺失，與集團復雜業(yè)務相匹配的專業(yè)人才不足。近期，國家在不斷深化稅收領域的“放管服”和推進稅制改革，各類稅收政策不斷推陳出新，會計和稅務處理差異越來越大，而集團企業(yè)業(yè)務多樣性，財稅人員對公司某項經(jīng)濟業(yè)務流程處理、與之相對應的會計核算工作、所涉及稅收政策都要胸有成竹，才能根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和企業(yè)實際情況，自行判斷適用的相關政策，稅務管理難度與日俱增O如財務人員身兼數(shù)職，負責稅務管理同時仍擔負會計核算或財務管理工作職責，無時間和精力研究新出臺稅收政策法規(guī)對企業(yè)業(yè)務的影響，不能提供參與企業(yè)業(yè)務決策信息和數(shù)據(jù),更不能對企業(yè)稅務風險進行有效的管控；或者企業(yè)雖然專門設立了稅務管理機構或崗位，因下屬企業(yè)分布各地，當?shù)囟悇諜C關對國家稅務總局頒布的稅收法律法規(guī)理解可能存在差異,使得同一涉稅事項在各地實際操作不一致，而集團總部不熟悉各類業(yè)務、專業(yè)性不足，跟不上集團業(yè)務擴張速度,也未能對境內(nèi)業(yè)務形成相對統(tǒng)一的、可有效指導下屬企業(yè)的涉稅操作規(guī)范，不能整體把控集團稅務風險。3.跨國集團企業(yè)對人員專業(yè)性提出更高要求。境外企業(yè)當?shù)囟悇杖藛T熟悉所在國家、地區(qū)的稅收環(huán)境、稅務政策；集團總部稅務管控人員不僅要熟悉國內(nèi)稅收法律法規(guī)，對下屬企業(yè)所在國家稅收法律法規(guī)，稅收協(xié)定需要有一定的了解，以便和境外稅務人員進行有效溝通；更要考慮跨國關聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價合規(guī)性、合理性，或者提前完成預約定價安排或成本分攤協(xié)議，以避免集團關聯(lián)企業(yè)被所在國家的稅務機關進行轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查，并根據(jù)當?shù)囟悇諜C關的要求提供集團企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價文檔材料;另外還應積極參與企業(yè)集團在境外進行投資、收購兼并等重大業(yè)務,優(yōu)化境外投資架構。為逐步提高集團企業(yè)稅務管理水平，可以從加強企業(yè)管理、設計合理的組織架構、培養(yǎng)（招聘）能勝任復雜業(yè)務的稅務專業(yè)人員、建立有效的風險管控體系、實施高效的信息技術解決方案，設計有效合理的KPI考核指標等途徑實施。
二、優(yōu)化集團企業(yè)稅務管理的主要具體措施
1.從稅務管理意識、風險控制、稅務遵從等維度進行自我評估，確定本企業(yè)在稅務管理中所處的階段和希望達成目標2.設立專門的稅務管理組織架構。企業(yè)應結合自身實際情況、經(jīng)營戰(zhàn)略、稅務管理希望達成階段目標，建立多層級稅務管理組織架構。首先，因稅務管理具有規(guī)劃性的特點,這就要求企業(yè)在做出某項重大決策前,應充分考慮不同商業(yè)模式下產(chǎn)生的稅務影響,分管稅務管理集團高級管理人員應作為決策成員之一，參與公司重大經(jīng)營計劃的決策。其次,在集團總部設置專門稅務管理機構，負責集團稅務申報日常管理;動態(tài)收集、研究國家(地方)新出臺的稅收政策;進行企業(yè)經(jīng)營活動的涉稅分析，為高級管理人員決策提供數(shù)據(jù)支持;充分利用國家各項稅收優(yōu)惠政策指導業(yè)務部門，合理合法的降低稅務成本;監(jiān)控集團稅務風險,采取風險控制措施；為下屬企業(yè)提供涉稅指導和服務支持;通過專業(yè)化分工，使得稅務申報、日常稅務管理、風險管控、轉(zhuǎn)讓定價、投資收購兼并項目管理等各板塊均有專業(yè)人員負責。最后，根據(jù)下屬企業(yè)規(guī)模大小，設置稅務管理機構或者專職稅務崗位，負責所在企業(yè)納稅申報、按總部計劃實施稅務風險檢查和制定控制措施、與總部進行涉稅事項的溝通、當?shù)囟悇贞P系協(xié)調(diào)等。通過自上而下、多層級清晰稅務管理組織，明確各層級的任職要求和崗位職責，形成清晰風險管控、信息溝通線路。此外還應通過稅務管理不相容崗位設置,確保不相容崗位相互分離、制約、監(jiān)督。3.建立稅務風險管理體系。(1)圍繞企業(yè)核心業(yè)務編制三位一體稅務管理手冊，包括分稅種管理手冊、分業(yè)務管理手冊、重大業(yè)務涉稅專題手冊。分稅種稅務管理手冊歸集業(yè)務經(jīng)常使用的關鍵稅收法規(guī)，各稅種計算方法、申報程序、優(yōu)惠政策適用條件、留存?zhèn)洳橘Y料等,為財稅人員實際操作流程提供詳細指導和文件依據(jù);分業(yè)務管理手冊，根據(jù)經(jīng)營業(yè)務流程步驟分別描述每個流程節(jié)點的稅務管理要求和處理建議，供業(yè)務人員參照執(zhí)行;重大業(yè)務涉稅專題手冊，則是針對投融資、收并購、資產(chǎn)重組等重大經(jīng)濟業(yè)務涉及稅收政策進行歸類、解讀，對項目實施過程中業(yè)務關鍵點特別進行稅務處理的提示。(2)定期組織集團企業(yè)進行稅務體檢。專業(yè)人員運用技術知識及歷史經(jīng)驗識別稅務風險點，區(qū)分性質(zhì)是日常合規(guī)性或是重大事項風險并予以記錄,并從風險發(fā)生可能性、影響程度兩個維度，對稅務風險進行等級評估，判斷影響程度，并相應采取風險控制措施。具體地，財稅人員通過對會計賬務梳理、抽查、復核發(fā)現(xiàn)潛在的稅務風險;也可以通過發(fā)放專題調(diào)查問卷方式，摸底排查，選定目標公司后利用電話或現(xiàn)場訪談與現(xiàn)場資料審閱相結合方式;在業(yè)務流程管控方面，財稅人員可以按照稅務管理手冊提示和要求，對業(yè)務前端的涉稅風險進行評估和監(jiān)控，以盡量降低因業(yè)務操作不當而造成稅務風險;另外，財稅人員還應該根據(jù)集團歷史經(jīng)驗值，設計風險監(jiān)控指標，如稅負率指標、稅務虧損彌補期限監(jiān)控、所得稅費用占利潤總額比例等，對各企業(yè)稅務結果進行監(jiān)控。對于跨國集團企業(yè)，如涉及境外業(yè)務較多，也可以聘請境外稅務經(jīng)驗豐富的中介服務機構，利用其渠道、信息、各行業(yè)實踐的優(yōu)勢協(xié)同本企業(yè)的財稅團隊一并進行完成境外納稅申報和稅務風險管控。通過有計劃、有針對性的稅務體檢，可以清楚本集團企業(yè)風險分布情況、識別業(yè)務關鍵流程的稅務影響；對已識別稅務風險進行評級，制定相應風險控制措施，并最終逐步完善集團的稅務風險清單。另外與中介服務機構有效合作也能使財稅團隊學習、積累境外稅務知識和境外項目稅務管理經(jīng)驗,逐漸提升財稅人員專業(yè)水平。(3)建立集團內(nèi)、外部涉稅信息傳遞和溝通機制，明確稅務信息收集、處理、傳遞流程，確保集團企業(yè)稅務職能線內(nèi)部、財稅部門與各業(yè)務單元、財稅部門與企業(yè)經(jīng)理層之間有效溝通。一般來說對于日常的稅務事項根據(jù)稅務管理架構，逐層級匯報、審批；另對應集團總部已明確企業(yè)重大稅務事項，應采取逐級匯報和直接匯報的方式相結合，以保證事項處理的實效性。例如，下屬企業(yè)如遇稅務機關稽查或?qū)ｍ棛z査，需要及時將檢査過程中稅務機關發(fā)現(xiàn)的問題點、處理意見以及稅企對政策理解的差異點等信息直接反饋給集體總部，依托集團總部專業(yè)知識和豐富的經(jīng)驗，在集團總部的指導下與稅務機關進行有效溝通，盡可能達成稅企雙方共識；此外集團總部定期將各稅務檢查問題點在集團企業(yè)內(nèi)部進行案例分享，為其他企業(yè)提供經(jīng)驗借鑒，并根據(jù)下屬企業(yè)最終稅務檢查結果，完善集團的稅務風險清單。(4)大型集團財務、稅務數(shù)據(jù)處理量大，應利用信息化系統(tǒng),進行增值稅發(fā)票進項稅認證、銷項稅數(shù)據(jù)核對，電子普通發(fā)票的處理等大量基礎工作的處理；同時在系統(tǒng)內(nèi)進行納稅申報基礎數(shù)據(jù)采集、整理、自動完成納稅申報表的基礎報表，減輕財稅人員的工作量，也能最大程度避免因人工整理數(shù)據(jù)出現(xiàn)差錯帶來的風險;企業(yè)的稅務信息數(shù)據(jù)也可以通過該系統(tǒng)收集、匯總，進行相關稅負指標的計算和監(jiān)控，可為稅務管理報告提供相應數(shù)據(jù)和信息。
三、結語
集團企業(yè)通過逐步完善、實施優(yōu)化稅務管理各項措施，可以有效合理控制稅務風險、合法納稅并利用好各項稅收優(yōu)惠政策、同時也能有效防范的稅收違法行為，降低企業(yè)稅務成本;間接地還可以規(guī)范公司經(jīng)營業(yè)務。
參考文獻：:
1］稅務總局關于印發(fā)《大企業(yè)稅務風險管理指引(試行)》的通知.
［2］艾小春.國有企業(yè)稅務管理工作的思考和分析［J］.當代會計,2014.
作者：李巧慧 單位：廣西柳工機械股份有限公司
