企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制探討

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摘要：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中無時(shí)無刻不在隱藏著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，包括系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制工作水平在很大程度上影響到企業(yè)能否正常持續(xù)經(jīng)營下去。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要組成部分，在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)處理不當(dāng)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象非常普遍。因此，如何加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制是一個(gè)值得深思與重視的問題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理控制

在當(dāng)前科技手段越來越信息化的時(shí)代，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)部門不斷提高稅收征管的技術(shù)水平，不斷完善稅收征管信息系統(tǒng)，國稅地稅完成了全面合并，金三系統(tǒng)利用互聯(lián)網(wǎng)加大數(shù)據(jù)技術(shù)擁有了強(qiáng)大功能，加上稅收法律法規(guī)及相關(guān)政策的也在隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化而不斷更新與完善，稅收制度的不斷改革，這些變化無不在持續(xù)推動著稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理水平的全面提高。在強(qiáng)大的稅收征管體系面前，各種偷稅漏稅逃稅無處遁形，而企業(yè)經(jīng)營過程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與日俱增，絕大部分企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制水平卻還沒有跟上來，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增大，威脅著企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展目標(biāo)。接下來將探討企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制情況。

一、概述

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在經(jīng)營中由于沒有能夠正確、有效地遵守國家稅收法律、法規(guī)及相關(guān)政策，而可能造成企業(yè)在未來期間的經(jīng)濟(jì)利益損失，主要體現(xiàn)為企業(yè)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰造成的財(cái)務(wù)損失和聲譽(yù)損害，給企業(yè)帶來不同程度的負(fù)面影響。根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，我們把企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要?dú)w類為以下三種風(fēng)險(xiǎn)類型：第一種是企業(yè)決策者不當(dāng)決策帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如企業(yè)為了其他利益考慮而出現(xiàn)應(yīng)繳未繳、少繳稅款的做法，遭到稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)稽查補(bǔ)繳以及加收滯納金等罰款的風(fēng)險(xiǎn)，還有對于有的優(yōu)惠政策運(yùn)用不當(dāng)而出現(xiàn)的多繳稅或者過早繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。第二種是企業(yè)不同業(yè)務(wù)類型涉稅不同容易出現(xiàn)的稅種風(fēng)險(xiǎn)與不當(dāng)操作風(fēng)險(xiǎn)。常見的主要有增值稅及其附加稅、企業(yè)所得稅等稅種風(fēng)險(xiǎn)；還有企業(yè)工作人員疏忽大意出現(xiàn)的錯(cuò)誤納稅申報(bào)以及發(fā)票管理不恰當(dāng)?shù)热斯げ僮鲗用娴娘L(fēng)險(xiǎn)。第三種是會計(jì)核算方面出現(xiàn)的主客觀行為帶來的風(fēng)險(xiǎn)，比如核算過失行為、主觀故意行為、鋌而走險(xiǎn)的偷稅漏稅行為帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在經(jīng)營過程中受到多種因素的影響發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率比較大，因此，企業(yè)需要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制，保證企業(yè)經(jīng)營中所有的稅務(wù)籌劃活動是基于遵守稅法規(guī)定的合理的行為；保證企業(yè)所有的經(jīng)營決策以及經(jīng)營活動均考慮到稅收的征收情況；保證企業(yè)的所有的申報(bào)納稅、繳納稅款等涉稅事項(xiàng)都遵守稅法規(guī)定進(jìn)行。從而避免企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)順利經(jīng)營發(fā)展，保持企業(yè)良好的形象。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制存在的問題

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制制度不健全

很多企業(yè)對稅務(wù)工作的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，仍然沒有建立起一套完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制制度，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度以及其他涉稅的規(guī)章制度中存在很多漏洞。比如規(guī)章制度設(shè)置不夠嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范，有的企業(yè)設(shè)置的制度條例過于簡單寬泛，不具體，而且沒有實(shí)質(zhì)性約束作用的配套機(jī)制條例，以至于存在形式主義的現(xiàn)象。對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，很重要的一點(diǎn)就是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，企業(yè)沒有針對各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定出細(xì)致的全面的預(yù)警機(jī)制，導(dǎo)致有的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前沒有及時(shí)做好應(yīng)對措施的準(zhǔn)備，錯(cuò)過了避開風(fēng)險(xiǎn)的最佳時(shí)機(jī)而遭到稅務(wù)征管機(jī)關(guān)的處罰，帶來了經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)上的損失。還有企業(yè)沒有設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)管理部門和相應(yīng)的崗位，沒有意識到建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和相應(yīng)的制衡機(jī)制的重要性，以至于企業(yè)部門中的稅務(wù)管理相關(guān)工作崗位做不到完全遵守不相容崗位相互分離的原則，不能發(fā)揮制度的制約和監(jiān)督作用，也容易帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，對于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理來說，起關(guān)鍵性作用的內(nèi)部控制制度建設(shè)中沒有針對性地建立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略制度，由于內(nèi)部控制機(jī)制的不健全，對稅務(wù)管理的流程及控制方面也疏于管理和控制，涉稅會計(jì)業(yè)務(wù)的處理流程控制不到位，也不利于企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)人員能力不足帶來風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員的專業(yè)能力問題也是導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的一個(gè)重要因素。由于很多中小企業(yè)招的財(cái)務(wù)部門工作人員主要看中其財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)能力，而經(jīng)常忽視在稅務(wù)方面的能力，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在處理比較復(fù)雜的涉稅業(yè)務(wù)時(shí)就很容易發(fā)生問題，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在工作人員能力不足，對企業(yè)業(yè)務(wù)涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不到位而且也不夠重視的情況下，企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)行為很大概率會藏著意想不到的風(fēng)險(xiǎn)隱患。而且企業(yè)的會計(jì)核算以及會計(jì)賬務(wù)的處理是財(cái)務(wù)人員的重點(diǎn)工作，一般的財(cái)務(wù)人員在做會計(jì)核算時(shí)既要使得業(yè)務(wù)賬務(wù)的處理滿足會計(jì)制度的規(guī)范要求，又要使得涉及稅收的部分處理是符合稅法的要求，而我國的會計(jì)法與稅法在某些業(yè)務(wù)中存在適用差異，這就對工作人員的理解能力與判斷能力有比較高的要求，此外還有在運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策時(shí)也對涉稅人員的溝通能力有要求。而企業(yè)把重要的涉稅工作交給能力一般的財(cái)務(wù)人員來處理，能力不足，還容易出現(xiàn)提前開發(fā)票、票據(jù)不合規(guī)、賬面記錄不規(guī)范的情況，必然會給企業(yè)埋下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日常識別和評估工作不到位

涉稅業(yè)務(wù)的日常工作中需要時(shí)刻做好風(fēng)險(xiǎn)識別和評估工作，只有認(rèn)真對待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別與評估，才能有效地降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。而現(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別與評估不到位、風(fēng)險(xiǎn)識別手段落后、識別分析能力不足、評估工作不嚴(yán)格等情況。在稅收政策不斷發(fā)生變化、金三系統(tǒng)運(yùn)行后表現(xiàn)出來的強(qiáng)大功能背景下，企業(yè)的面臨的內(nèi)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素也在不斷增加，不論是外部的投融資環(huán)境變化、行業(yè)產(chǎn)業(yè)政策的變化、地方性稅收法規(guī)的調(diào)整還是企業(yè)本身內(nèi)部的高管態(tài)度、實(shí)際經(jīng)營成果以及財(cái)務(wù)狀況方面可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，都需要早日識別出來，而很多企業(yè)的風(fēng)控往往最容易忽視內(nèi)部因素，不敢嚴(yán)格預(yù)測內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，最終造成了企業(yè)自身存在的風(fēng)險(xiǎn)因素引爆了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致?lián)p失慘重，給企業(yè)帶來不利影響。

三、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的建議

（一）加快完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制制度建設(shè)

為了加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方法效果，企業(yè)首先要完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制制度，形成一套完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系。企業(yè)要時(shí)刻保持對外部環(huán)境以及內(nèi)部管理的關(guān)注，了解和重視變化莫測的經(jīng)營環(huán)境中其他同類型企業(yè)所遇到的各種各樣的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合各類經(jīng)典稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生案例做總結(jié)，對照本企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)防范措施去改進(jìn)完善制度，細(xì)化制度條例，要保證每一項(xiàng)涉稅行為能夠有章可循，從而提高化解風(fēng)險(xiǎn)的能力。加快建立起有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，可以利用信息系統(tǒng)的功能，實(shí)時(shí)動態(tài)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析與預(yù)警，要保證信息溝通渠道暢通，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制發(fā)揮作用。企業(yè)也應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟(jì)條件設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)管理部門，制定科學(xué)的職責(zé)分工和相關(guān)制衡機(jī)制，制定嚴(yán)格的授權(quán)制度，保證稅務(wù)管理相關(guān)工作崗位的設(shè)置是在完全遵守不相容崗位相互分離的原則的基礎(chǔ)上，有利于避免因崗位分工不合理以及授權(quán)不科學(xué)而可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)。還有企業(yè)需要重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，健全內(nèi)部控制制度，完善流程管理監(jiān)督制度，建立起有效的發(fā)票管理制度，以從制度層面防范和規(guī)避各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，最終實(shí)現(xiàn)大大降低企業(yè)因發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而損失利益的目標(biāo)。

（二）重視和提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力水平

財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)水平對財(cái)務(wù)工作和稅務(wù)工作的影響比較重要，因此，企業(yè)在招聘錄用財(cái)務(wù)人員時(shí)不僅要關(guān)注其賬務(wù)處理水平，還要關(guān)注其對稅收政策的理解與運(yùn)用水平。對企業(yè)常見的幾類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理，要求財(cái)務(wù)人員要有一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別和處理能力，比如對股東內(nèi)部借款的處理要規(guī)范，注意借款的歸還時(shí)間，以免因超過時(shí)間而產(chǎn)生繳納個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)；注意發(fā)票處理問題，避免虛開增值稅發(fā)票；注意每一張票據(jù)的填寫和保管問題，避免出現(xiàn)不合規(guī)票據(jù)；注意收入的確認(rèn)時(shí)間，在納稅義務(wù)期限內(nèi)及時(shí)完成相關(guān)的報(bào)稅繳納稅款工作；處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅要重視會計(jì)法與稅法之間的差異；財(cái)務(wù)人員在開展納稅申報(bào)、稅款繳納時(shí)要注意正確運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，對把握不準(zhǔn)的政策要及時(shí)與稅務(wù)部門工作人員進(jìn)行溝通，取得共識，從而避免產(chǎn)生稅務(wù)爭議，避免出現(xiàn)用錯(cuò)稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)?？傊?，涉稅業(yè)務(wù)對財(cái)務(wù)人員的綜合能力是一個(gè)較大的考驗(yàn)，企業(yè)必須要重視人員能力，保持對財(cái)務(wù)人員能力的不斷培養(yǎng)與提高，有需要可以引進(jìn)更加專業(yè)的人員。

（三）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別與評估工作力度

企業(yè)需要強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別與評估工作力度，有助于降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際情況，安排稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門人員協(xié)同其他部門共同合作進(jìn)行定期的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估。要其他需要的還可以通過聘請?jiān)谄湫袠I(yè)內(nèi)具有相關(guān)資質(zhì)和良好的專業(yè)口碑能力的中介機(jī)構(gòu)來幫助完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估工作。還有，對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別，除了加強(qiáng)相關(guān)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)識別能力以外，還應(yīng)該借助更加強(qiáng)大的信息技術(shù)手段，保證財(cái)務(wù)人員接收到最新的稅收政策變化，動態(tài)更新當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的的優(yōu)惠政策，做到稅務(wù)信息在企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門得到及時(shí)的溝通與傳達(dá)，避免因信息延遲接收而導(dǎo)致涉稅處理出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。還有，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門人員要保持敏銳性，要有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)分析和預(yù)測能力，及時(shí)觀察到企業(yè)內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)因素，及時(shí)報(bào)告并且采取足夠的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。

四、結(jié)語

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中會遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅會導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)損失，還影響到企業(yè)納稅人形象，因此，企業(yè)需要重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制。企業(yè)需要從多方面去加強(qiáng)管控，包括完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制制度，讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控有一套完善的制度體系保駕護(hù)航；重視企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)水平，提高財(cái)務(wù)人員處理涉稅業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確度，在風(fēng)險(xiǎn)源頭降低發(fā)生概率；強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別與評估力度，及時(shí)準(zhǔn)確地識別風(fēng)險(xiǎn)、評估風(fēng)險(xiǎn)才能更好地避開風(fēng)險(xiǎn)?？傊?，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的影響程度，企業(yè)才能更好地實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展目標(biāo)。

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作者:徐望金 單位:深圳市燃?xì)饧瘓F(tuán)股份有限公司