上市公司會計信息失真問題探究
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摘要：會計信息在經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展中起著重要作用。會計信息失真會導(dǎo)致市場資源配置不合理，阻礙經(jīng)濟(jì)增長。我國上市公司在對外財務(wù)披露過程中存在的一些違規(guī)現(xiàn)象，針對這些現(xiàn)象，從會計人員自身素質(zhì)、企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和會計法律法規(guī)等角度分析了原因，并提出有效的治理方案。
1我國上市企業(yè)會計信息失真常用手段
1．1虛構(gòu)交易事實
虛構(gòu)交易事實是會計信息失真的最常用手段之一。虛假業(yè)務(wù)改變了會計報表中的金額，即所謂的“虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實反映”。
1．2虛擬資產(chǎn)掛賬
虛擬資產(chǎn)掛賬是指對于公司經(jīng)營中的一些損失和費用，暫時沒有能力填補(bǔ)而不做注銷。企業(yè)為了美化會計報表，只能把已發(fā)生的一些費用視為待攤費用，而資產(chǎn)損失等項目則包括在資產(chǎn)方。這種虛擬資產(chǎn)的存在為企業(yè)操縱利潤提供了充足的空間。
1．3掩飾交易或事實
企業(yè)的發(fā)展?jié)摿蛣?chuàng)新能力等這些更直觀的信息，這些一般在會計報表附注反映。通常在報表附注中掩飾交易或事實，導(dǎo)致會計信息失真。常見的手段是隱瞞重大事項或沒有按時披露部分事項。
1．4錯誤選擇會計核算方法和變更會計政策
許多企業(yè)在對固定資產(chǎn)進(jìn)行提取折舊和無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的時候都會延長折舊和攤銷的時限，這樣做其實就是為了降低企業(yè)每年的折舊費用，從而增加企業(yè)的利潤，提高利潤，誤導(dǎo)會計信息使用者。
2我國上市企業(yè)會計信息失真原因
2．1會計人員自身素質(zhì)修養(yǎng)較低
會計人員的素質(zhì)既包括專業(yè)知識，還包括自身的道德水平。會計專業(yè)知識體系繁復(fù)，繼續(xù)教育重要性高，但門檻相對不高，會計不一定需要財務(wù)相關(guān)專業(yè)學(xué)歷，會計從業(yè)人員道德修養(yǎng)培訓(xùn)相對放松。從業(yè)人員在工作中容易守不住工作底線，經(jīng)不起誘惑，甚至忽視會計工作的標(biāo)準(zhǔn)化和謹(jǐn)慎性要求，使工作內(nèi)容僅僅局限于日常的報銷、賬戶和檔案管理等工作，工作中不夠規(guī)范。
2．2企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督功能弱化
根據(jù)中國證券法的相關(guān)規(guī)定，發(fā)行股票的上市公司的經(jīng)營業(yè)績要達(dá)到連續(xù)三年不虧損。因此，許多公司為了達(dá)到要求而虛構(gòu)財務(wù)報告和會計報表，使其連續(xù)三年盈利。而一些上市公司內(nèi)部缺少具有獨立性的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，很多內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也只是流于形式。審計過程中，領(lǐng)導(dǎo)對問題不重視，不能得到及時有效的回應(yīng)，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職能大大弱化。
2．3激勵制度和業(yè)績評價體系不完善
部分上市公司，管理層的薪酬存在一定問題，貢獻(xiàn)和收入不匹配，加之對管理層約束不夠，存在著管理層為了謀求個人利益，擅自修改財務(wù)報表。公司績效考核是績效導(dǎo)向，會導(dǎo)致一些短期行為。同時，績效考核體系只關(guān)注盈利能力，很少使用和分析一些相關(guān)的非財務(wù)評估指標(biāo)。片面強(qiáng)調(diào)企業(yè)運營的結(jié)果是否符合預(yù)期，而忽略了企業(yè)實現(xiàn)結(jié)果的過程和方法。從而出現(xiàn)了會計舞弊，非法交易等一系列不當(dāng)行為，使會計信息的真實性得不到保障。
2．4會計法規(guī)不夠健全
我國會計相關(guān)法律法規(guī)不健全主要表現(xiàn)為：第一，我國現(xiàn)行會計法律法規(guī)對于一些違法亂紀(jì)行為還應(yīng)有更加細(xì)致和規(guī)范的規(guī)定。第二，公司高管為了私利和公司的利益，利用不同的會計核算方法制造虛假會計信息，會計信息失真現(xiàn)象愈加普遍。同時，會計相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行起來有困難。由于執(zhí)法成本等的限制，執(zhí)法必嚴(yán)還需落實到每個細(xì)節(jié)。
3治理上市企業(yè)會計信息失真的對策
3．1加強(qiáng)會計隊伍綜合素質(zhì)建設(shè)
首先，要讓會計人員明白違法亂紀(jì)的后果，強(qiáng)化他們的責(zé)任意識，這樣可以有效避免由于會計人員自身素質(zhì)低下導(dǎo)致的失誤。同時，加強(qiáng)會計人員在依法履行職責(zé)的意識，不論情況如何，絕不丟失底線，不為自己和他人謀私利，時刻保持清醒的意識。要對會計人員定期進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平和能力，特別注重會計人員的后續(xù)再教育，使其熟練運用會計程序和會計方法，對于工作中出現(xiàn)的各種情況能夠迅速做出判斷。
3．2建立健全公司內(nèi)部控制制度
所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的獨立，導(dǎo)致投資方和管理層之間嚴(yán)重的信息不對稱，如果公司內(nèi)部控制再不完善，持股比例有絕對優(yōu)勢的股東就能隨意控制上市公司的會計信息，從而損害小股東的利益。因此，必須改進(jìn)公司的內(nèi)部控制制度，明確責(zé)任分工，確保企業(yè)信息的真實可靠。
3．3加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人法制觀念
單位負(fù)責(zé)人必須強(qiáng)化法制意識，捍衛(wèi)會計法的尊嚴(yán)。會計人員也有義務(wù)向單位負(fù)責(zé)人提醒會計法相關(guān)知識，讓負(fù)責(zé)人真正認(rèn)識到，會計信息造假必然遭到法律的懲治。只有負(fù)責(zé)人真正的意識到違法的嚴(yán)重性，才能夠以身作則，依法治理公司。
3．4企業(yè)要完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
要優(yōu)化績效考核和評價辦法，并在此基礎(chǔ)上改革工資管理制度。股東對企業(yè)經(jīng)營狀況的評估只側(cè)重在經(jīng)濟(jì)指標(biāo)上，會導(dǎo)致只注重結(jié)果，誘導(dǎo)會計信息造假。應(yīng)優(yōu)化績效考核和評價辦法，例如把領(lǐng)導(dǎo)力、規(guī)劃能力、業(yè)績表現(xiàn)、人力資源管理等包含在內(nèi)，全面考核。
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作者：羅瓊 單位：江蘇海事職業(yè)技術(shù)學(xué)院