談新會計準(zhǔn)則企業(yè)財務(wù)報表合并問題

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摘要：隨著社會的不斷發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)形勢在不斷地改變，企業(yè)的發(fā)展逐漸進(jìn)入新的階段，在發(fā)展過程中需要不斷改善自身經(jīng)營戰(zhàn)略和運營模式，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。在新時展的背景下，企業(yè)之間的收購、兼并逐漸成為常態(tài)化，所以，對財務(wù)人員的要求越來越高，財務(wù)人員的專業(yè)水平和合并財務(wù)報表質(zhì)量對企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著很大的作用，需要加強(qiáng)對財務(wù)報表的重視度，確保數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性。同時，合并財務(wù)報表是企業(yè)高層管理人員制定公司戰(zhàn)略和經(jīng)營決策的重要依據(jù)和信息來源，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。本文對新會計準(zhǔn)則下企業(yè)財務(wù)報表合并問題進(jìn)行了深入的探討。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；企業(yè)財務(wù)報表；合并問題

引言

隨著經(jīng)濟(jì)水平的不斷提升，全球經(jīng)濟(jì)化和世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展模式的時代已經(jīng)來臨，我國企業(yè)在發(fā)展的過程中，需要不斷引進(jìn)國外先進(jìn)企業(yè)管理經(jīng)驗和制度，根據(jù)自身發(fā)展的實際情況，進(jìn)行有效的改進(jìn)和完善，確保企業(yè)管理的模式更加的科學(xué)化、現(xiàn)代化，進(jìn)而滿足新時展的需求。企業(yè)在發(fā)展過程中由于業(yè)務(wù)融合和擴(kuò)張的需要，經(jīng)常會出現(xiàn)企業(yè)合并情形，這給企業(yè)的發(fā)展帶來很大的影響。企業(yè)之間的合并往往會出現(xiàn)很多的大型企業(yè)，進(jìn)而給財務(wù)人員帶來很大的工作難度和挑戰(zhàn)，需要財務(wù)人員快速適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，不斷提高自身的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化，新的企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)運而生，財政部參考國際財務(wù)報表合并標(biāo)準(zhǔn)對我國企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂和完善，對企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行了有效的規(guī)范，明確了合并范圍，對企業(yè)合并的規(guī)范進(jìn)行了全面的改進(jìn)，為企業(yè)的發(fā)展提供了更為有效的依據(jù)，給企業(yè)的發(fā)展帶來很大的積極影響。

一、新會計準(zhǔn)則下財務(wù)報表合并存在的問題

（一）缺乏完善的財務(wù)合并報表制度從目前企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀來看，我國相關(guān)立法機(jī)構(gòu)不斷對企業(yè)的合并報表進(jìn)行深入的研究，力求與相關(guān)法律制度和準(zhǔn)則理論相吻合，促進(jìn)企業(yè)更加規(guī)范化發(fā)展，不斷提高企業(yè)的發(fā)展水平；同時，企業(yè)在發(fā)展過程中，需要根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)，加強(qiáng)對會計合并報表的有效編制，確保財務(wù)人員可以快速地融入其業(yè)務(wù)發(fā)展中，對企業(yè)的經(jīng)營進(jìn)行全面的改進(jìn)，確保企業(yè)的發(fā)展能夠滿足社會發(fā)展的需求，不斷提高市場競爭力，利用配套的法律體系推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。雖然企業(yè)間并購已經(jīng)屬于常態(tài)化發(fā)展方式，但是企業(yè)合并對國企的發(fā)展仍具有很大的作用，對國企的改革具有一定的幫助。然而，企業(yè)合并后上市過程中存在很多的問題，需要相關(guān)的部門人員提高重視度，采取合理的解決措施進(jìn)行改善，同時還存在對會計報表的管理缺乏完善的法律法規(guī)的問題，這給企業(yè)的發(fā)展帶來很大的不利影響。

（二）財務(wù)報表的合并不明確合并企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，在編制合并財務(wù)報表時，需要明確企業(yè)合并范圍，相關(guān)的合并企業(yè)需要按照合并報表的內(nèi)容進(jìn)行，確保企業(yè)合并報表數(shù)據(jù)的合理性。按照企業(yè)新會計準(zhǔn)則的要求，企業(yè)財務(wù)報表合并的過程需要按照相關(guān)的規(guī)范進(jìn)行，以子公司控制權(quán)的轉(zhuǎn)移作為其合并的依據(jù)，確保其合并的科學(xué)性和合理性。雖然新會計準(zhǔn)則對企業(yè)合并的規(guī)定非常的明確，但是在具體實施過程中仍存在很多的問題，企業(yè)合并的時點和確認(rèn)條件不夠明確，導(dǎo)致很多企業(yè)會計報表的合并存在問題。例如，某礦山在發(fā)展的過程中受到了舊會計準(zhǔn)則的影響，通過不同的會計手段變相的為企業(yè)謀取更大的利益，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和償債的能力。

（三）合并報表不具備通用性企業(yè)財務(wù)報表使用者較多，包括企業(yè)內(nèi)部的管理人員、外部的投資者、債權(quán)人、金融機(jī)構(gòu)及政府機(jī)構(gòu)等，為了增強(qiáng)財務(wù)報表使用效果，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)盡量提高報表的通用性。然而，在實際工作中，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時容易受到母公司和股東的影響，沒有考慮到子公司的發(fā)展情況，導(dǎo)致財務(wù)報表的編制沒有對企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行全面的覆蓋，給子公司的發(fā)展帶來很大的不利影響。同時，母公司在盈利能力和償債能力評估過程中，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要，財務(wù)報表合并所反映的信息具有很大的綜合性，其中所產(chǎn)生的一些不良反應(yīng)被抵消，而母公司的債權(quán)人無法有效地掌握其發(fā)展的具體情況，合并報表的通用性降低，無法得到全面的落實。

二、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)財務(wù)報表合并問題的應(yīng)對策略

（一）明確合并報表的范圍企業(yè)在發(fā)展過程中需要提高對編制合并財務(wù)報表的重視度，明確合并報表的范圍，對其存在的問題應(yīng)采取有效的措施進(jìn)行解決。一方面，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表過程中，需要不斷學(xué)習(xí)國際上先進(jìn)國家的管理經(jīng)驗和財務(wù)思維，參考其會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，根據(jù)自身的發(fā)展情況，逐步完善財務(wù)報表合并程序；另一方面，對企業(yè)財務(wù)報表中所存在的問題進(jìn)行深入的分析與研究，明確企業(yè)合并報表的范圍，例如：新準(zhǔn)則規(guī)定如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表，而應(yīng)按公允價值計量其對所有子公司的投資，且公允價值變動計入當(dāng)期損益，這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加注重實質(zhì)重于形式，根據(jù)投資實質(zhì)性來判定是否納入合并財務(wù)報表范圍，而不是投資形式。通過不斷地提高合并報表范圍的規(guī)范性，財務(wù)工作能夠順利開展下去，從而促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

（二）完善財務(wù)報表合并方式雖然國家經(jīng)濟(jì)水平在不斷提高，企業(yè)間并購重組逐漸常態(tài)化，合作經(jīng)營模式紛繁復(fù)雜，但目前企業(yè)財務(wù)報表的合并方式較少，這就會對企業(yè)的財務(wù)管理工作造成一定的影響，需要進(jìn)行有效的完善和補(bǔ)充。首先，國家層面需要不斷地完善相關(guān)法律法規(guī)，為企業(yè)順利開展財務(wù)管理工作提供相對穩(wěn)定的法律準(zhǔn)則。其次，企業(yè)應(yīng)根據(jù)法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則的要求，將其全面落實到發(fā)展中，確定嚴(yán)格性的定義，將其作用有效地發(fā)揮出來。且不同類型的合并方式，給企業(yè)帶來的影響不同，根據(jù)類型的不同提高對公允價值和賬面價值的應(yīng)用，加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)管理，同時對管理過程中產(chǎn)生的問題，進(jìn)行深入的分析，積極采取有效措施應(yīng)對。例如：可以采用分類型和補(bǔ)充方法的方式進(jìn)行解決，這將給企業(yè)財務(wù)報表的合并產(chǎn)生很大的作用，進(jìn)而提高企業(yè)的合并效率。

（三）加強(qiáng)合并報表抵消方法的應(yīng)用財務(wù)報表合并既是企業(yè)財務(wù)管理工作當(dāng)中的重要事項，也是一項非常困難的工作，尤其是在新準(zhǔn)則下，母公司和子公司之間的關(guān)聯(lián)交易的抵消問題更是給企業(yè)財務(wù)管理人員提出了很高的要求。這就需要企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，對母公司和子公司之間的經(jīng)營中的抵消問題，根據(jù)不同的交易類型采取不同的抵消方式；在解決母公司權(quán)益性和少數(shù)股東權(quán)益性問題時，需要采取有效的抵消方式，根據(jù)相關(guān)的規(guī)范對母公司的股權(quán)投資和投資收益抵消進(jìn)行合并報表的編制；在合并期間所出現(xiàn)的應(yīng)付股利問題，需要企業(yè)采取有效的措施對投資收益和應(yīng)付股利進(jìn)行抵消。同時，還要對報表合并所產(chǎn)生的差價進(jìn)行攤銷，抵消母公司的權(quán)益投資和子公司的股東權(quán)益，確保合并報表中所出現(xiàn)的項目和子公司的項目相吻合，提高合并報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（四）完善企業(yè)全面預(yù)算管理根據(jù)我國相關(guān)的新會計準(zhǔn)則要求，企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)劃分或者預(yù)計現(xiàn)金流量的過程時，都需要對其進(jìn)行全面的預(yù)算和管理，確保資金的有效使用，以提高企業(yè)資金的利用率。比如：中國黃金集團(tuán)公司對外購商譽的計量和商譽類型的劃分以及會計處理，可以采用單一的估值技術(shù)。但是在其他情況下，需要使用多個估值技術(shù)，確保估值的準(zhǔn)確性，避免出現(xiàn)估值不準(zhǔn)確的情況，給財務(wù)報表信息有效性造成不利的影響。同時，對于估值結(jié)果需要分析師進(jìn)行有效的分析和評估，確保其評估的結(jié)果在合理的范圍內(nèi)。由此可見，企業(yè)應(yīng)做好全面預(yù)算管理工作，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，建立完善的全面預(yù)算管理組織體系，采取適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法，加強(qiáng)預(yù)算控制與考核，促進(jìn)企業(yè)合理配置各項資源，進(jìn)而推動實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（五）加強(qiáng)會計科目和財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)置企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求，重點關(guān)注母公司和子公司之間的關(guān)聯(lián)方交易，根據(jù)其發(fā)展的實際情況，設(shè)置相應(yīng)的會計科目和財務(wù)系統(tǒng)。母公司需要加強(qiáng)對備查賬簿的有效設(shè)置，對公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債等公允價值進(jìn)行評估，不斷提高企業(yè)的財務(wù)管理的水平和質(zhì)量，確保財務(wù)報表合并的準(zhǔn)確性和合理性。

結(jié)語

總而言之，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的合并逐漸成為其發(fā)展的常態(tài)化，企業(yè)編制合并財務(wù)報表成為企業(yè)財務(wù)人員的重要工作內(nèi)容，對財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的要求越來越高。企業(yè)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時代的發(fā)展，與時俱進(jìn)，對其存在的問題進(jìn)行深入的分析和研究，不斷提高財務(wù)管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，增強(qiáng)市場競爭力，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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作者：陳成 單位：江蘇愛濤文化產(chǎn)業(yè)有限公司