現(xiàn)代管理和商業(yè)會計規(guī)范思考

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1現(xiàn)代企業(yè)商業(yè)會計信息質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國目前的商業(yè)會計信息質(zhì)量堪憂。一些公司為了上市，不惜編造財務報表，美化公司的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績；而一旦上市以后，造假的動機依然存在，為了取得配股權(quán)，避免因為連續(xù)虧損達不到證監(jiān)會的要求而被ST、PT乃至摘牌退市，上市公司往往長期隱瞞重大信息或提供虛假信息。最近，上海證券交易所、上海證券報、中國證券報、證券時報聯(lián)合舉行了一次上市公司信息披露質(zhì)量問卷調(diào)查。調(diào)查表明，個人投資者認為上市公司披露的財務信息完全可信的占8.45%，基本可信的26.98%，部分可信的占45.17%，認為基本不可信的占16.10%，完全不可信的占314%。對100家左右機構(gòu)投資者的調(diào)查也表明，沒有一家機構(gòu)認為財務數(shù)據(jù)“完全可信”，認為“基本可信”，的機構(gòu)投資者有41家，占4141%，認為“部分可信”的機構(gòu)投資者有54家，占54.54%，認為“基本不可信”的機構(gòu)投資者有3家，占3.03%，認為“完全不可信”的有1家，占1.01%。這顯示，投資者對上市公司披露的財務數(shù)據(jù)信心不足。個人投資者與機構(gòu)投資者相比，認為基本不可信或完全不可信的比例更高。表明在當前投資者心目中，財務數(shù)據(jù)的失真已到了非常嚴重的地步。商業(yè)會計信息失真已經(jīng)影響了投資者對會計信息的信任，對我國的證券市場的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。商業(yè)會計信息失真的原因是多方面的，既有社會和政治原因，也有經(jīng)濟原因;既有外部原因，如會計準則不完善，財政、證券監(jiān)督不力，中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)不規(guī)范與管理當局合謀等，也有內(nèi)部原因，即企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制混亂。商業(yè)會計控制是公司經(jīng)理層自身和董事會對公司內(nèi)部控制的一個層面，它要解決的是公司日常經(jīng)營活動中的風險控制和經(jīng)理層經(jīng)營方針的貫徹與落實等方面的問題。一個完善的會計（財務）控制體系，不僅能防止公司內(nèi)部經(jīng)營風險和錯弊，也能遏制經(jīng)理班子亂用職權(quán)與違法亂紀等行為造成的會計信息虛假。而無數(shù)事實證明:一家公司的經(jīng)營失誤直接與管理混亂和會計控制不當密切相關(guān)。

2加強內(nèi)部會計控制，防止商業(yè)會計信息失真

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。在現(xiàn)代企業(yè)中，管理人員、內(nèi)部審計人員或董事會，都對內(nèi)部控制負有責任（見COSO報告）。而在這些控制主體中，會計工作的特殊性決定了會計人員是最好的內(nèi)部控制執(zhí)行者。這是因為:1）會計的兩大職能（反映和監(jiān)督）中，監(jiān)督職能反映了會計工作參與企業(yè)管理進行內(nèi)部控制的作用，而會計的監(jiān)督職能自古就有。2）在企業(yè)內(nèi)部，會計工作是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷、人、財、物等幾乎全部經(jīng)濟業(yè)務都要經(jīng)過會計環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換為會計信息，會計人員能夠全面地掌握企業(yè)的各種經(jīng)濟活動和企業(yè)的財務狀況。因此，通過會計這個環(huán)節(jié)來建立企業(yè)權(quán)力約束制度，是由會計工作本身的地位所決定的。與財務報表中所包含的資料有關(guān)的管理當局的認定包括:存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務、估價或分攤、表達與披露。存在或發(fā)生是指在資產(chǎn)負債表上所有資產(chǎn)和權(quán)益均存在，收益表上的所有收入、費用、利潤和損失發(fā)生在報表所反映的會計期間內(nèi)。相對應的錯誤是“虛報錯誤”。完整性認定是指資產(chǎn)負債表上所列的所有資產(chǎn)和權(quán)益都存在且屬于公司所有，收益表上所列示的收入、費用、利潤和損失均發(fā)生在收益表所反映的會計期間內(nèi)。相對應的錯誤是“漏報錯誤”。權(quán)利和義務的認定是指在資產(chǎn)負債表上所列示的所有資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，所有負債均屬公司的義務。估價或分攤是指資產(chǎn)、負債等項目以恰當?shù)慕痤~列入財務報表。所謂表達與披露是指會計報表上的特定要素被恰當?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。

換一個角度，所謂會計信息失真，簡單地說就是背離了這些認定。而導致商業(yè)會計信息失真的原因主要可分為兩類：非故意性行為和故意性行為。非故意性行為是指由于會計人員素質(zhì)低下或過失等原因，導致在會計規(guī)范的范圍內(nèi)選用會計政策不當，而導致加工出來的會計信息不能如實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績;故意性行為則是會計人員在內(nèi)部人的授意、脅迫之下，為了企業(yè)管理當局的私利，不遵守有關(guān)會計原則，故意提供虛假會計信息。針對以上主要原因，筆者認為應該從以下幾個方面來加強內(nèi)部控制提高商業(yè)會計信息質(zhì)量:第一，以會計人員作為內(nèi)部控制的必要條件一庵走立獨立會計主管曾經(jīng)在我國一些地區(qū)試行的會計委派制可以認為是一種分離會計控制權(quán)的方法，但由于企業(yè)會計人員由政府機構(gòu)派出，可能會產(chǎn)生政企不分的負面影響，不利于企業(yè)的自主經(jīng)營。不過，它能很好地將會計控制權(quán)分離出來，確保會計人員的獨立性，在加強企業(yè)內(nèi)部控制方面的作用還是顯而易見的。企業(yè)可以像設(shè)立獨立董事一樣設(shè)立獨立會計主管，即企業(yè)的會計主管由股東大會從會計公司聘請專業(yè)會計人員（通常是CPA）來擔任。獨立會計主管采用固定年薪制，有任期規(guī)定，可以續(xù)聘亦可改聘，但續(xù)聘有最長任期限制。獨立會計主管的聘用權(quán)掌握在股東大會手中，企業(yè)經(jīng)營者可以提供聘用意見但無決定權(quán)。在人員選擇上，最好由股東大會直接委托專業(yè)會計公司提供候選者由股東大會定奪。這樣可以較好地做到將會計控制權(quán)從企業(yè)人手中轉(zhuǎn)移給企業(yè)委托人，形成權(quán)力的制衡;同時也避免企業(yè)外部對企業(yè)經(jīng)濟活動的干預，不會對企業(yè)的自主經(jīng)營產(chǎn)生負面作用。公司法規(guī)定，聘請或更換為公司進行審計的會計師事務所由董事會向股東大會提請。獨立審計準則也對“選擇會計”問題作出了詳細的規(guī)定。因此，對于獨立會計主管的聘用權(quán)的法律支持只須對現(xiàn)有法律稍作擴展即可。另外，為避免CPA因參與企業(yè)經(jīng)營管理而影響執(zhí)行審計業(yè)務的獨立性，公司不應聘請獨立主管會計所屬會計公司的CPA執(zhí)行審計業(yè)務，或委托承擔公司審計業(yè)務的會計公司提供獨立會計主管人選?？紤]到現(xiàn)實CPA執(zhí)業(yè)中的同業(yè)競爭狀況，非同一公司的CPA在審計中一般不會對獨立會計主管有任何包庇，這反而也會成為對獨立會計主管提高工作質(zhì)量的一種鞭策。第二，加強會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)依據(jù)會計法和統(tǒng)一會計制度等法律法規(guī)和會計準則，制定適合本單位的財務會計制度，明確賬務處理程序和企業(yè)的會計政策，保持充分的憑證和記錄，建立會計憑證的預先統(tǒng)一編號、審核、保管制度，實行會計人員崗位責任制和內(nèi)部稽核制度，禁止會計人員越權(quán)處理會計事務。由于在經(jīng)濟業(yè)務過程中采取了程序控制、手續(xù)控制和憑證編號、核對等措施，使經(jīng)濟業(yè)務和會計處理得以相互聯(lián)系、相互制約，從而防止錯誤發(fā)生，即使發(fā)生了錯誤，也易于自動檢驗和自動糾正，保證了會計記錄的正確和完整。第三，加大內(nèi)部財務審計力度內(nèi)部財務審計主要目標在于“評價會計活動及其記錄的真實性、合法性和有效性”。內(nèi)部財務審計部門應加強對企業(yè)的各種財務資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等的審核，有效降低錯誤和編制虛假會計報表出現(xiàn)的可能性。