“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)基層事業(yè)單位的影響

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摘要：基于經(jīng)濟(jì)體制改革背景下，“營(yíng)改增”是我國(guó)財(cái)政稅收制度改革的必然選擇，也是與國(guó)際稅收制度接軌的重大舉措?！盃I(yíng)改增”稅制的實(shí)施，可以防止重復(fù)性征稅，有效完善稅收制度，促進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅，從而實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性發(fā)展。本文以“營(yíng)改增”稅制實(shí)施情況為出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)分析其對(duì)基層事業(yè)單位的影響，然后“對(duì)癥下藥”制定解決措施，以實(shí)現(xiàn)基層事業(yè)單位的平穩(wěn)過渡。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；事業(yè)單位；影響；策略

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，營(yíng)業(yè)稅計(jì)征問題越來越突出。為能激活市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，優(yōu)化我國(guó)財(cái)政稅收制度，促進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅，必須加快“營(yíng)改增”步伐，而這也是我國(guó)稅制改革的趨勢(shì)。自“營(yíng)改增”稅制的試點(diǎn)運(yùn)行，以及“營(yíng)改增”全國(guó)范圍的落實(shí)，對(duì)各行各業(yè)的影響都是巨大的，尤其是事業(yè)單位。基層事業(yè)單位要想平穩(wěn)渡過“營(yíng)改增”階段，就必須綜合分析“營(yíng)改增”帶來的影響，從各方面積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，唯有如此，才能為我國(guó)社會(huì)主義建設(shè)做更多的貢獻(xiàn)。

一、“營(yíng)改增”對(duì)基層事業(yè)單位帶來的影響

（一）對(duì)實(shí)際稅負(fù)帶來的影響

服務(wù)性收入與國(guó)家財(cái)政撥款是事業(yè)單位的重要經(jīng)濟(jì)來源，而基層事業(yè)單位，則主要依靠國(guó)家財(cái)政撥款?？墒?，國(guó)家財(cái)政預(yù)算的增長(zhǎng)速度緩慢，加之事業(yè)單位職員數(shù)量龐大，那么為能爭(zhēng)取更多的經(jīng)濟(jì)效益，就必須側(cè)重于經(jīng)營(yíng)服務(wù)等方面的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。關(guān)于事業(yè)單位的國(guó)家財(cái)政撥款，一般是以職員工資與事業(yè)單位正常運(yùn)營(yíng)費(fèi)用為依據(jù)，若是事業(yè)單位的支出超額，就需要由事業(yè)單位自行承擔(dān)。基于此，“營(yíng)改增”稅制落實(shí)初期，基層事業(yè)單位的稅額有所增加，可隨著“營(yíng)改增”稅制的全面落實(shí)，越來越多的納稅項(xiàng)目將會(huì)劃分至“營(yíng)改增”稅制之內(nèi)，由此基層事業(yè)單位的稅負(fù)必然會(huì)下降。

（二）單位會(huì)計(jì)核算要求更為嚴(yán)格

根據(jù)稅法基本要求，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益需要依據(jù)法律進(jìn)行納稅。“營(yíng)改增”稅制背景下，基層事業(yè)單位的稅收核算基本要求與難度徒增。從基層事業(yè)單位視角分析，必須有效區(qū)別服務(wù)性經(jīng)濟(jì)效益與課題經(jīng)費(fèi)，把經(jīng)費(fèi)根據(jù)要求納入稅收收入與非稅收收入方面。如今，國(guó)家財(cái)政關(guān)于基層事業(yè)單位的撥款仍然比較捉緊，甚至不能滿足事業(yè)單位基本運(yùn)營(yíng)費(fèi)用需求。對(duì)此，事業(yè)單位為能順利運(yùn)營(yíng)，就必須借助服務(wù)性等其他方面的經(jīng)濟(jì)收入予以彌補(bǔ)。關(guān)于費(fèi)用處理，事業(yè)單位要結(jié)合會(huì)計(jì)年度匯報(bào)情況，把費(fèi)用轉(zhuǎn)換成核定納稅額度。納稅額度計(jì)算時(shí)，會(huì)計(jì)工作者必須側(cè)重于服務(wù)性經(jīng)濟(jì)收入，關(guān)于可抵扣進(jìn)稅額度應(yīng)該進(jìn)行仔細(xì)區(qū)分，優(yōu)化增值稅計(jì)算機(jī)制。

（三）事業(yè)單位“過渡”艱難

“營(yíng)改增”稅制落實(shí)的時(shí)間比較短，基層事業(yè)單位并未做好充足準(zhǔn)備。面對(duì)增值稅申報(bào)制度、發(fā)票制度、征管要求等方面的巨大變化，大多事業(yè)單位感到無所適從。而“營(yíng)改增”稅制的實(shí)施，事業(yè)單位需要進(jìn)一步提高稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理水平，要及時(shí)、有效、準(zhǔn)確的調(diào)整業(yè)務(wù)關(guān)系。可是，增值稅申報(bào)程序十分復(fù)雜，而且極為嚴(yán)格，對(duì)事業(yè)單位而言挑戰(zhàn)性十足。基于此，事業(yè)單位需研讀“營(yíng)改增”稅制，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制帶來的影響，切實(shí)提高財(cái)務(wù)、稅務(wù)工作能力及水平，嚴(yán)格根據(jù)“營(yíng)改增”稅制標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行納稅程序。

二、“營(yíng)改增”下基層事業(yè)單位的應(yīng)對(duì)之策

（一）及時(shí)、有效確定經(jīng)營(yíng)收支情況

“營(yíng)改增”稅制取得突破性成果，關(guān)于事業(yè)單位也有了新的區(qū)分處理。關(guān)于承擔(dān)政府職能的事業(yè)單位，可不繳納增值稅；關(guān)于服務(wù)性事業(yè)單位，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；關(guān)于公益型事業(yè)單位，如果經(jīng)營(yíng)效益低，則可確定成小規(guī)模納稅人，如果經(jīng)營(yíng)效益高，則要積極做好抵扣認(rèn)證與抵扣有關(guān)工作，嚴(yán)格把控增值稅專用發(fā)票的規(guī)模?；鶎邮聵I(yè)單位，特別是差額撥款單位，應(yīng)該申請(qǐng)國(guó)家財(cái)政部門對(duì)差額撥款單位進(jìn)行調(diào)研，以獲得國(guó)家稅收政策的大力支持，從而有效解決稅負(fù)增加問題。

（二）優(yōu)化會(huì)計(jì)核算體系

基層事業(yè)單位需要根據(jù)新會(huì)計(jì)制度及時(shí)的優(yōu)化會(huì)計(jì)核算機(jī)制，構(gòu)建新的財(cái)務(wù)管理制度，不僅要滿足事業(yè)單位預(yù)算管理需求，也要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目體系的進(jìn)一步優(yōu)化。基于“營(yíng)改增”環(huán)境中，基層事業(yè)單位需要對(duì)稅收、非稅收進(jìn)行區(qū)分，明確納稅服務(wù)收入和其成本之間的配比。新會(huì)計(jì)制度，關(guān)于“事業(yè)單位收入”方面進(jìn)行了明顯調(diào)整，一級(jí)科目“事業(yè)收入”下新設(shè)了“應(yīng)稅服務(wù)性收入”與“免稅服務(wù)性收入”，因此就要分別對(duì)應(yīng)稅咨詢、出版印刷等有關(guān)服務(wù)性收入與免稅服務(wù)性收入進(jìn)行核算。關(guān)于“事業(yè)單位支出”方面的規(guī)定，應(yīng)于基本支出、項(xiàng)目支出前提下，增設(shè)“服務(wù)性支出”科目?；诖?，基層事業(yè)單位必須結(jié)合新會(huì)計(jì)制度，不斷優(yōu)化、更新會(huì)計(jì)核算體系。

（三）加大財(cái)務(wù)職員培訓(xùn)力度

事業(yè)單位分為不同類型。比如，政府職能服務(wù)性質(zhì)的事業(yè)單位，從事生產(chǎn)的事業(yè)單位以及公益性事業(yè)單位等等。各種事業(yè)單位關(guān)于稅務(wù)的處理，是有區(qū)別的，側(cè)重點(diǎn)也是不同的。關(guān)于政府性質(zhì)的事業(yè)單位，應(yīng)該汲取政府稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，而從事生產(chǎn)的事業(yè)單位，應(yīng)該汲取國(guó)企稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)。基于“營(yíng)改增”環(huán)境中，事業(yè)單位需要積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制帶來的影響，以正確的方法對(duì)待與解決財(cái)務(wù)管理問題?；诖耍鶎邮聵I(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作人員，應(yīng)該積極對(duì)待“營(yíng)改增”稅制變化，組織財(cái)務(wù)工作人員培訓(xùn)，通過培訓(xùn)活動(dòng)切實(shí)提高與加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員的能力、水平。同時(shí)，由于培訓(xùn)是一項(xiàng)復(fù)雜、長(zhǎng)期、系統(tǒng)性工作，事業(yè)單位需要全方位加大培訓(xùn)力度，而且財(cái)務(wù)管理者也要不斷學(xué)習(xí)與提高稅務(wù)工作能力，唯有如此才可以適應(yīng)“營(yíng)改增”稅制。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部管理

基層事業(yè)單位需要構(gòu)建內(nèi)部管理機(jī)制，認(rèn)真處理增值稅明細(xì)賬，加大發(fā)票管理力度。首先，基層事業(yè)單位必須用心學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”稅制內(nèi)容，積極應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，實(shí)時(shí)了解國(guó)家稅制的更新動(dòng)態(tài)，以增值稅發(fā)票為依據(jù)科學(xué)計(jì)提增值稅有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額，而且也要積極解決“營(yíng)改增”稅制對(duì)原有收支項(xiàng)目造成的影響。面對(duì)“營(yíng)改增”稅制，基層事業(yè)單位必須加大財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督工作力度，關(guān)于之前的違規(guī)行為應(yīng)該及時(shí)地進(jìn)行糾正，針對(duì)資金管理問題要徹查，一切以新的稅制要求為依據(jù)，構(gòu)建新的財(cái)務(wù)管理機(jī)制。其次，“營(yíng)改增”稅制的落實(shí)，之前合規(guī)的費(fèi)用能夠視為稅收折扣，所以基層事業(yè)單位應(yīng)該優(yōu)化與更新發(fā)票管理體系，進(jìn)一步完善發(fā)票應(yīng)用程序，防止走入違規(guī)操作窘境。“營(yíng)改增”稅制下，必須開具增值稅發(fā)票，關(guān)于發(fā)票的管理越發(fā)嚴(yán)格，特別是增值稅專用發(fā)票，能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此加強(qiáng)發(fā)票管理是必然的?；鶎邮聵I(yè)單位應(yīng)該設(shè)計(jì)增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用單，而且需要部門領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)之后，方可開具增值稅發(fā)票。

三、結(jié)語

“營(yíng)改增”稅制的全面落實(shí)，是我國(guó)稅制得以完善的體現(xiàn)，也是我國(guó)事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展的基本保障。基于此，面對(duì)“營(yíng)改增”稅制帶來的影響，基層事業(yè)單位應(yīng)該積極地去對(duì)待，選擇科學(xué)、合理的應(yīng)對(duì)舉措，通過經(jīng)營(yíng)收支情況的確定、會(huì)計(jì)核算體系的優(yōu)化以及加強(qiáng)內(nèi)部管理等，促進(jìn)基層事業(yè)單位平穩(wěn)渡過“營(yíng)改增”適應(yīng)期，從而為我國(guó)特色社會(huì)主義建設(shè)發(fā)展做出卓越的貢獻(xiàn)。

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作者:嚴(yán)孝峰 單位:山東省日照市莒縣城陽街道辦事處