稅制改革對高?？蒲胸攧?wù)管理的影響

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摘要：目前我國很多高校已實施營改增政策，此項政策的實施對高?？蒲薪?jīng)費的財務(wù)管理發(fā)揮著很重要的作用。營改增對于高校納稅人身份的認定、會計核算方法、發(fā)票管理、科研項目管理以及高校的納稅管理等方面產(chǎn)生了極大的影響。高校應(yīng)有全局觀，積極進行納稅管控，提升財務(wù)人員專業(yè)水平，規(guī)范會計核算及發(fā)票管理，有效區(qū)分科研經(jīng)費類別，加強科研財務(wù)管理，優(yōu)化高校的整體財務(wù)管理水平，以更好地激發(fā)科研人員的科研技術(shù)研發(fā)潛能，增強高校的競爭力。

關(guān)鍵詞：營改增；稅制改革；高校科研；財務(wù)管理

營改增稅制改革是一種結(jié)構(gòu)性的減稅，這種減稅方法符合當(dāng)前經(jīng)濟的發(fā)展，是一種科學(xué)的財稅管理辦法。在全國開始試點之后已經(jīng)普及到了各個行業(yè)，現(xiàn)在很多高校在逐漸的實施營改增政策，在高校的財務(wù)管理中科研經(jīng)費也會涉及到稅務(wù)問題，高校的科研業(yè)務(wù)特別是縱向科研，在營改增前后產(chǎn)生了會計確認和計量上的變化，從而影響到高校納稅申報的處理以及財務(wù)管理的整體水平。

一、營改增在高校的實施現(xiàn)狀

我國自2011年頒布營改增政策，實際上就是營業(yè)稅改征增值稅，自2012年開始在部分高校進行試點，后來很多高校開始營改增稅制改革。到2016年營改增政策全面實施，已經(jīng)對高?？蒲薪?jīng)費的管理工作產(chǎn)生了很大的影響，如一些高校身份不同，產(chǎn)生的納稅義務(wù)不同；在計稅方法上，選擇一般計稅還是簡易計稅，對納稅額都有很大的影響；高校的財務(wù)管理部門會計的核算方式發(fā)生了改變，發(fā)票的管理以及報稅的成本的計算也有了不同，高校科研經(jīng)費管理部門的工作人員也相應(yīng)的做出了非常大的改變，對于高?？蒲薪?jīng)費的分類更加清楚。

二、營改增對高?？蒲胸攧?wù)管理的具體影響

(一)會計核算方法的改變

在實施營改增政策之后，相關(guān)稅法對應(yīng)該繳納增值稅的要求應(yīng)該與權(quán)責(zé)的發(fā)生制相符合。所以在實施營改增的稅制改革政策之后，會計核算的確認方法會發(fā)生改變，高校會計核算的方法將改變成權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣財務(wù)部門作出的財務(wù)數(shù)據(jù)才能夠更真實的反映財務(wù)的實際情況。同時對于科研經(jīng)費科目的設(shè)置也會發(fā)生改變，在實行營改增后，取消營業(yè)稅，則取消“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”此會計科目，改革后還要按照納稅身份的不同，把那些小規(guī)模的納稅人科目設(shè)置為“應(yīng)交增值稅”，對那些一般納稅人，除了設(shè)置“應(yīng)交增值稅”總賬科目，還要按稅法中規(guī)定能抵扣的、應(yīng)交的、已交的和轉(zhuǎn)出的等情況分別設(shè)置進項稅額、銷項稅額以、已交稅金和進項稅額轉(zhuǎn)出等會計明細科目，以便實時、分類、準(zhǔn)確核算各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅項目。在財務(wù)處理上也發(fā)生很大的改變，實行營業(yè)稅時，對于高校的科研經(jīng)費營業(yè)稅金是用科研收入的金額，按照營業(yè)稅稅率直接計算繳納。而現(xiàn)在稅費的計算按照增值稅計算條例實行，根據(jù)高校納稅身份的不同，高?？蒲薪?jīng)費的計算額也就不同，對于小規(guī)模的納稅人科研經(jīng)費計算額要先計算出不含稅的科研經(jīng)費收入，以小規(guī)模納稅人的增值稅稅率3%來計算確定應(yīng)交增值稅。如果是一般納稅人的高校，產(chǎn)生的科研項目收入，開具的增值稅專用發(fā)票的金額即銷項稅額，扣除經(jīng)稅務(wù)部門認證可以抵扣的進項稅額后的差額，作為應(yīng)交增值稅，這種做法趨同于企業(yè)中的增值稅計算繳納。相比較而言，對于科研收入和科研經(jīng)費都產(chǎn)生了影響，在改制后，進項稅額是高校科研經(jīng)費增值稅處理的重點。

(二)發(fā)票管理以及報稅成本的改變

在進行營改增政策改革之后，發(fā)票的管理會更加嚴格，之前在高?？蒲薪?jīng)費的發(fā)票中不僅有增值稅的發(fā)票，還有營業(yè)稅的發(fā)票，在高校相關(guān)的橫向或縱向科研項目產(chǎn)生時，特別是高校的四技項目，稅率都是非常復(fù)雜的，相關(guān)的工作人員在進行交稅時也很容易發(fā)生失誤，但是進行營改增政策之后，將稅收都改為增值稅，這樣無論科研項目的交易活動有多復(fù)雜，發(fā)票種類單一，也是便于國家增值稅稅控系統(tǒng)的監(jiān)管。在實行營改增政策之后，相關(guān)的稅務(wù)部門對增值稅的發(fā)票以及那些免稅發(fā)票的檢查會更加的嚴格，這種政策的實施是對高校財務(wù)部門工作人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。在進行納稅時，高校的財務(wù)部門要清楚納稅的相關(guān)規(guī)定以及納稅的必要手續(xù)，如果增值稅免稅的項目認定發(fā)生了變化，一定要找相關(guān)部門實現(xiàn)審查批準(zhǔn)免稅的發(fā)票，如果不能及時應(yīng)對，不僅會增加工作人員的工作量，還很容易產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。

(三)區(qū)分科研經(jīng)費稅務(wù)類別有難度

在工作人員進行繳納稅款時，能夠準(zhǔn)確的區(qū)分科研經(jīng)費稅務(wù)的類別是非常困難的，一般按照規(guī)定，很多項目都是不可以從銷項稅中進行抵扣的，例如非應(yīng)稅項目或者免稅的一些項目，還有由于意外等非正常業(yè)務(wù)產(chǎn)生的需要轉(zhuǎn)出的進項稅額，需要會計人員在納稅申報時對特殊情況要加以合理確認并計入相應(yīng)的明細科目中。高校根據(jù)科研項目申報人以及相關(guān)合作服務(wù)等不同，會產(chǎn)生很多種類的科研項目經(jīng)費，目前可以按照科研收入的來源主要劃分為縱向科研經(jīng)費和橫向科研經(jīng)費?？v向科研經(jīng)費一般是高校從上級如國家或政府開設(shè)的項目中申請并承擔(dān)科研任務(wù)，而收到的財政科研經(jīng)費的撥款收入；橫向科研經(jīng)費是高校擴展自己的科研服務(wù)范圍，向其他事業(yè)單位或大中型企業(yè)提供科研技術(shù)研發(fā)，以及技術(shù)合作服務(wù)，從企事業(yè)單位中獲得一定的科研資金。如果納稅的話，那些縱向的科研經(jīng)費一般都是免稅的，因為那屬于財政上的撥款，這種稅務(wù)的類型工作人員是很容易區(qū)分的，但是橫向的稅務(wù)類型就不一樣了，因為每一種橫向的稅務(wù)都會因為稅收的優(yōu)惠政策不同非常難區(qū)分，這對相關(guān)的工作人員是一個非常大的挑戰(zhàn)。營改增政策的實施使得科研經(jīng)費類別更加簡單，為工作人員正確區(qū)分科研經(jīng)費的稅務(wù)類別提供了很大的幫助。

三、"營改增"新政下加強高?？蒲胸攧?wù)管理的有效對策

(一)樹立全局意識，提升納稅意識

營改增稅制改革是一項非常復(fù)雜的工作，所以在營改增政策改革期間，相關(guān)的工作人員一定要做好相關(guān)工作，高校的財務(wù)負責(zé)人應(yīng)該對涉及到稅務(wù)申報、核算的會計人員在高校里應(yīng)對相關(guān)教職員工進行普及，如通過財務(wù)平臺向相關(guān)的工作人員宣傳營改增制度的意義，讓工作人員能夠充分的了解營改增政策帶來的便利。和稅務(wù)處理人員共同研討，同時積極學(xué)習(xí)稅務(wù)部門的相關(guān)文件，特別是不同的高校納稅人，由于身份的不同，稅務(wù)核算處理就不同，因此一定要加快兩方的交流，這樣才能保證營改增政策的實施能夠順利進行。高校的財務(wù)工作人員也要認識到營改增政策改革的重要性，快速適應(yīng)改革的要求，提升專業(yè)業(yè)務(wù)能力，還要牢牢的掌握那些相關(guān)的法規(guī)以及政策的要求，比如在營改增過程中對科研業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定或者是發(fā)票的使用以及納稅申報的流程，一定要按照稅法的規(guī)定來使用增值稅的發(fā)票，提高會計核算的準(zhǔn)確度，有利于加強稅務(wù)規(guī)范管理。

(二)重視發(fā)票申報工作培訓(xùn)

營改增制度實施之后，要在高校的財務(wù)部門建立一個健全的發(fā)票管理制度，明確每一個工作人員的責(zé)任，如果被認定為是小規(guī)模納稅人，就一定不能開增值稅專用發(fā)票；如果一些項目中的科研經(jīng)費涉及到勞務(wù)活動，一定要通過相關(guān)的稅務(wù)機關(guān)來帶開增值稅的專用發(fā)票，但是如果高校是一般的納稅人，相關(guān)的工作人員一定要對增值稅的專用發(fā)票足夠的重視，因為如果核查不嚴格，就很有可能發(fā)生一些經(jīng)濟犯罪的情況。所以說，在營改增的政策實施之后，一定要重視發(fā)票以及納稅的申保工作的培訓(xùn)，并且管理人員要定期的組織相關(guān)的財務(wù)人員學(xué)習(xí)一些專業(yè)的稅務(wù)知識以及必要的報稅手續(xù)，這樣才能讓財務(wù)部門的工作人員全面的了解營改增政策對高校財務(wù)工作帶來的影響。

(三)借助系統(tǒng)準(zhǔn)確區(qū)分稅務(wù)類別

營改增政策實施之后，對于高校科研經(jīng)費的管理離不開科研管理部門的合作，為了更好的區(qū)分橫向科研經(jīng)費稅務(wù)的類別，高校的財務(wù)部門要對科研的管理部門提出要求，在雙方簽訂橫向的科研合同時就要共同確認好稅務(wù)的類別，這樣進行計算增值稅的抵扣時才能盡可能的保證準(zhǔn)確性，工作人員還要把明確的稅務(wù)的類別一起錄入到科研以及財務(wù)的系統(tǒng)中，讓科研管理部門以及財務(wù)的管理部門可以一起嚴格的控制科研經(jīng)費的分類。

(四)完善會計核算工作

在營改增政策之后，高校的財務(wù)部門要強化責(zé)任的意識，當(dāng)有科研項目產(chǎn)生一些財務(wù)經(jīng)費時，工作人員要及時的建立科研項目的明細賬以及增值稅核算的明細項目，如科研收入和科研費用的相關(guān)處理。會計人員入賬時也要認真的核對增值稅發(fā)票的相關(guān)信息，這樣才能夠準(zhǔn)確的計算科研項目的收入以及增值稅的稅額，當(dāng)項目比較復(fù)雜時，財務(wù)部門的工作量是非常大的，所以要在財務(wù)部門適當(dāng)?shù)脑黾泳幹?，從而使得人力資源能夠充分利用。

(五)加強校內(nèi)的稅收監(jiān)督

財務(wù)部門利用多渠道，通過多種方法進行普及，改變教職工的納稅意識，特別是科研部門，還有承擔(dān)科研項目的教職工，讓相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)對于納稅制度能夠充分的重視，從而能夠認真的反思并且不斷改進內(nèi)部的控制制度，認真的核查納稅的每一個環(huán)節(jié)，定期的對相關(guān)部門進行財務(wù)審計或稅務(wù)稽核，加強監(jiān)管，把科研稅務(wù)風(fēng)盡可能做出預(yù)期評估，及時地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，對已經(jīng)出現(xiàn)的稅收環(huán)節(jié)的問題，提出相關(guān)的改進建議，最終要達到控制內(nèi)部風(fēng)險，真正的提高財務(wù)監(jiān)督的有效性。

(六)做好納稅規(guī)劃

這次營改增政策的改革對于高?？蒲薪?jīng)費的管理產(chǎn)生的影響非常大，所以不僅財務(wù)人員要研究透相關(guān)的政策，合理規(guī)劃納稅環(huán)節(jié)和義務(wù)，比較營改增前后，對整體稅負的影響，根據(jù)不同的納稅身份，取得的增值稅可抵扣的進項稅額是不同的，只有科研人員懂得營改增的影響，才會更優(yōu)尋找合作方，得到更多的可抵扣增值稅專票，財務(wù)人員從而進行最佳的稅收核算，提高科研資金的使用效率，盡最大可能的發(fā)揮出營改增政策的作用。其實營改增政策是有非常大的導(dǎo)向性的，它是利用稅負杠桿降低稅負，從而努力的促進產(chǎn)業(yè)的升級以及科技的進步，提高科研產(chǎn)業(yè)員工的積極性和創(chuàng)造性，為國家的科學(xué)技術(shù)研發(fā)提供一定的保障。

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作者：陳永苗 單位：淮北職業(yè)技術(shù)學(xué)院