稅制改革對地方財政和稅收探析

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摘要：經過多年的全面稅制改革，現代稅收體制基本上已經形成，提高了中央財政的集中力度，明確財政改革側重點，建立并完善了政府間財政體制。隨著國際國內的環(huán)境發(fā)生不斷變化，稅制改革與政府間財政體制在磨合和配套上逐漸出現一些問題與弊端，這也就說明改革與現實情況已經出現了一些不相適應的問題，需要進一步調整，同時各級政府財政利益分配和稅收制度體系之間加強了聯系，這種現象影響了政府行為和稅制改革的具體落實。

關鍵詞：稅制改革；地方財政；稅收

引言

隨著我國經濟體制改革的不斷深化，財政稅收制度的改變較為明顯，稅制改革以營改增為主要的代表，這一項改革措施推動了國家經濟體制的轉型發(fā)展，消除了重復納稅情況。對于企業(yè)營業(yè)總體來說，這項制度對其產生了廣泛而深遠的影響，由此可見稅制改革取得的成果不錯，然而在稅制改革具體進行過程中，必須加強完善與優(yōu)化，才能不斷保持生機與活力。本文圍繞著深化稅制改革對地方財政和稅收的影響展開論述。

一、稅制改革歷程描述

我國稅制改革經歷了漫長的探索時期，第一階段的稅制改革從1978年起步，這一階段的稅制改革制度是為了適應計劃經濟的商品市場要求，形成了復合型稅收體系；1994年開始到2002年結束開始了第二輪稅制改革，在這一階段中，國家和社會把重點放在建立新型稅制體制上，目的是符合市場經濟的發(fā)展水準；2003年一直持續(xù)至今的是第三階段的稅制改革，這是現代稅制體系基本雛形形成的關鍵時期，對以往的稅制改革成果進行總結和系統化的完善，按照嚴格征管、低稅率的原則對改革制度分步推行。具體的措施主要包括統一房產稅和外資企業(yè)所得稅，維護城市基礎建設和教育費，對農業(yè)稅進行減免和取消，進行營業(yè)稅改增值稅的系統試點。經過了長時間的稅制改革探索，在我國已經大致建立了比較規(guī)范的稅制體系，現代稅制改革全面促進了我國經濟體量的增長，在財政收入上形成了比較穩(wěn)定的運行機制，然而現代稅制改革依然有不完善的地方，隨著我國國際形勢和國內經濟市場的不斷調整，稅制改革必須要在不斷創(chuàng)新中拓展，要不斷簡化稅制調整結構，還要加強財政稅收體系的構建。在未來的發(fā)展實踐中，第一方面要全面促進產業(yè)結構的調整，推動增值稅和營業(yè)稅繼續(xù)改革，突破貨物與勞務稅制的矛盾；第二個方面要集中力量調節(jié)人民收入和分配差距，對個人所得稅制度加強改革，調節(jié)對個人收入的分配細則；第三個方面要體現環(huán)保主題和節(jié)能減排的思想，調整稅制改革的范圍，優(yōu)化稅率結構，對環(huán)境保護加強征稅，對不可再生資源進行合理開采調節(jié)。除此之外，為了促進房地產市場健康發(fā)展，要對房地產稅制體系加強全面翻盤，按照制度精神進行優(yōu)化調整［1］。

二、深化稅制改革對地方財政與稅收的影響分析

（一）影響稅收總量

從短期的階段來看，劃分所得稅收入這項改革會對地方財政收入造成較大的影響，中央分成比例明顯增大，地方所得稅收入減少，企業(yè)、個人所得稅的總額比重不斷上升，由此可見所得稅改革對地方財政的影響較大。站在長期階段的角度來看，稅制改革影響了地方企業(yè)的所得稅增長，在稅制調整之后，地方范圍之內的征管范圍基本保持不變，新開張的企業(yè)必須要由國稅部門親自征收所得稅，并且某些地區(qū)的企業(yè)可以在前幾年內享受減稅或免稅的優(yōu)惠，因此在短期的角度上，稅制改革對地方總體收入數量的影響并不算太大，然而如果放在長遠的角度去考慮，則會影響到部分企業(yè)的經營和運行。如果效益不佳，則會導致企業(yè)破產，地方部門企業(yè)數量減少，納稅稅源下降，讓地方所得稅增長點力量有所削弱［2］。

（二）加劇基層政府財政困難情況

稅制改革其實并不太影響省級以下政府的財政情況，其財政管理和分稅制改革基本沒有矛盾點，隨著稅制改革的不斷推行改革，某些制度會影響地方財政的整體運轉，分級財政管理體制主要以分稅制為基礎和框架，它的主要目的是改變中央財政收入過低的不良局面，但是在這一初衷前提之下卻形成了某種思維定式，讓上級政府拼命集中資金，盲目推高和夸大了省市政府的力量，導致集中度上升。與此同時，縣政府、鄉(xiāng)政府和鎮(zhèn)政府容易出現財政困難，財政赤字規(guī)模有所擴大，尤其是貧困縣政府財政困難問題日益凸顯，省級以下的政府財力集中呈現出層層向上的態(tài)勢。尤其是縣鄉(xiāng)政府可用財力不高，需要處理的基層事務卻不少，二者之間的矛盾造成政府運行困難，導致基層政府無法在稅制改革中發(fā)揮自己的作用，矛盾突出［3］。

（三）拉大地域差異

我國幅員遼闊，不同城市和省份之間經濟發(fā)展程度差異較大，尤其是沿海城市和內陸城市區(qū)別甚為明顯，在不同的地區(qū)，稅制改革并沒有采用一刀切的形式，而是采用了具體問題具體分析的態(tài)度，改革程度和改革方式也有所不同，在稅制改革的后續(xù)發(fā)展中，地區(qū)之間的差異也越來越明顯，不同的地區(qū)在具體落實稅制改革政策時無法展現出同樣的效果，達到同樣的目標，經濟快速發(fā)展的區(qū)域行業(yè)發(fā)展腳步和速度也較快，發(fā)展質量更好，尤其是第三產業(yè)成為經濟力量的重要支柱，這樣一來政府財政收入出現了一定程度的減少，對于那些經濟發(fā)展欠發(fā)達地區(qū)，政府結合實際情況出臺了一系列惠民政策，增大了扶持力度，推動了稅制改革制度的順利落實。除此之外，某些地區(qū)經濟增長速度較慢，也放慢了第三產業(yè)的發(fā)展腳步，對營改增等具體制度的落實有不利影響［4］。

（四）對財政補貼造成影響

設置改革制度嚴重影響了省市地區(qū)的財政補貼情況，在改革制度具體落實的過程中，行業(yè)稅率發(fā)生調整，提高了稅率，為了解決這一問題，各個地區(qū)充分發(fā)揮了企業(yè)主體的作用，進行了補貼措施，緩解稅制改革給企業(yè)造成的資金壓力，推動稅收政策順利落實。但是在政府對企業(yè)進行補貼的具體過程中，資金由政府提供，也就無形中拉近了政府操控與財政收入之間的經濟聯系［5］。

三、如何進一步深化稅制改革

（一）嘗試聯合辦稅

當前很多地區(qū)的財政部門都展開了聯合辦稅的策略，在辦稅服務場所建立征收窗口，這樣方便在國稅窗口開具增值稅發(fā)票，征收地方稅。稅務改革工作具體落實之后，開具發(fā)票的權利主要歸國稅辦稅服務場所有，可以利用國稅征管平臺打造聯合辦稅體系，在辦稅服務場所建立落地窗口有利于國稅發(fā)票的開具和繳納，也可以用來繳納地方稅，在這里要注意的是，進行聯合辦稅要以法律為準繩，以國家稅制改革的方向和法律法規(guī)為基礎，不能僅僅依靠地方稅務部門的單獨決策。

（二）完善地方財稅體系

國家和地方在稅種上存在差異，地方稅種要不斷進行體系完善。具體而言，一方面要考慮整體的稅收制度，另外一方面要考慮地方分稅制財務體系，要共同側重兩個著力點，征地方稅時要把個人所得稅、企業(yè)稅和增值稅轉化成共享稅的形式，發(fā)揮其在地方稅務體系中的重要作用，加強科學管理，對地方稅務體系加以完善。

（三）深化預算制度改革

深化預算制度改革既可將完善的公共財政體系構建起來，也可完善社會主義市場經濟體制，還可實現反腐倡廉，因此，相關部門需將深化預算制度改革重視起來。具體而言，相關部門需從非稅收入收繳管理、政府采購、國債余額管理等方面入手，做好預算管理及監(jiān)督，從根本上做到“有所為，有所不為”，嚴格把控財政支出。具體而言，相關部門需建立完善的預算監(jiān)管制度，對短期、長期預算工作進行合理規(guī)劃，對預算體制的實施提供保障。即：相關部門可對地方財政預算加強監(jiān)督管理。此外，我國是人民民主專政國家，所以政府還可發(fā)揮人民群眾的力量，對財政預算進行監(jiān)督管理。比如，可開通網上監(jiān)督舉報窗口，使人民群眾登錄網站便可進行監(jiān)督舉報；可設立群眾舉報部門，為其提供舉報場所。也就是說，地方政府需對非核心、非必要的預算內容在相關網站展示，使其“透明化”，為預算監(jiān)督工作的順利開展提供保障。同時，針對財政撥款項目，地方政府需成立專門的審核小組，做好相應的財政預算審核工作。

（四）完善和規(guī)范轉移支付制度

財政轉移支付制度簡單來說就是中央財政對地方財政的財力補助，因為中央財政及地方財政之間存在縱向不平衡問題，而我國最終的目標是實現共同富裕，中央財政與地方財政長期不平衡會對國家協調發(fā)展造成不良影響，所以，國家為實現區(qū)域間各項社會經濟事業(yè)的協調發(fā)展，推出了財政轉移制度。針對深化稅制改革對地方財政和稅收的不良影響，可采用完善和規(guī)范轉移制度這一措施助推稅制改革的進一步落實。具體而言，可從以下幾個方面入手：①將轉移支付力度加大。通過長時間的實踐發(fā)現，轉移支付力度越大，中央財政與地方財政的發(fā)展越協調。因此，想要提高地方財力水平，推動稅制改革工作，相關部門就需持續(xù)加大轉移支付力度。②優(yōu)化轉移分類。現行的轉移支付分為三類，一為一般性轉移支付，二為共同財政事權轉移支付，三為轉賬轉移支付。優(yōu)化轉移分類簡單來說就是使三者的界限更加清晰，為督促、引導地方落實國家決策奠定基礎。③優(yōu)化轉移支付結構。在實踐中發(fā)現，轉移支付結構的優(yōu)化在完善和規(guī)范轉移制度支付方面有一定優(yōu)勢，且可推動稅制改革工作。因此，相關部門需將轉移支付結構的優(yōu)化重視起來。具體而言，需要遵循有保有壓、突出重點的原則為農林水等重點支出提供保障。④推進轉移支付公開。轉移支付公開有利于發(fā)揮人民群眾的監(jiān)督力量，但在進行轉移支付公開時，相關部門需公開非核心的、非必要的內容。⑤強化轉移支付監(jiān)管。強化轉移支付監(jiān)管的根本目的是為資金安全規(guī)范使用提供保障。因此，相關部門需將轉移支付監(jiān)管加強，以防資金截留挪用、虛報冒領現象的發(fā)生。

（五）推進收入分配制度改革

作為“分蛋糕”的人，相關部門需將“蛋糕”分好，使每個人都滿意。但這并不是一件簡單的事兒，因為相關部門不僅需要堅持公平公正的原則，還需考慮到國家與地方的實際情況、特殊崗位與一般崗位的實際情況。簡單來說，相關部門需借助財政的分配作用將居民收入在國民收入分配中的比重。具體而言，相關部門可從以下幾個方面入手，實現收入分配制度的改革：①將人民為本思想貫徹落實。我國的最終目標為實現共同富裕，而想要達到這一目的，就需將人的發(fā)展放在中心位置。就我國目前情況而言，存在收入、財富分配差距較大的問題。而通過研究、分析發(fā)現，我國之所以會出現這一問題，是因為個人的發(fā)展能力、人力資本積累存在較大差距。所以，相關部門需將人力資本投資力度加大。比如，可將城鄉(xiāng)教育資源均衡配置制度獎勵起來，優(yōu)先發(fā)展農村教育事業(yè)；可將健全的鄉(xiāng)村醫(yī)療衛(wèi)生服務體系建立起來；可完善城鄉(xiāng)統一的社會保障體系等。②將公平合理的收入分配制度建立起來。收入分配制度的建立的目的為：解決市場扭曲或不完善導致的利益分配不平衡、實現共同富裕。一般而言，收入分配制度包括三個內容，一是初次分配，二是再分配，三是三次分配。在初次分配中，相關部門需基于總體情況進行改革、推進。即：將市場中的各種問題解決。在再分配領域中，相關部門需將稅收調節(jié)收入分配的作用加強。③將低收入人群的收入提高。因為共同富裕的根本概念為：每個人都是富裕狀態(tài)，所以相關部門需將低收入人群收入加強。首先，相關部門需將農民收入提高，通過新型城鎮(zhèn)化帶動鄉(xiāng)村振興，給農民提供就業(yè)機會；通過土地制度改革使農民財政收入得到增加；通過人力資本投入為農民人均文化水平提高。其次，相關部門需將中低收入群體的收入提高。比如，可為其提供就業(yè)崗位。最后，相關部門需完善社會保障制度，為勞動能力較弱或喪失了勞動能力的人群提供保障。

（六）調整和完善稅收結構

稅收結構的完善與調整是助推稅制改革工作落實的前提，且稅收在國民經濟中發(fā)揮著調節(jié)作用，所以，相關部門需將稅收結構重視起來，通過調整和完善當前的稅收結構，減輕工薪階級的稅收負擔，實現共同富裕。比如，相關部門可從以下幾個方面入手：①提高直接稅比重。就當前的稅收體系而言，需以直接稅為主的，而這會在潛移默化中提高稅收費用及稅收項目，導致基層政府出現財政困難的問題。因此，相關部門需將直接稅在國家稅收中的比重增加，使以間接稅為主的稅收體系轉變?yōu)橐灾苯佣悶橹鞯亩愂阵w系。同時，相關部門需將稅收的范圍以及征收項目、征收費用明確。②加大資源消耗及環(huán)境污染稅收費用。21世紀，資源缺乏及環(huán)境污染問題越發(fā)嚴重，導致人類的可持續(xù)發(fā)展受到了影響。雖國家推行了相關政策，呼吁人類保護環(huán)境，但效果并不明顯。針對這一問題，相關部門可將資源消耗、環(huán)境污染稅收費用加大，實現人與自然的和諧發(fā)展。③完善稅收結構。稅收結構的完善需要基于人民群眾的消費水平及國民經濟收入水平。③改革個人所得稅。通過調查發(fā)現，工薪階層皆認為稅收負擔太重，交完稅后工資所剩無幾了。因此，相關部門需將個人所得稅的改革重視起來，通過稅收優(yōu)惠制度、稅收政策改革減輕工薪階層的稅收負擔。

（七）改革財政稅收管理體制

雖然現行的財政稅收管理體制曾為我國經濟帶來積極影響，但時代在發(fā)展、科技在進步、國家格局正在發(fā)生變化，所以在這種情況下，現行的財政稅收管理體制呈現出一些問題，使得我國的經濟發(fā)展受到了制約。就目前情況而言，財政稅收管理體制最為明顯的問題為分權管理和集權管理模式并存。而在實踐中發(fā)現，想要解決這一問題，相關部門就需將完善的科學的稅收管理體制構建起來，通過有效的方法對分權管理與集權管理進行處理，使輕管理重稅收收入這一現象得到改變，從而有效推動稅收改革工作的貫徹落實。除此之外，相關部門還需盡可能將稅收過程中的人為因素減少。比如，相關部門可制定有關于稅收的法律，通過法律的權威性在潛移默化中構建規(guī)范完善的管理制度，約束相關工作人員的行為，使稅收管理體制改革更加深入。

（八）優(yōu)化稅源結構

稅收很重要的一部分來源于第三產業(yè)。而通過優(yōu)化稅源結構，大力發(fā)展第三產業(yè)，可以增加地方稅收，從而解決各大省份之間財政差距過大的問題。而在進行稅源結構優(yōu)化時，相關部門可從以下幾個方面入手：①建設經濟適用房，借助其推動住宅產業(yè)化，使住房分配貨幣化改革，從而快速增加地方稅源。②推動房地產市場化步伐，通過開放住房二級市場，使住房和已出售公房上市買賣交換加快，使房地產市場變得更加活躍的同時快速增加地方稅源。③加快旅游業(yè)行業(yè)發(fā)展，增加地方稅源。④推動社會中介機構發(fā)展，增加地方稅源。如此，才可使地方財政稅收得以增加，才可解決地方財政與中央財政差距過大的問題，才可推動稅制改革工作的落實，為共同富裕這一目標的實現奠定良好基礎。

四、結束語

綜上所述，深化稅制改革會深刻影響到地方財政和稅收，主要包括影響稅收總量，加劇了基層政府的財政困難情況，拉大了地域差異。在未來，地方政府要嘗試聯合辦稅，完善地方財稅體系，助推稅制改革工作進一步落實。

參考文獻：

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［2］吳非.試論我國財政稅收體制改革與創(chuàng)新探析［J］.納稅，2019，13（10）：17-18.

［3］張菀航，姜巍.“十三五”財稅體制改革面臨落地攻堅［J］.中國發(fā)展觀察，2016（16）：10-12.

［4］李娜.內蒙古地方財政稅收與經濟增長關系的實證分析［J］.內蒙古科技與經濟，2015（8）：33-36.

［5］陳黛斐，溫彩霞.財稅改革：全面深化改革的突破口和主線索：專訪中國社會科學院學部委員、財經戰(zhàn)略研究院院長高培勇［J］.中國稅務，2014（1）：16-19.

作者:王瑞能 單位:南平市建陽區(qū)水吉鎮(zhèn)黨群服務中心