稅制結(jié)構(gòu)改革與現(xiàn)實(shí)問題淺析
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摘要：中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展自中華人民共和國(guó)成立以來歷經(jīng)了七十多年的風(fēng)風(fēng)雨雨，如今的中國(guó)已經(jīng)成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，三大產(chǎn)業(yè)覆蓋世界上所有行業(yè)類別。中國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)體制的改革、市場(chǎng)規(guī)模的急速膨脹是20世紀(jì)到21世紀(jì)期間不可復(fù)制的國(guó)家奇跡。我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展如鯤鵬一日騰飛萬里，但體制改革不完全、不徹底的情況也遺留了許多問題，我國(guó)的體制已經(jīng)落后于目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度，改革產(chǎn)生許多社會(huì)問題。本文從中國(guó)改革開放以來稅制結(jié)構(gòu)的改革，淺析我國(guó)現(xiàn)行稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)問題之間的關(guān)系。
關(guān)鍵詞：改革開放；稅制結(jié)構(gòu)；貧富差距
引言
稅收的重要功能之一就是縮小貧富差距，然而自我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度常年維持在9%的高增長(zhǎng)階段結(jié)束，貧富差距越來越大。近年來國(guó)家做出戰(zhàn)略調(diào)整，主動(dòng)降速，轉(zhuǎn)為向高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是隨之而來的問題是，GDP增量的減少自然而然地導(dǎo)致財(cái)政收入增量的減少，占財(cái)政收入大頭的稅收收入又因?yàn)檫M(jìn)一步的減稅降費(fèi)財(cái)政政策而不斷削減，這樣財(cái)政收入的瘦身與國(guó)內(nèi)對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保障、住房補(bǔ)貼等社會(huì)保障越來越擴(kuò)大的需求形成了矛盾。更深一層，如今GDP增速下降，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的控制權(quán)是否能穩(wěn)穩(wěn)地握在國(guó)家手中，還是由于內(nèi)需不足、不完善的制度、配置不合理的要素市場(chǎng)等問題，而不可避免地出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)下行？本文就中國(guó)稅收制度與稅制結(jié)構(gòu)，探討目前國(guó)內(nèi)備受爭(zhēng)議的收入分配不公與貧富差距過大的問題。
一、改革開放以來稅制結(jié)構(gòu)的歷程
本文選取黨的十一屆三中全會(huì)以來的稅制結(jié)構(gòu)改革，簡(jiǎn)要回顧自1978年以來中國(guó)稅制改革的歷程，可以大致概括為三個(gè)意義重大的階段。第一個(gè)階段是1978年至1993年，即以中國(guó)共產(chǎn)黨第十一屆三中全會(huì)提出改革經(jīng)濟(jì)體制的任務(wù)為起點(diǎn)。就改革開放前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來看，三大產(chǎn)業(yè)比重不協(xié)調(diào)，集中在第一、第二產(chǎn)業(yè)。財(cái)稅體制上來看，我國(guó)實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品統(tǒng)購統(tǒng)銷制度和企業(yè)八級(jí)工資制，工農(nóng)業(yè)剪刀差使得國(guó)營(yíng)企業(yè)獲得了大量的利潤(rùn)，卻并沒有輸入進(jìn)國(guó)家財(cái)政進(jìn)行調(diào)配資源。隨著改革開放逐步深入，我國(guó)財(cái)政體制打破原有計(jì)劃體制下利潤(rùn)全額上繳、統(tǒng)收統(tǒng)支的形式，開始了由上繳利潤(rùn)向上繳稅金的轉(zhuǎn)變。在這一階段我國(guó)財(cái)稅政策與政府部門從思想、理論、組織、稅制方面都有大大改觀，認(rèn)真總結(jié)了中華人民共和國(guó)建立以來種種錯(cuò)誤的歷史問題，吸取了寶貴的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)；糾正了之前輕視收稅護(hù)稅工作，認(rèn)為稅收不過是左口袋進(jìn)右口袋出的無用功錯(cuò)誤思想。這一階段在我國(guó)財(cái)稅歷史上最為重要的一項(xiàng)突破是在1983年，國(guó)務(wù)院決定一改中華人民共和國(guó)成立后實(shí)行了三十多年的國(guó)營(yíng)企業(yè)將利潤(rùn)上繳國(guó)家的制度，而采用繳納企業(yè)所得稅的制度，簡(jiǎn)稱“利改稅”。這一轉(zhuǎn)變看似容易實(shí)則是我國(guó)在國(guó)家與企業(yè)之間收入分配的一個(gè)歷史性轉(zhuǎn)變。雖然仍然存在地方財(cái)政支出有賴于中央的直接撥付、財(cái)政收入占比下降的問題，但是為后來企業(yè)所得稅制度的建立與不斷完善打下了基礎(chǔ)，為我國(guó)財(cái)稅體制的市場(chǎng)化走出了關(guān)鍵的第一步。第二個(gè)階段是1994年至2013年，這一階段的稅制改革是中華人民共和國(guó)建立以來涉及范圍最全面、改革規(guī)模最龐大、擴(kuò)充刪減內(nèi)容最深刻、影響意義最為深遠(yuǎn)的一次稅改，學(xué)術(shù)界稱“九四稅改”，從稅收體制上來說是意義深遠(yuǎn)的“分稅制”財(cái)稅體制改革。這次稅改全面改革銷售貨物和提供勞務(wù)所得的征稅制度，實(shí)行了國(guó)際上較為成熟的增值稅為主要稅種?！熬潘亩惛摹笨梢哉f是新中國(guó)為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)應(yīng)運(yùn)而生的產(chǎn)物，它對(duì)于我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)不斷簡(jiǎn)化、規(guī)范，保護(hù)稅制公平有著重要作用。但是在改革后期，稅制的城鄉(xiāng)統(tǒng)一、內(nèi)外統(tǒng)一過程十分緩慢，增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等主要稅種的改革轉(zhuǎn)型過程也十分緩慢，稅收立法與實(shí)際稅收征收管理之間存在很大間隙，無法完美銜接實(shí)施。在此期間我國(guó)經(jīng)歷2008年美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融風(fēng)暴的洗禮，在財(cái)稅體制上堅(jiān)持分稅制以來的基本思路，也因此出現(xiàn)了地方支出責(zé)任與中央事權(quán)之間不相匹配、中央財(cái)政撥付與地方財(cái)政支出缺口過大、各地區(qū)財(cái)政收入差距過大等問題。也是從這一階段開始，我國(guó)從地區(qū)到人民貧富差距開始逐漸擴(kuò)大，稅收縮小貧富差距、調(diào)節(jié)收入再分配的功能不斷被削弱。第三個(gè)階段是2013年至今，這段時(shí)間是我國(guó)全面深化改革時(shí)期。隨著如今我國(guó)經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，財(cái)政政策中最為重要的財(cái)稅制度也應(yīng)該隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型而進(jìn)一步改革。這一階段最為重要的改革莫過于在2016年全面進(jìn)行的“營(yíng)改增”，進(jìn)一步縮減稅目，如今我國(guó)稅收制度一共有18種稅種，開征了環(huán)境保護(hù)稅這個(gè)新稅種。根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，2017年7月1日，我國(guó)增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和兩檔低稅率。自此隨著減稅降費(fèi)的政策實(shí)施，不斷降低增值稅稅率。2018年5月1日，國(guó)務(wù)院發(fā)布公告，將增值稅基本稅率由17%調(diào)整為16%，較低稅率由11%降低到10%。2019年4月1日基本稅率進(jìn)一步降低為13%，較低稅率降為9%。隨著中國(guó)進(jìn)入新時(shí)代，未來國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，中小企業(yè)成為主力戰(zhàn)場(chǎng)，稅收體制的改革勢(shì)必會(huì)向基層傾斜，加大財(cái)富分配的調(diào)控力度，惠民惠企、助推三農(nóng)發(fā)展，這些將是未來財(cái)稅體制與稅制結(jié)構(gòu)變化的主要方向。
二、稅制結(jié)構(gòu)的變化
我國(guó)稅制改革40年以來，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、收入分配制度的改革以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，稅收來源、征稅對(duì)象以及財(cái)稅政策的導(dǎo)向也發(fā)生了很大改變。以下從兩個(gè)方面，以數(shù)據(jù)的形式展現(xiàn)稅制改革導(dǎo)致我國(guó)稅收收入的變化。
（一）分稅種情況
由表1數(shù)據(jù)計(jì)算可得，我國(guó)銷售貨物與提供勞務(wù)所得的稅收收入占全國(guó)稅收收入比重為45.8%，所得稅收入占全國(guó)稅收收入比重為29.04%。而在1978年我國(guó)的稅收收入只有519.3億元，貨物和勞務(wù)稅收入為434.3億元，占83.6%；所得稅收入為54億元，占10.4%。比較2018年與1978年兩項(xiàng)主要稅收收入，貨物和勞務(wù)稅收入占比下降27.8個(gè)百分點(diǎn)、所得稅收入占比上升了約19個(gè)百分點(diǎn)。
（二）分產(chǎn)業(yè)情況
根據(jù)查詢《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》以及《中國(guó)稅務(wù)年鑒》的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，選取2006年三大產(chǎn)業(yè)稅收收入做對(duì)比。從表2和表3可以看出，由于我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)近年來飛速發(fā)展，來自第二產(chǎn)業(yè)的稅收收入占全國(guó)稅收收入的比重從57.63%下降了14.52個(gè)百分點(diǎn)，達(dá)到2018年的43.11%。來自第三產(chǎn)業(yè)的稅收收入占全國(guó)稅收收入的比重從42.33%上升14.46個(gè)百分點(diǎn)，達(dá)到2018年的56.79%。充分看出，近年來我國(guó)經(jīng)濟(jì)“脫實(shí)向虛”的勢(shì)頭正盛，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的關(guān)鍵時(shí)期怎樣處理好實(shí)體經(jīng)濟(jì)和虛擬經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系，怎樣利用稅收制度激勵(lì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)良好發(fā)展變得十分重要。
三、直接稅與間接稅的偏重
間接稅主要對(duì)貨物流轉(zhuǎn)銷售、提供勞務(wù)、服務(wù)報(bào)酬所得課稅，而直接稅則是直接將納稅人與實(shí)際稅負(fù)人綁定，稅負(fù)無法轉(zhuǎn)嫁而在第一環(huán)節(jié)就課征所得稅，這樣有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能，是對(duì)收入進(jìn)行再分配調(diào)控的有效手段。根據(jù)上文對(duì)我國(guó)改革開放40年的稅制結(jié)構(gòu)改革演變的梳理劃分，不能難看出我國(guó)目前仍處于間接稅占比過重，而對(duì)于直接稅的征收意識(shí)尚為薄弱的階段。然而觀察世界各個(gè)不同發(fā)展階段國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)，大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家大都采用以直接稅為主的課稅模式，進(jìn)一步來說是將所得稅作為課稅主體，占國(guó)家稅收收入的主體部分，如美國(guó)、英國(guó)、日本、比利時(shí)等發(fā)達(dá)國(guó)家。深入了解這些國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)變遷歷史，可以發(fā)現(xiàn)這些國(guó)家都經(jīng)歷了間接稅占比過高，甚至有的國(guó)家可以達(dá)到80%的程度，再到逐漸改革，轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾苯佣悶橹?、占比超過70%程度的稅制結(jié)構(gòu)。這樣的轉(zhuǎn)變不可不為之感嘆。反觀大多數(shù)體量較大的發(fā)展中國(guó)家和極少發(fā)達(dá)國(guó)家，采用以間接稅為主，即實(shí)行對(duì)貨物流轉(zhuǎn)、提供勞務(wù)、服務(wù)等生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)進(jìn)行課稅，或者間接稅與直接稅并重的課稅模式。除中國(guó)外，還有印度、韓國(guó)、智利、巴西等國(guó)家也采用這一課稅模式。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的18個(gè)稅種進(jìn)行直接稅與間接稅的劃分，如表4所示?？梢钥闯鑫覈?guó)現(xiàn)行稅制中雖然直接稅的稅種多于間接稅的稅種，但是稅收收入集中于增值稅與所得稅。同時(shí)所得稅稅負(fù)過多地施壓在企業(yè)身上，導(dǎo)致企業(yè)綜合稅費(fèi)成本過高。隨著人口紅利和初始稟賦的枯竭，當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)是不適宜我國(guó)企業(yè)，尤其是中小企業(yè)發(fā)展的。
四、稅制改革對(duì)公平與效率的取舍
稅制結(jié)構(gòu)的不同體現(xiàn)了一個(gè)國(guó)家對(duì)于公平與效率的抉擇與偏向，而在中華人民共和國(guó)成立初期，財(cái)政收入十分低下，需要以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)來為國(guó)家增加財(cái)政收入。然而到了現(xiàn)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)主動(dòng)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展的階段，顯然需要將直接稅的比重逐步提升，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和緩解人民對(duì)于物價(jià)過高、收入分配不均的不滿。直接稅有利于直接性對(duì)高收入人群課稅，增加高收入者的稅負(fù)，以起到縮小貧富差距、穩(wěn)定收入再分配、加大轉(zhuǎn)移支付力度的作用。并且直接稅的課稅思想中最理想的征稅形式是直接對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)課稅，然而我國(guó)目前現(xiàn)行的稅制主要為對(duì)納稅人的收入課稅而不計(jì)征財(cái)產(chǎn)稅，有一些類似的稅種諸如房產(chǎn)稅也容易轉(zhuǎn)移到商品消費(fèi)上。例如，甲每個(gè)月收入5000元、無房無車，乙每個(gè)月收入2000元，但是已有房產(chǎn)和代步車。甲每個(gè)月因?yàn)槔U納房租、交通通勤和生活必需品而所剩無幾，但乙只需要支付生活必需品的費(fèi)用。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征收規(guī)定，生活窘迫的甲反而要比生活無憂的乙繳納更多的個(gè)人所得稅，這顯然是不公平的。盡管上述例子忽略了其他許多客觀因素，但也具有參考價(jià)值，與社會(huì)上的一些現(xiàn)象相互映射。直接對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅確實(shí)存在瞞報(bào)、隱藏等征收困難，但是我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)與征稅管理制度，與我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和上層建筑的先進(jìn)化程度是不相匹配的。再說間接稅。間接稅主要對(duì)商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、提供勞務(wù)服務(wù)課稅，其最為突出的一點(diǎn)就是以流轉(zhuǎn)額作為計(jì)稅依據(jù)，對(duì)增值額進(jìn)行課稅，具有稅負(fù)逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁、最終由消費(fèi)者承擔(dān)、對(duì)收入分配累退性的特點(diǎn)。這樣使得稅負(fù)會(huì)隨著商品價(jià)格水平的提高而水漲船高，同時(shí)在每一環(huán)節(jié)增加商品價(jià)格。在現(xiàn)階段商品流通環(huán)節(jié)越來越多級(jí)化的市場(chǎng)下，終端商品的價(jià)格會(huì)遠(yuǎn)超成本價(jià)格。對(duì)于間接稅關(guān)系到的公平與效率原則，舉個(gè)例子，甲月收入3000元、購買2000元的彩電，與月收入10000元的乙購買2000元的彩電所繳納的增值稅相同，然而低收入家庭購買商品（即生活必需品）的花銷占家庭總收入的比例遠(yuǎn)高于高收入家庭，對(duì)于兩個(gè)納稅個(gè)體顯然也是不公平的。2021年中國(guó)共產(chǎn)黨歷經(jīng)百年歷程，完成了全面實(shí)現(xiàn)小康社會(huì)的歷史使命，向著更加美好的未來邁進(jìn)?！肮餐辉！笔俏覈?guó)全面建成小康后的一個(gè)“中心課題”，共同富裕的偉大目標(biāo)不僅是中國(guó)共產(chǎn)黨的使命，也是人民的心之所向。稅制結(jié)構(gòu)的公平與效率正是國(guó)家有效削弱收入分配不均的有力抓手?！跋雀粠?dòng)后富”的政策要求不是空頭支票，也不是劫富濟(jì)貧，搞絕對(duì)平均主義。中國(guó)要鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，創(chuàng)造共同富裕的機(jī)會(huì)，勢(shì)必要在稅制結(jié)構(gòu)上對(duì)中小微企業(yè)有所傾斜，對(duì)于民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展和支持是實(shí)現(xiàn)共同富裕的重要一環(huán)。我國(guó)在著力發(fā)展經(jīng)濟(jì)階段偏向于對(duì)效率的要求，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、社會(huì)階段都發(fā)生了巨大的改變與進(jìn)步，結(jié)合中國(guó)共產(chǎn)黨共同富裕的重要?dú)v史使命，稅制結(jié)構(gòu)對(duì)于我國(guó)未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向與推進(jìn)點(diǎn)至關(guān)重要。
五、結(jié)束語
綜上所述，直接稅與間接稅各有利弊，稅制結(jié)構(gòu)對(duì)于公平與效率原則的影響和取舍顯著體現(xiàn)于一國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中直接稅與間接稅的比例?；仡櫸覈?guó)稅制結(jié)構(gòu)自改革開放40年來的變遷歷程，我國(guó)正逐步提高直接稅占比，而減輕間接稅的稅負(fù)，從前兩年連續(xù)降低增值稅基本稅率中可見一斑。其實(shí)不光是我國(guó)，世界上大部分發(fā)達(dá)國(guó)家在自己還處在發(fā)展時(shí)期也是采用以間接稅為課稅主體，以大量增加財(cái)政收入發(fā)展經(jīng)濟(jì)，選擇了側(cè)重效率的方針。間接稅在這一方面確實(shí)有天然的優(yōu)勢(shì)。然而現(xiàn)在我國(guó)直接稅的占比還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到歐洲發(fā)達(dá)國(guó)家的水準(zhǔn)，其直接稅占比高達(dá)70%，是我國(guó)直接稅比重的近1.5倍?？梢娢覈?guó)還未充分發(fā)揮直接稅的功能，未能實(shí)現(xiàn)以直接稅為工具有效調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的目標(biāo)。同時(shí)，我國(guó)的分稅制改革和早年稅務(wù)部門分為國(guó)稅局和地稅局又合并，導(dǎo)致指定稅法和稅收制度的上層政府機(jī)關(guān)與實(shí)際征收管理的基層脫節(jié)，政府干預(yù)性過大、事權(quán)與財(cái)權(quán)劃分不清等問題，因此我國(guó)的經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展，財(cái)稅體制改革是重點(diǎn)之一。稅制結(jié)構(gòu)在中國(guó)“共同富?！钡臍v史使命之下，擔(dān)任著兩個(gè)角色，一方面是體現(xiàn)稅收公平，縮小貧富差距的有效財(cái)政政策，另一方面應(yīng)該能在社會(huì)消費(fèi)方面起到強(qiáng)勢(shì)的導(dǎo)向性。國(guó)家經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展離不開民營(yíng)企業(yè)，隨著北京證券交易所的設(shè)立，深化新三板改革，加大力度繼續(xù)支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，財(cái)稅改革帶來稅制結(jié)構(gòu)變化的未來趨勢(shì)箭在弦上。國(guó)家富裕帶動(dòng)了一批人富裕起來，更多的民營(yíng)企業(yè)家也享受到政策紅利，脫離貧困。但是共同富裕要求“先富帶動(dòng)后富”，這需要配套的稅收制度來導(dǎo)向先富群體的消費(fèi)，使他們投資消費(fèi)于能夠帶動(dòng)國(guó)內(nèi)貧困地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地方，以實(shí)現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)。
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作者:韓子豪 單位:中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)