化妝品消費(fèi)稅制存在的問題研究

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摘要：針對(duì)2016年10月1日化妝品消費(fèi)稅改革，從我國化妝品消費(fèi)稅制改革的發(fā)展歷程及其意義出發(fā)，以調(diào)查研究的方式探討本次化妝品消費(fèi)稅制改革的客觀與主觀原因，對(duì)于化妝品還仍存在的問題作理論分析，并基于化妝品消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)和計(jì)稅方式等方面提出可行性的建議，使得消費(fèi)稅更好地發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅制改革；消費(fèi)稅；化妝品

當(dāng)下，各大外資集團(tuán)（如資生堂、聯(lián)合利華等）紛紛涌入中國化妝品市場，中國化妝品總體消費(fèi)水平已躍升成為全球化妝品第二消費(fèi)大國，超過歐盟、日本，僅次于美國。由于受到經(jīng)濟(jì)全球化影響，國內(nèi)消費(fèi)者開始熱衷于“海淘舶來品”，同時(shí)我國國產(chǎn)品牌（百雀羚、相宜本草等）也開始崛起，各國內(nèi)外大品牌競爭激烈以及化妝品電商市場的高速發(fā)展，給本土化妝品市場帶來了發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也給國內(nèi)化妝品市場形成了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。針對(duì)以上的現(xiàn)狀以及結(jié)合化妝品消費(fèi)稅改革的發(fā)展歷程，本文將對(duì)2016年10月1日國家稅務(wù)總局對(duì)化妝品消費(fèi)稅進(jìn)行的改革進(jìn)行原因分析，并剖析其仍存在的問題，提出完善化妝品消費(fèi)稅的相關(guān)方案。消費(fèi)稅是專門針對(duì)國家不鼓勵(lì)生產(chǎn)的或者認(rèn)為應(yīng)少生產(chǎn)的產(chǎn)品而征說的價(jià)外稅。早在1951年我國就已經(jīng)頒布了《特種消費(fèi)行為稅暫行條例》規(guī)定，后來又因?yàn)椴贿m應(yīng)現(xiàn)實(shí)情況需要而進(jìn)行了進(jìn)一步的改進(jìn)。在1994年頒布了的《中華人民共和國消費(fèi)暫行條例》，并明確了對(duì)化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、柴油、汽油、摩托車、小汽車、汽車輪胎、鞭炮與焰火、貴重首飾及珠寶玉石、煙、酒及酒精等11類特定消費(fèi)品征收。2006年我國對(duì)消費(fèi)稅制改革，其中取消了原來稅率為8%的護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，把高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。2016年10月1日，國家稅務(wù)總局發(fā)表了最新的《關(guān)于調(diào)整化妝品消費(fèi)稅政策的通知》的規(guī)定，從稅率、征稅稅目、納稅范圍等方面進(jìn)一步規(guī)范了化妝品消費(fèi)市場。2016年10月1日，我國化妝品消費(fèi)稅制改革，取消對(duì)普通美容、修飾類化妝品征收消費(fèi)稅，將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”，征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。即是指生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價(jià)格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護(hù)膚類化妝品。在稅率上，化妝品消費(fèi)稅率從30%調(diào)整為15%。

一、我國對(duì)化妝品消費(fèi)稅改制的原因分析

（一）原化妝品消費(fèi)稅征收范圍不夠合理

原化妝品消費(fèi)稅征收范圍包括：口紅、胭脂、香水、香水精、香粉、指甲油、眉筆、唇筆、眼睫毛、藍(lán)眼油、成套化妝品等等。本次化妝品消費(fèi)稅制改革把化妝品的征收范圍改為包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。即是指生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價(jià)格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護(hù)膚類化妝品。原化妝品消費(fèi)稅的征收范圍僅在化妝品品種上的大致歸納，并沒有在價(jià)格上作詳細(xì)的闡釋，帶有以偏概全的嫌疑，并且這樣會(huì)令很多化妝品銷售商有了很多逃稅偷稅漏稅的機(jī)會(huì)。更重要的一點(diǎn)是，原化妝品消費(fèi)稅征收范圍已經(jīng)不適應(yīng)社會(huì)消費(fèi)現(xiàn)狀。由于經(jīng)濟(jì)和物質(zhì)環(huán)境的變化，人們?cè)絹碓街匾曌约旱耐庠谛揎?，因此?duì)化妝品的需求會(huì)大量增加，很多化妝品已經(jīng)普遍化使用，所以一些日常使用的化妝品不應(yīng)再屬于應(yīng)征收高額消費(fèi)稅稅率的范圍內(nèi)。

（二）原化妝品消費(fèi)稅稅率過高

在消費(fèi)稅改制之前，消費(fèi)稅的征稅結(jié)構(gòu)龐雜、層次繁多。以某化妝品為例，其在生產(chǎn)銷售委托加工環(huán)節(jié)征收30%的消費(fèi)稅、17%的增值稅、7%的城建稅和3%的教育費(fèi)附加，總稅負(fù)高達(dá)42.5%。具體計(jì)算如下：假設(shè)某化妝品產(chǎn)品出廠價(jià)為100元，其中消費(fèi)稅為30元，增值稅為17元，城建稅及教育費(fèi)附加為4.7元，則化妝品價(jià)格為121.7元,總稅額為51.7元，總稅負(fù)所占比率為42.5%。但隨著我國經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展和人們對(duì)自身形象的重視，許多化妝品日益成為了人們?nèi)粘Ｉ畹谋匦杵?，若是?duì)化妝品繼續(xù)征收高額的消費(fèi)稅，不符合大眾消費(fèi)者的消費(fèi)水平，加重了其稅收負(fù)擔(dān)，背離了消費(fèi)稅制度最初為了引導(dǎo)正確的消費(fèi)方向的原則。因此國家稅務(wù)總局將“化妝品”為消費(fèi)對(duì)象改為“高檔化妝品”，此舉著重區(qū)分不同層次的消費(fèi)群體，使消費(fèi)稅征收合理化。對(duì)于普通的化妝品正常征收17%的增值稅，不征收消費(fèi)稅，有利于普通化妝品市場的銷售。從公平的角度來分析，對(duì)于高檔消費(fèi)品征稅的合理性在于高檔化妝品的消費(fèi)者大多都是都市女性白領(lǐng)，收入可觀，繳納相對(duì)較高的消費(fèi)稅不成問題。

（三）國產(chǎn)化妝品發(fā)展空間很大

我國化妝品市場2011~2015年復(fù)合增速（9.1%）遠(yuǎn)超過全球第一大市場美國（符合年均增長率<-5%）。近5年，我國人均化妝品消費(fèi)額從200元上升到373元，實(shí)現(xiàn)翻倍，但仍遠(yuǎn)不及美國、日本、韓國等國外市場。伴隨著我國人均消費(fèi)水平持續(xù)上升的趨勢和人們對(duì)自身外貌修飾的需求的增加，預(yù)期我國人均年化妝品消費(fèi)額和美、日、韓三國的差距會(huì)逐步變小，給我國化妝品市場帶來很大的發(fā)展空間。從表1可以看出，美國作為全球第一大化妝品市場增長緩慢，而全球第三大化妝品市———日本則發(fā)展停滯，出現(xiàn)負(fù)增長，這從側(cè)面反映出中國化妝品市場具有巨大的潛力。本次化妝品消費(fèi)稅改制，使得部分原本征收高額消費(fèi)稅的化妝品不征收消費(fèi)稅了，有利于我國的中低端化妝品經(jīng)銷商提高市場競爭力。

二、化妝品消費(fèi)稅改制后存在的問題

（一）納稅環(huán)節(jié)不合理

“營改增”之前，化妝品消費(fèi)稅應(yīng)稅環(huán)節(jié)只在生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工，在零售環(huán)節(jié)不需要征收消費(fèi)稅。然而本次消費(fèi)稅改制，并沒有對(duì)化妝品消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行更改，雖然這種做法，有利于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅監(jiān)督難度，但如此便容易給化妝品納稅人帶來避稅的機(jī)會(huì)，造成國家稅收收入的減少。比如，有的化妝品企業(yè)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售化妝品機(jī)構(gòu)，以稅務(wù)機(jī)關(guān)能接受最低的價(jià)格繳納消費(fèi)稅，從而減少了應(yīng)納的消費(fèi)稅。再者，一些海外化妝品企業(yè)在中國開設(shè)名為國內(nèi)化妝品企業(yè)實(shí)質(zhì)是其分支銷售部門，其目的是通過關(guān)聯(lián)方交易逃避高額的消費(fèi)稅，這與正常情況下，進(jìn)口化妝品銷售價(jià)格相距較大。而且，化妝品消費(fèi)稅只在生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，這令終端消費(fèi)者對(duì)于他們自己應(yīng)承擔(dān)的消費(fèi)稅不了解，弱化了稅收對(duì)消費(fèi)的導(dǎo)向作用。

（二）對(duì)化妝品價(jià)格調(diào)節(jié)作用不明顯

根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，從2016年10月至2017年，諸多化妝品企業(yè)并未對(duì)產(chǎn)品采取降價(jià)措施。雖然這對(duì)于化妝品的賣方來說是一件好事，但化妝品消費(fèi)稅如果不在企業(yè)定價(jià)環(huán)節(jié)降低價(jià)格，消費(fèi)者則無法受益，且現(xiàn)在市場上的化妝品價(jià)格、質(zhì)量參差不齊，消費(fèi)者很難甄別，便產(chǎn)生了“高價(jià)買高質(zhì)量”、“高價(jià)買品牌”的消費(fèi)心理。并且消費(fèi)者選擇化妝品的主要因素在于文化與情感的認(rèn)同、產(chǎn)品的體驗(yàn)，并不是價(jià)格。所以，按照這種消費(fèi)心理，化妝品銷售商并不會(huì)將原有價(jià)格下降來吸引更多的消費(fèi)者。如此一來，消費(fèi)稅改制原本“讓利于民”變成了“讓利于商”，而這一現(xiàn)象也表明，高檔化妝品消費(fèi)稅改制的效果并不理想。

（三）化妝品電商逃稅現(xiàn)狀嚴(yán)重

從現(xiàn)實(shí)的稅收管理程序上來看，大部分化妝品實(shí)體店由于有固定經(jīng)營場所，在稅務(wù)部門的監(jiān)管范圍內(nèi)，實(shí)體店的逃稅可能性較低，即使其賬目混亂，也采取核定征收等方式進(jìn)行有效的監(jiān)管，因此很難規(guī)避稅款。但是，由于化妝品電商企業(yè)在線上進(jìn)行商品交易行為，稅務(wù)部門很難對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)控，一方面網(wǎng)上銷售行為產(chǎn)生的大數(shù)據(jù)主要集中在淘寶、聚美優(yōu)品等服務(wù)平臺(tái)注冊(cè)地；另一方面，我國稅收管理遵從注冊(cè)地原則。若兩者不在同一個(gè)地方，這將加重稅務(wù)部門對(duì)網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù)平臺(tái)注冊(cè)的電商經(jīng)營行為進(jìn)行日常監(jiān)督的工作量，會(huì)產(chǎn)生“劣幣驅(qū)逐良幣”的壞示范效應(yīng)，使得化妝品電商市場納稅狀況混亂。

（四）化妝品征稅范圍不明確

目前化妝品市場上種類繁多，根據(jù)不同的消費(fèi)群體、消費(fèi)需求產(chǎn)生了各式各樣的化妝品，目前消費(fèi)稅主要按化妝品的單位價(jià)格和重量來劃分，此種劃分存在一定的缺陷。按化妝品的量和單位價(jià)格作為劃分普通化妝品與高檔化妝品的劃分標(biāo)準(zhǔn)理論上看起來比較合理，但是不足之處在于，沒有考慮化妝品產(chǎn)品的狀態(tài)，并不是所有的化妝品都為液體，還有固體和粉狀等，如果單從量來劃分就顯得對(duì)有些化妝品企業(yè)有失公平。另外，如果單從量的單位價(jià)格來劃分征收消費(fèi)稅，沒有相應(yīng)的改革機(jī)制，對(duì)于稅務(wù)部門來說征稅成本太高。

三、我國化妝品消費(fèi)稅制的建議

（一）采取網(wǎng)絡(luò)電子繳稅模式

對(duì)于納稅環(huán)節(jié)不合理這一情況，可參考國際上對(duì)于與化妝品消費(fèi)稅的征稅方法，把化妝品消費(fèi)稅多放在零售環(huán)節(jié)，借助日益發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)，可采取網(wǎng)絡(luò)電子繳稅模式。利用龐大的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫，讓零散的小型化妝品納稅人依法申請(qǐng)繳稅賬號(hào)，自主納稅，定期提醒納稅人依法申報(bào)納稅。此方法不僅可以從一定程度上解決納稅環(huán)節(jié)不合理的問題，且減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的監(jiān)督成本。

（二）中央與地方共享消費(fèi)稅稅制

由于“營改增”大量削減了地方的財(cái)政收入，從地方整體社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益的角度上看，不利于地方的建設(shè)發(fā)展。倘若將消費(fèi)稅稅收收入作為地方政府財(cái)政收入的一部分，增加地方政府財(cái)政收入，有利于增強(qiáng)地方政府對(duì)消費(fèi)稅納稅的監(jiān)督力度的能動(dòng)性，積極管理納稅事務(wù)。再者，地方政府比中央政府更清楚了解本地消費(fèi)市場，可結(jié)合當(dāng)?shù)叵M(fèi)水平等相關(guān)情況，使消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用精準(zhǔn)化。

（三）規(guī)范線上納稅體制

對(duì)于化妝品線上市場容易逃稅的現(xiàn)狀，可借鑒國際上對(duì)C2C電子商務(wù)模式稅收政策，用于國內(nèi)的B2C電子商務(wù)平臺(tái)中，在嘗試的初期可給出相關(guān)的政策優(yōu)惠。比如，韓國2006年開始對(duì)C2C電子商務(wù)模式征稅，其《稅收例外限制法》規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠政策，《電子商務(wù)基本法》同時(shí)也明確規(guī)定了對(duì)促進(jìn)電子商務(wù)所必須的網(wǎng)絡(luò)設(shè)施建設(shè)中支出的費(fèi)用，在預(yù)算內(nèi)給予部分合理補(bǔ)貼，鼓動(dòng)電商企業(yè)規(guī)范自身的納稅行為。我國可首先從線上稅收源頭入手，要求B2C電子商務(wù)模式中化妝品銷售商在網(wǎng)上進(jìn)行貨物銷售時(shí)要提供線下登記證明、商家姓名、工作地址、真實(shí)注冊(cè)機(jī)構(gòu)和商品含稅信息（是否包含增值稅和運(yùn)費(fèi)等）。稅務(wù)部門成立專門機(jī)構(gòu)在終端實(shí)行稅收監(jiān)控，防止線上有不良商家通過黑客手段或任何不正當(dāng)?shù)耐緩酵刀惵┒悺?/p>

（四）科學(xué)劃分化妝品征稅范圍

可按照化妝品產(chǎn)品的狀態(tài)科學(xué)劃分不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)。化妝品的狀態(tài)主要分為：液態(tài)和固態(tài)。液態(tài)的化妝品可采用毫升作為計(jì)量單位，固態(tài)的化妝品采用克作為計(jì)量單位，并在此基礎(chǔ)上，制定合理的納稅標(biāo)準(zhǔn)。這樣劃分的原因有：第一，有利于不同化妝品企業(yè)的征稅公平，貫徹稅收公平的原則。第二，減少征稅成本，稅收征管部門不需花大量人力物力去重新檢測重量是否準(zhǔn)確，有效提高征管效率。消費(fèi)稅在我國稅法上的地位尤為重要，所以其按照社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的完善也是必然的趨勢，盡管本次消費(fèi)改制存在著一定不足，但是已有所改善。征稅主體與納稅主體之間應(yīng)達(dá)成完善消費(fèi)稅制的共識(shí)，促進(jìn)國家財(cái)政稅收體系的進(jìn)一步完善。

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作者:王嘉茵 單位:南京工程學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院