鐵路運輸企業(yè)“營改增”實施問題

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【摘要】鐵路運輸是一個涉及多種業(yè)務(wù)的系統(tǒng)工作，其業(yè)務(wù)范圍包括生活服務(wù)業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等各個方面?！盃I改增”是我國稅收體制改革的一項重要內(nèi)容，同時也是一次結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，對我國企業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生了巨大的影響。從2014年1月1日開始在鐵路運輸行業(yè)試點的營業(yè)稅改征增值稅，實施過程中涉及到的會計核算更加復(fù)雜，企業(yè)之間相互溝通交流及提供服務(wù)頻繁，涉及稅務(wù)的環(huán)節(jié)也很多，增值稅的繳納還分匯總繳納和按所屬地區(qū)繳納。在這種國家全面推行營業(yè)稅改征增值稅的政策下，鐵路運輸企業(yè)雖然在稅務(wù)管理工作上帶來了一定的難題，面臨的稅務(wù)風(fēng)險也增加了很多，但是只要鐵路運輸企業(yè)合理的配置，在面臨風(fēng)險的同時也帶來了巨大的利潤。本文從“營改增”的實施對我國鐵路運輸企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，并針對其中出現(xiàn)的問題進(jìn)行全面的分析和探討，從而研究出有效的解決辦法。

【關(guān)鍵詞】營改增;鐵路運輸企業(yè);財務(wù)管理

鐵路運輸企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，是我國交通運輸業(yè)中必不可少的重要組成部分，也是運輸全國貨物和方便人們出行的主要方式?！盃I改增”的目標(biāo)是消除重復(fù)征收稅收，促進(jìn)社會分工協(xié)作與服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，完善稅收的抵扣鏈條，優(yōu)化增值稅的制度，以均衡各行各業(yè)之間的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)我國的產(chǎn)業(yè)合理分工，以推動國民經(jīng)濟的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。對于鐵路運輸企業(yè)來說，實施營改增政策有助于擴大鐵路運輸企業(yè)的規(guī)模，使其內(nèi)部專業(yè)細(xì)化分工及延伸產(chǎn)業(yè)鏈。

一、“營改增”的意義

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會的分工也越來越細(xì)化，但是營業(yè)稅和增值稅共存的局面導(dǎo)致社會財富的分配失衡，影響著社會經(jīng)濟的發(fā)展，營業(yè)稅是一種全額計稅的方式，雖然采購的材料和勞務(wù)中已經(jīng)繳納了增值稅，但是在營業(yè)稅中不能抵扣，也就造成了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，加重了企業(yè)納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān);而增值稅運用的發(fā)票扣稅法是將納稅人在銷售環(huán)節(jié)的增值稅專用發(fā)票上的銷項稅額減去采購環(huán)節(jié)增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額來計算應(yīng)繳納的增值稅額，在采購環(huán)節(jié)中取得了抵扣進(jìn)項稅增值稅的專用發(fā)票，避免了重復(fù)納稅的現(xiàn)象也就一定程度上降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。所以實施營改增政策不僅優(yōu)化了增值稅的制度，還促進(jìn)了各行各業(yè)間的稅負(fù)均衡化及我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，以實現(xiàn)國民經(jīng)濟的均衡發(fā)展。

二、“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響

對于鐵路運輸企業(yè)來說，企業(yè)的“主營業(yè)務(wù)收入”指的是所有的運輸收入?yún)R總給總公司清算確認(rèn)后的收入。“營改增”政策的實施對鐵路運輸企業(yè)的“主營業(yè)務(wù)收入”的界定從包括營業(yè)稅收入額的核算轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓鲋刀惖亩惡笫杖牒怂惴绞?，大幅度的降低了鐵路運輸企業(yè)的營業(yè)收入，通過對其成本的分析發(fā)現(xiàn)鐵路運輸企業(yè)的固定資產(chǎn)主要是房屋和線路，在采購環(huán)節(jié)購置費用中的進(jìn)項稅額無法進(jìn)行抵扣，其它費用也是很少一部分金額才可以用于抵扣增值稅的進(jìn)項稅額，也就造成了鐵路運輸企業(yè)出現(xiàn)成本較高，利潤明顯減少的現(xiàn)象。但實施營改增政策不僅消除了重復(fù)征收稅務(wù)，打通增值稅抵扣鏈條，還完善規(guī)范了增值稅制度，促進(jìn)我國鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，增強企業(yè)的經(jīng)營能力。1、一般納稅人的鐵路運輸企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重、收入減少。我國鐵路運輸企業(yè)的收入主要是客運收入、貨運收入和相關(guān)增值服務(wù)收入，收入總額匯總后按照一定比例上繳給國家稅務(wù)總局即是征收的稅務(wù)。傳統(tǒng)征收的營業(yè)稅是一種銷售額中包含稅款金額的價內(nèi)稅，而增值稅相反，是一種稅款金額不包含銷售額的價外稅。在實施營改增的過程中，根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定不能提高鐵路運輸相關(guān)的票價，保持原價的基礎(chǔ)上，由過去3%的營業(yè)稅稅率轉(zhuǎn)變?yōu)榉诸悇e征收不同比例的增值稅，提供交通運輸服務(wù)的增值稅稅率定為11%，提供貨物運輸服務(wù)的稅率為6%。實施營改增政策后，對于鐵路運輸企業(yè)的一般納稅人而言，增值稅的納稅金額較以前增加了，相當(dāng)于營業(yè)稅改增值稅之前的收入除以1加11%，如果鐵路運輸?shù)目偭坎蛔儯鶕?jù)營改增的相關(guān)稅制及稅率規(guī)定，一般納稅人的鐵路運輸企業(yè)收入減少，面對的稅務(wù)負(fù)擔(dān)反而增加了。2、鐵路運輸企業(yè)成本的可抵扣進(jìn)項很少。從長遠(yuǎn)來看，營改增的實施有利于降低鐵路企業(yè)的運輸成本，不動產(chǎn)納入抵扣范圍，可以抵扣一定的進(jìn)項稅。鐵路運輸企業(yè)經(jīng)營成本中的設(shè)備的保養(yǎng)維護(hù)費、折舊費及員工的工資不可以抵扣，只有購置設(shè)備、燃料消耗及外購勞務(wù)和服務(wù)費的成本支出屬于可抵扣范圍。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，只有可抵扣的成本占成本總額的60%才能和之前的稅負(fù)持平，但是大型設(shè)備等固定資產(chǎn)的購置已經(jīng)在營改增之前基本完成，不需要大規(guī)模的采購固定資產(chǎn)，所以鐵路運輸企業(yè)可以抵扣的成本支出很少，可以抵扣的進(jìn)項也很少，稅負(fù)反而增加，給鐵路運輸企業(yè)一般納稅人產(chǎn)生了很大的影響。3、納稅風(fēng)險更大，會計核算方法不匹配。鐵路運輸企業(yè)實行的是匯總繳納的經(jīng)營模式，納稅人甚至可以拿空的發(fā)票去其他省市開具，所以很容易出現(xiàn)票據(jù)違規(guī)操作的現(xiàn)象，加上很多財務(wù)人員不熟悉營改增后的開票、納稅申報系統(tǒng)和征收管理方式，也就一定程度上增加了納稅的風(fēng)險。其次就是鐵路運輸企業(yè)原有的經(jīng)營管理制和稅收籌劃方法與增值稅的納稅計算方法和稅率不匹配，而且征收增值稅后的收入、稅費等的會計核算和以前都有很大的差別，需要調(diào)整會計核算方法，因此對財務(wù)人員的專業(yè)技能也就有了更高的要求。4、鐵路企業(yè)需要改革經(jīng)營管理模式。在國民經(jīng)濟不斷的發(fā)展推動下，基礎(chǔ)交通設(shè)施也不斷的完善升級，鐵路運輸也的壟斷模式也逐漸被打破，加上鐵路運輸業(yè)全面實施營改增，迫使鐵路運輸企業(yè)不得不立足于市場。提高內(nèi)部的核算和管理水平，實現(xiàn)稅務(wù)統(tǒng)一管理及整體管理機制的轉(zhuǎn)型，進(jìn)而在市場經(jīng)濟的發(fā)展中占領(lǐng)更大的市場空間。5、引發(fā)的進(jìn)項稅風(fēng)險。由于鐵路運輸企業(yè)的站點很多且各自之間沿線很長，而且有些鐵路站點在偏遠(yuǎn)的山區(qū)內(nèi)部，因此在索取增值稅發(fā)票上有一定的難度，甚至有些地區(qū)開具增值稅的發(fā)票需要提供稅務(wù)登記證明及房產(chǎn)證明等資料，也就容易造成無法按照相關(guān)規(guī)定獲取相關(guān)增值稅專用發(fā)票，給企業(yè)帶來不必要的財務(wù)損失。其次就是各站段的稅務(wù)風(fēng)險管理意識薄弱，專用發(fā)票不及時上交給財務(wù)部門核算造成發(fā)票認(rèn)證抵扣滯后而造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，還有財務(wù)部門對增值稅抵扣規(guī)定理解不充分造成稅額的漏轉(zhuǎn)和多抵等情況，引發(fā)稅務(wù)稽查問題，造成涉稅風(fēng)險。6、引發(fā)的銷項稅風(fēng)險。由于鐵路運輸業(yè)增值稅發(fā)票開設(shè)體系復(fù)雜和不完善的監(jiān)管部門，極易出現(xiàn)違法違規(guī)虛開增值稅的情況;其次是鐵路運輸企業(yè)不完善的稅收管理體系影響而不核算各站點的水電費，在稅務(wù)稽查時一旦發(fā)現(xiàn)就會面臨上繳罰款的處罰;還有就是由于所涉服務(wù)范圍廣而出現(xiàn)各項費用適用的稅率選擇錯誤，引發(fā)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

三、針對“營改增”帶來的影響，鐵路運輸企業(yè)應(yīng)采取的對策

1、擴大抵扣范圍。由于營改增的實施，增值稅可以有一定的進(jìn)項抵扣，因此鐵路運輸企業(yè)在面臨采購燃料、消耗電力、購置固定資產(chǎn)及設(shè)備、購買維修部件等成本支出時，首先確認(rèn)供應(yīng)商是一般納稅人，并且要讓供應(yīng)商開具符合進(jìn)項稅額抵扣的發(fā)票，以保證可抵扣的進(jìn)項稅額能準(zhǔn)確抵扣，也就一定程度上較低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。2、制定適合的經(jīng)營方案。鐵路運輸業(yè)在營改增的稅制改革全面實施后，其會計體制發(fā)生了很大的變化，因此鐵路運輸企業(yè)的相關(guān)管理者和財務(wù)管理人員必須認(rèn)真解讀營改增稅收體制政策，修改及完善原有的管理制度，特別是企業(yè)原有的收入管理制度、成本管理辦法、固定資產(chǎn)的管理辦法、績效考核方法、企業(yè)清算管理辦法及預(yù)算編制方式，并結(jié)合自身企業(yè)的實際情況制定新的管理制度，并促使制定符合潮流的經(jīng)營方案和經(jīng)營規(guī)劃，在降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的同時，增加資金的流動。3、加強財務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)。由于財務(wù)人員以前采用的是營業(yè)稅記賬方式，所以需要一段時間來適應(yīng)增值稅帶來的收入和稅費計算方法及變化的記賬會計科目。而且營改增需要最新上線的金稅三期系統(tǒng)，在財務(wù)管理工作上也就要求更高，因此鐵路運輸企業(yè)的財務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)知識和職業(yè)判斷能力等綜合能力要求很高，鐵路運輸企業(yè)首先需要組織全體員工學(xué)習(xí)了解增值稅的相關(guān)政策及要求，對財務(wù)人員要加強培訓(xùn)財務(wù)管理能力、稅收籌劃等專業(yè)技能，并定期組織專業(yè)技能考試，以更好的適應(yīng)營改增給鐵路運輸企業(yè)帶來的影響，保證其順利實施，推動鐵路運輸企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。4、加強進(jìn)項稅、銷項稅的稅務(wù)管理。完善鐵路運輸企業(yè)的進(jìn)項稅管理及銷項稅管理能很大程度上降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，首先加強考核增值稅的發(fā)票，把增值稅發(fā)票管理歸入站段的預(yù)算管理中，不僅能提升站段的稅務(wù)風(fēng)險反應(yīng)機制，以提高站段積極主動的獲取進(jìn)項稅發(fā)票并及時上交給財務(wù)部門，同時還需要完善監(jiān)管體系以加強檢查發(fā)票的工作。加大檢查復(fù)核開具的發(fā)票及核查開票信息相關(guān)內(nèi)容，避免出現(xiàn)漏開、虛開、錯開發(fā)票的現(xiàn)象。根據(jù)各個部門的實際情況合理規(guī)劃對應(yīng)稅項目和稅率，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

【參考文獻(xiàn)】

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［3］齊飛．營改增對鐵路運輸企業(yè)的影響及對策研究［J］．山西建筑，2017(06)

作者:張世楷 單位:中國鐵路西安局集團有限公司綏德工務(wù)段