營改增下鐵路運(yùn)輸?shù)臅?jì)核算
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鐵路運(yùn)輸是最早實(shí)行“營改增”試點(diǎn)工作的行業(yè)，全面改變了企業(yè)的經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)核算以及稅務(wù)計(jì)算等方式，不斷加強(qiáng)對鐵路運(yùn)輸企業(yè)會計(jì)核算工作。在“營改增”實(shí)際實(shí)行期間出現(xiàn)了較多問題，在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營期間產(chǎn)生的燃料費(fèi)以及維修費(fèi)的發(fā)票進(jìn)稅項(xiàng)得不到抵扣，并且較難獲取發(fā)票。針對性解決了“營改增”出現(xiàn)的問題之后，顯著提升了會計(jì)核算的工作效率和工作質(zhì)量，能夠促進(jìn)會計(jì)報(bào)表制作的準(zhǔn)確性。此外，有效組織各個(gè)會計(jì)崗位的實(shí)效性，從根本上降低了會計(jì)核算工作量。隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，需要針對性地調(diào)整“營改增”政策，全面分析其對鐵路運(yùn)輸企業(yè)會計(jì)核算的影響因素。
一、“營改增”對會計(jì)核算的影響
（一）“營改增”影響鐵路運(yùn)輸企業(yè)的收入、成本以及費(fèi)用
在實(shí)施“營改增”之前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)收入的核算內(nèi)容主要是“含稅收入額”，增值稅屬于價(jià)外稅。因此，在計(jì)量企業(yè)收入時(shí)需要將銷項(xiàng)稅進(jìn)行剔除，在核算時(shí)不需要核算增值稅的收入，需要分別核算不同稅率的運(yùn)輸收入，這將影響鐵路運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際收入。在成本方面，企業(yè)在獲取增值稅扣稅憑證之后，需要申報(bào)辦理認(rèn)證，這樣就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，針對無法抵扣的進(jìn)銷項(xiàng)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理。由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)具有的固定資產(chǎn)主要是房屋和線路等，如果根據(jù)現(xiàn)行的增值稅核算規(guī)定，就無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就相應(yīng)提升了企業(yè)的成本。實(shí)行“營改增”政策之后，在很大程度上改變了我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)的入賬原則以及入賬方法，需要將銷項(xiàng)稅額進(jìn)行扣除。此外，在列支成本上，也將剔除進(jìn)項(xiàng)稅額。以上規(guī)定就需要企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，能夠針對不同業(yè)務(wù)行為以及稅率采取相應(yīng)的核算方式，需要按照實(shí)際的進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)稅銷售額進(jìn)行。
（二）“營改增”提升了會計(jì)核算工作量
我國營業(yè)稅的納稅人占有較大的比重，在實(shí)行“營改增”之后，提升了對會計(jì)核算的要求，并且不斷擴(kuò)大會計(jì)核算工作量以及試點(diǎn)單位納稅人的規(guī)模?！盃I改增”從根本上解決了多次征稅問題，有效分離了鐵路運(yùn)輸企業(yè)的主體和輔體，細(xì)化和發(fā)展了鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部專業(yè)化分工模式，促進(jìn)發(fā)展新型行業(yè)，不斷更新服務(wù)行業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，調(diào)整其管理模式。這樣的整改措施將會提升納稅人的數(shù)量，并相應(yīng)提升會計(jì)核算工作量。
（三）“營改增”影響企業(yè)票據(jù)管理
在實(shí)行“營改增”之前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)主要是繳納營業(yè)稅，發(fā)票為地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票。對發(fā)票的使用以及管理方式，普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票之間存在較大的差異性，企業(yè)還可以自行印發(fā)鐵路運(yùn)輸票據(jù)。在實(shí)行“營改增”之后，企業(yè)成為增值稅納稅人當(dāng)中的一般納稅人，在結(jié)算貨物運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)主要是獲取國家專用增值稅發(fā)票，增值稅發(fā)票具有嚴(yán)格的管理形式。針對非法出售、偽造以及虛開增值稅發(fā)票的行為，會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
（四）“營改增”加強(qiáng)了企業(yè)的會計(jì)核算
長期以來，我國踐行的是經(jīng)濟(jì)核算制度，并且強(qiáng)制要求企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算。改革開放之后，企業(yè)可以自主進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，需要按照標(biāo)準(zhǔn)制度進(jìn)行納稅，自行承擔(dān)盈利虧損。雖然法律上對于會計(jì)核算制度具有強(qiáng)制性，但在某種意義上將屬于企業(yè)的自主意識。在全面實(shí)行“營改增”政策之后，企業(yè)的會計(jì)核算制度不僅關(guān)聯(lián)國家的稅收制度，并且直接影響自身盈利虧損。“營改增”改變了國家的征稅依據(jù)以及計(jì)稅方式，并影響了鐵路運(yùn)輸企業(yè)會計(jì)核算內(nèi)容、對象以及政策等一系列內(nèi)容。在這種發(fā)展背景下，鐵路運(yùn)輸企業(yè)為了獲得最大收益，需要制定新的會計(jì)政策，并且不斷提升核算，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度，不斷強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)管理能力。
二、“營改增”后提升鐵路運(yùn)輸企業(yè)會計(jì)核算的有效對策
（一）建立和完善會計(jì)核算體系
由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)具有顯著的行業(yè)特征，所以其在會計(jì)核算方法和內(nèi)容上具有較大的特殊性。因此，企業(yè)需要全面深化地分析和研究“營改增”對企業(yè)發(fā)展的影響，建立和完善會計(jì)核算體系，需要嚴(yán)格按照“營改增”相關(guān)制度標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行各項(xiàng)會計(jì)核算工作，這樣可以確保會計(jì)工作的規(guī)范性。鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要按照自身實(shí)際情況，設(shè)置會計(jì)科目，合理選擇鐵路運(yùn)輸企業(yè)會計(jì)政策，需要全面采用通用會計(jì)科目，降低獨(dú)特性，踐行分級核算制度。此外，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要不斷整合和處理外部信息以及內(nèi)部信息，并且要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會計(jì)信息以及業(yè)務(wù)信息的分析能力、控制能力以及綜合能力，這樣有利于為企業(yè)的發(fā)展提供有效的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)方面的數(shù)據(jù)支持。
（二）優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)管理能力
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)的工作安排，都會影響企業(yè)的稅負(fù)，如在經(jīng)營決策階段、合同簽訂階段、采購階段以及銷售階段等。納稅人給予可以應(yīng)對多種征收率以及稅率的服務(wù)，這就必須分別按照征收率和不同稅率進(jìn)行核算，如果沒有進(jìn)行分別核算，應(yīng)當(dāng)提升稅率適應(yīng)。所以，企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)自身生產(chǎn)經(jīng)營管理以及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制等。在實(shí)行“營改增”之后，企業(yè)需要改進(jìn)與完善增值稅管理流程，不斷優(yōu)化自身生產(chǎn)流程，加強(qiáng)企業(yè)管理能力。統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的稅收制度，合理制定稅率以及業(yè)務(wù)板塊的劃分。需要根據(jù)不同銷項(xiàng)稅率對各項(xiàng)營業(yè)收入進(jìn)行核算。企業(yè)在制定合同的同時(shí)，需要分析增值稅的影響程度，需要在合同中制定關(guān)于增值稅發(fā)票相關(guān)要求，主動約束交易定價(jià)和管理發(fā)票。在此基礎(chǔ)上，需要建立健全會計(jì)核算制度，不斷優(yōu)化企業(yè)成本核算以及收入核算制度，細(xì)化分析企業(yè)涉及的所有關(guān)于各項(xiàng)收入的會計(jì)核算。
（三）不斷優(yōu)化企業(yè)固定資產(chǎn)管理制度
在實(shí)行“營改增”之后，要求鐵路運(yùn)輸企業(yè)加強(qiáng)管理自身固定資產(chǎn)，全面掌握固定資產(chǎn)的實(shí)際情況，以及計(jì)劃采購的固定資產(chǎn)，需要對以上方面進(jìn)行全面深化稅務(wù)籌劃。在調(diào)整運(yùn)輸成本結(jié)構(gòu)時(shí)，需要注重合理性和科學(xué)性，針對不同成本結(jié)構(gòu)盈虧點(diǎn)，需要正確計(jì)算。鐵路運(yùn)輸企業(yè)常常會涉及較多固定資產(chǎn)，具有較大的數(shù)量以及采購時(shí)間，在處理固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)問題時(shí)，需要加強(qiáng)管理，這樣能夠有效進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。此外，還需要取得合法憑證，及時(shí)獲取進(jìn)貨物、服務(wù)等各項(xiàng)增值稅發(fā)票，這樣能夠有效抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以，為了強(qiáng)化鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部的分工，明確細(xì)化責(zé)任領(lǐng)域，不斷促進(jìn)會計(jì)監(jiān)督管理的完善性建設(shè)，這樣才有利于企業(yè)各個(gè)工作環(huán)節(jié)都能夠按照相關(guān)控制管理制度去實(shí)行，并且按照標(biāo)準(zhǔn)化的工作流程，這樣才能顯著提升企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作效率。
（四）企業(yè)需要籌劃和管理增值稅發(fā)票
實(shí)行“營改增”之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要按照自身實(shí)際發(fā)展情況，不斷加強(qiáng)自身稅務(wù)籌劃能力，可以邀請財(cái)務(wù)稅務(wù)專家有效指導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)情況，還需要嚴(yán)格劃分企業(yè)支出以及收入情況。在各項(xiàng)業(yè)務(wù)當(dāng)中，會計(jì)人員需要明確發(fā)票開具時(shí)間，不斷分析業(yè)務(wù)納稅出現(xiàn)的時(shí)間，適當(dāng)延遲開具增值稅發(fā)票，這樣可以加強(qiáng)企業(yè)收益。在管理增值稅發(fā)票方面，需要建立和完善針對性地審批制度，加大審核增值稅發(fā)票的具體金額等信息，確保企業(yè)增值稅發(fā)票的準(zhǔn)確性。此外，還需要加強(qiáng)與一般納稅人資格的供貨商進(jìn)行積極合作，需要主動向銷貨方索要發(fā)票。
三、結(jié)語
在實(shí)行“營改增”政策之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的收入、成本和費(fèi)用、會計(jì)核算工作量、票據(jù)管理以及會計(jì)核算實(shí)效性等方面都受不同程度地影響，需要采取針對性地解決措施。因此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要建立和完善會計(jì)核算體系，不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)管理能力，籌劃和管理增值稅發(fā)票。
作者:朱群 單位:漯阜鐵路有限責(zé)任公司