新時期建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃問題與對策

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［摘要］稅收是推動國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要動力，對于國家經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展有著重要意義，對國家的基礎(chǔ)建設(shè)尤為重要。建筑行業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要行業(yè)，新時期營業(yè)稅改征增值稅即“營改增”，對建筑企業(yè)既是一個巨大的挑戰(zhàn)也是一個全新的機(jī)遇。而稅務(wù)成本在每個行業(yè)、每個企業(yè)承擔(dān)的各種支出中所占的比例又較大，因此新時期建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃能力的高低對建筑企業(yè)的健康高速發(fā)展至關(guān)重要。文章將對建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題作出分析，并提出相應(yīng)的應(yīng)對措施以供相關(guān)人士參考和交流。

［關(guān)鍵詞］稅收;建筑企業(yè);稅務(wù)籌劃

1引言

建筑企業(yè)的風(fēng)險系數(shù)本身相對較高，經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)時間較長，涉及的納稅稅目種類較為繁雜，容易產(chǎn)生較重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此稅務(wù)成本是建筑企業(yè)成本的一大重要組成部分。在當(dāng)今激烈的市場競爭中，建筑企業(yè)唯有通過降低自身的成本支出，才能夠贏得足夠的競爭優(yōu)勢，在市場競爭中占據(jù)一席之地。通過稅務(wù)籌劃能夠更好地實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低、節(jié)約納稅所需花費(fèi)的經(jīng)濟(jì)成本，這對建筑企業(yè)的發(fā)展具有重大意義。文章將講述建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)，以及建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中存在的問題，最終給出可行的解決問題的對策建議。

2新時期建筑企業(yè)稅負(fù)特點(diǎn)

“營改增”是我國進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，目的是減輕企業(yè)稅負(fù)，消除重復(fù)征稅，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。然而對于大部分建筑企業(yè)而言，“營改增”并沒有使其降低稅負(fù)。相反的，建筑企業(yè)整體稅負(fù)水平呈現(xiàn)增長趨勢。究其原因，主要有以下四點(diǎn):①建筑企業(yè)很多項(xiàng)目地處偏遠(yuǎn)落后地區(qū)，建設(shè)過程中常常就地取材。周邊的材料供應(yīng)商、運(yùn)輸商不一定具備提供增值稅專用發(fā)票的能力，使得建筑企業(yè)因無法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票而無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)增加;②建筑企業(yè)是勞動密集型行業(yè)，人工勞務(wù)費(fèi)成本占比達(dá)20%，而人工勞務(wù)費(fèi)卻無法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;③取得的作為主要材料的商品混凝土進(jìn)項(xiàng)發(fā)票稅率為3%，與9%的銷項(xiàng)稅率相比，建筑企業(yè)要自行承擔(dān)約6個百分點(diǎn)的增值稅;④建筑企業(yè)的施工項(xiàng)目多分散在各個省市各個區(qū)縣，而增值稅預(yù)繳實(shí)行分項(xiàng)目就地預(yù)繳，很可能使得某個項(xiàng)目因當(dāng)月取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票額小于銷項(xiàng)稅發(fā)票額而需要預(yù)繳大量稅款，造成企業(yè)當(dāng)月稅負(fù)較重，不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。建筑企業(yè)對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要作用，面對“營改增”帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，需迎難而上，充分考慮建筑施工過程中建筑成本的構(gòu)成情況，建筑行業(yè)自身的稅負(fù)特點(diǎn)，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，切實(shí)降低企業(yè)稅負(fù)，消除重復(fù)征稅，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提升競爭力。

3建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中存在的問題

3.1缺乏稅務(wù)籌劃意識

在我國包括建筑企業(yè)在內(nèi)的大部分企業(yè)，對于稅務(wù)籌劃的重要性不甚知曉，甚至連增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)發(fā)票需要應(yīng)取盡取，應(yīng)抵盡抵都不知道，更不要提能夠自覺地開展稅務(wù)籌劃工作。［1］很多企業(yè)把稅務(wù)籌劃工作與偷稅漏稅的行為劃等號，這是一種錯誤的觀點(diǎn)。也有部分企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃工作的開展單純是為了減輕企業(yè)的稅負(fù)，并沒有意識到稅務(wù)籌劃能夠有效地增加企業(yè)的經(jīng)營效益，推動企業(yè)更好更快地發(fā)展。還有部分企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃工作涉及的工作人員僅僅是企業(yè)財務(wù)部門的相關(guān)人員，與企業(yè)其他部門沒有關(guān)系。認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅僅是財務(wù)工作，與企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展并無太大關(guān)聯(lián)。［2］實(shí)際情況則恰恰相反，稅務(wù)籌劃工作需要企業(yè)全體員工的配合和努力，與企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展關(guān)聯(lián)重大。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，稅法條款也在不斷地更新完善，特別是在建筑行業(yè)“營改增”后，建筑企業(yè)的員工想要深入準(zhǔn)確地掌握稅法相關(guān)條款變得更為困難。這也使得稅務(wù)籌劃工作的開展受到很大的阻礙，稅務(wù)籌劃的作用也難以體現(xiàn)。企業(yè)若缺少進(jìn)行稅務(wù)籌劃的自覺意識，一定程度上將使得企業(yè)的整體收益下降，企業(yè)的發(fā)展也會因此受到限制。［3］

3.2缺乏風(fēng)險防范意識

稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險常常會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃出現(xiàn)問題，因此對于稅務(wù)籌劃中可能會出現(xiàn)的風(fēng)險要加以防范。一些建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為稅務(wù)籌劃過程中不會出現(xiàn)任何風(fēng)險的觀點(diǎn)是錯誤的。稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險是多方面的:稅收綜合風(fēng)險、稅收政策風(fēng)險、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、稅收執(zhí)法風(fēng)險等，風(fēng)險是一直存在的。但總的來說，稅收政策存在的風(fēng)險是較小的，而企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險以及稅收執(zhí)法風(fēng)險是較大的。由于企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案具有一定的不確定性，所以最終企業(yè)的收益大小是無法預(yù)估的。企業(yè)經(jīng)營的最終目的是獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，因此企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時必定是以企業(yè)的最高戰(zhàn)略目標(biāo)作為籌劃的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，往往忽視了稅務(wù)籌劃中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險。企業(yè)要在控制風(fēng)險的同時對于可能出現(xiàn)的風(fēng)險做好預(yù)估及應(yīng)對措施，不能一味地追求稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來更多收益而忽視其背后存在的風(fēng)險。［4］也就是如何在合理合法且無風(fēng)險的前提下，通過稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

3.3缺乏稅務(wù)籌劃人才

企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的推廣還在初步階段，因此現(xiàn)階段各建筑企業(yè)具備稅務(wù)籌劃能力的工作人員十分稀缺。在傳統(tǒng)模式下，人們認(rèn)為稅務(wù)籌劃工作相對簡單，僅僅需要掌握基礎(chǔ)的財務(wù)管理知識和稅法知識就能夠很好地開展稅務(wù)籌劃工作。但新時期建筑企業(yè)“營改增”后的稅務(wù)籌劃工作涉及企業(yè)運(yùn)營的各個方面，所以負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃的工作人員在熟練掌握稅法知識、了解稅法優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，要十分熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)及流程，包括企業(yè)的“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”“資金流”“發(fā)票流”的三流合一，增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得與抵扣等。還要知悉企業(yè)稅務(wù)成本的構(gòu)成和核算，知悉企業(yè)各部門該如何配合稅務(wù)籌劃工作。只有這樣才能靈活地組合成最佳的納稅方案以使得企業(yè)的稅負(fù)最小化。因此，建筑企業(yè)需要有專業(yè)并且專職的稅務(wù)籌劃工作人員，該工作人員需要具備完善、充足的稅法知識，并有足夠的稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)閱歷，還要了解本企業(yè)的實(shí)際情況，能夠在稅務(wù)籌劃工作開展后期將碰到的難題逐一解決，減少后期給企業(yè)帶來的負(fù)面影響，甚至做到彌補(bǔ)［5］。

4優(yōu)化建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的對策

4.1樹立正確的稅務(wù)籌劃觀念

對于建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，首要的是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要先樹立稅務(wù)籌劃觀念，然后讓企業(yè)的全體員工樹立稅務(wù)籌劃觀念。只有通過合理的稅務(wù)籌劃，才能夠組合出對企業(yè)最有利的、最有效的納稅方案，才能使企業(yè)在合法合規(guī)的前提下最大限度地減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。企業(yè)的稅務(wù)籌劃觀念要貫穿企業(yè)的運(yùn)營始終，體現(xiàn)在企業(yè)工作的方方面面。將每一個稅種都作為可能使用到的納稅選擇方法當(dāng)中，使得稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行更為合理和科學(xué)。將企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作與每個員工的切身利益相關(guān)聯(lián)，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長和員工的經(jīng)濟(jì)增長能夠?qū)崿F(xiàn)步調(diào)一致?，F(xiàn)階段，我國各個行業(yè)都處在高速發(fā)展的上升期，想要使建筑企業(yè)的發(fā)展能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場，樹立正確的稅務(wù)籌劃觀念勢在必行。建筑企業(yè)只有做到全員牢固樹立稅務(wù)籌劃觀念，全面應(yīng)用稅務(wù)知識，才能夠使得企業(yè)減少適當(dāng)?shù)亩悇?wù)開支，提升自身的經(jīng)營管理水平和競爭力。［6］

4.2營造良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境

建筑企業(yè)要了解建筑行業(yè)的特殊規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，通過切實(shí)可行的方式(如會議、文件、培訓(xùn)等)對企業(yè)的財務(wù)人員、預(yù)算人員、采購人員、經(jīng)營人員、管理人員、法律人員等進(jìn)行稅法知識普及，詳細(xì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃講解，明確告知各部門人員需要做哪些工作(如及時足額取得真實(shí)及票面信息正確的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，及時傳遞給財務(wù)人員進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，做到應(yīng)取盡取，應(yīng)抵盡抵)。營造良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境，才能為建筑企業(yè)更好地實(shí)行稅務(wù)籌劃奠定良好的基礎(chǔ)，才能促進(jìn)稅務(wù)籌劃工作的全面順利開展，才能培養(yǎng)更多優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃人才，使其能夠更加積極主動深入地研究稅法及各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，建立適合企業(yè)自身實(shí)際情況和未來發(fā)展規(guī)劃的稅務(wù)籌劃管理體系，全面提升企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理水平。

4.3培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才團(tuán)隊(duì)

建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃工作困難重重，如籌劃方案可行性不大、籌劃的專業(yè)性不強(qiáng)、籌劃涉及的范圍太小等。導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃后，減稅效果甚微甚至是增加了稅負(fù)，或者企業(yè)為進(jìn)行稅務(wù)籌劃所付出的成本小于企業(yè)減輕的稅負(fù)。一個人的力量是有限的，只有依靠團(tuán)隊(duì)的力量才能更快更好更全面地完成稅務(wù)籌劃工作。建筑企業(yè)只有配備專業(yè)的稅務(wù)籌劃工作人員并建立專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才團(tuán)隊(duì)，對人才團(tuán)隊(duì)進(jìn)行高標(biāo)準(zhǔn)培養(yǎng)及定期的專業(yè)培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人才團(tuán)隊(duì)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)交流，及時了解相關(guān)稅務(wù)政策變化，及時做出正確的稅務(wù)籌劃工作調(diào)整。真正做到高水平的稅務(wù)籌劃人才團(tuán)隊(duì)集思廣益、眾志成城地進(jìn)行科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，順利地達(dá)成企業(yè)預(yù)期的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

4.4建立科學(xué)的稅務(wù)籌劃管理機(jī)制

沒有規(guī)矩不成方圓，建筑企業(yè)要想更好地發(fā)展，務(wù)必要建設(shè)好稅務(wù)籌劃管理機(jī)制，提高稅務(wù)籌劃的整體水平。稅務(wù)籌劃的管理機(jī)制要求稅務(wù)籌劃工作從基礎(chǔ)到深入、從低到高進(jìn)行嚴(yán)格的層層把關(guān)，以便企業(yè)對稅務(wù)籌劃能夠減少的成本做出分析。建筑企業(yè)要根據(jù)企業(yè)實(shí)際，培養(yǎng)優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃人才團(tuán)隊(duì)，以實(shí)際情況及時地調(diào)整企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理機(jī)制。不僅如此，要想稅務(wù)籌劃工作開展得更為順利，建筑企業(yè)各部門需要積極配合、協(xié)助稅務(wù)籌劃工作的開展。通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃管理機(jī)制以及企業(yè)全體員工的配合協(xié)作才能夠制定出合理的納稅方案，有效減少企業(yè)稅務(wù)開支。

5結(jié)論

建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作不是一蹴而就的，而是一個漫長且艱辛的過程。需要企業(yè)全體人員的共同努力，在企業(yè)全員牢固樹立正確的稅務(wù)籌劃觀念的基礎(chǔ)上，共同營造良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境，逐步培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才團(tuán)隊(duì)，逐步建立科學(xué)的稅務(wù)籌劃管理機(jī)制，并根據(jù)相關(guān)稅務(wù)政策的變化、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的變化等及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案。只有這樣，才能不斷提升建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財富最大化，使企業(yè)更快更好地長遠(yuǎn)發(fā)展。

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作者：尹繼娟 單位：中冶建工集團(tuán) ( 天津) 建設(shè)工程有限公司