事業(yè)單位財(cái)政撥款收入會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

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［摘要］文章首先介紹了行政事業(yè)單位財(cái)政撥款收入的核算內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上又明確了在三種支付方式下該收入的具體核算，并通過(guò)實(shí)例進(jìn)行說(shuō)明，最后指出現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度下財(cái)政撥款收入存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議，以期提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)政撥款收入的認(rèn)識(shí)，并進(jìn)一步推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度的完善。

［關(guān)鍵詞］行政事業(yè)單位;財(cái)政撥款收入;賬務(wù)處理

1引言

為了全面反映行政單位和事業(yè)單位財(cái)務(wù)情況和預(yù)算執(zhí)行情況，順應(yīng)政府部門(mén)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的呼聲，我國(guó)于2017年制定了新《政府會(huì)計(jì)制度》。該制度將行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩部分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，另有規(guī)定除外。文章從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度，對(duì)財(cái)政撥款收入的確認(rèn)及存在的問(wèn)題進(jìn)行論述。

2行政單位事業(yè)財(cái)政撥款收入的核算內(nèi)容

財(cái)政撥款收入是指各級(jí)各類別的行政單位和事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門(mén)收到的財(cái)政資金，如某市質(zhì)監(jiān)局從該市財(cái)政局取得的財(cái)政資金，或某省教育廳從該省財(cái)政廳取得的財(cái)政資金。

3財(cái)政撥款收入的核算

按照新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求，行政事業(yè)單位在從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得財(cái)政撥款時(shí)和年末存在尚未支付或尚未下達(dá)的財(cái)政預(yù)算指標(biāo)數(shù)時(shí)確認(rèn)財(cái)政撥款收入。財(cái)政撥款收入的確認(rèn)因財(cái)政資金支付方式的不同而不同，行政事業(yè)單位財(cái)政撥款收入的支付方式可分為國(guó)庫(kù)集中支付和其他支付方式，而國(guó)庫(kù)集中支付按照不同的支付主體又分為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。由于國(guó)庫(kù)集中支付和其他支付方式所涉及的支付流程存在差異，所以導(dǎo)致不同方式下行政單位和事業(yè)單位財(cái)政撥款收入的賬務(wù)處理也就不同。

3.1財(cái)政直接支付方式下財(cái)政撥款收入的確認(rèn)及賬務(wù)處理行政事業(yè)單位的工資福利支出、日常公用活動(dòng)支出和大額的購(gòu)買支出等一般采用財(cái)政直接支付方式。當(dāng)行政單位和事業(yè)單位發(fā)生上述支出后，該單位會(huì)根據(jù)本年度所制訂的部門(mén)預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向和行政事業(yè)單位處于同一級(jí)別的財(cái)政部門(mén)提出資金支付申請(qǐng)，財(cái)政部門(mén)審核通過(guò)后，通過(guò)國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行將資金支付給供應(yīng)商或收款單位。行政事業(yè)單位根據(jù)委托銀行轉(zhuǎn)交來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”及相關(guān)原始憑證確認(rèn)相應(yīng)的財(cái)政撥款收入。同時(shí)，單位根據(jù)資金是用于購(gòu)買庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)還是購(gòu)買服務(wù)業(yè)務(wù)借記“庫(kù)存物品”“固定資產(chǎn)”或“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“財(cái)政撥款收入”。如:某行政單位或事業(yè)單位因?yàn)楣芾硇枰?gòu)買一臺(tái)專用設(shè)備300000元，通過(guò)財(cái)政直接支付方式將上述款項(xiàng)支付給供應(yīng)商。借:固定資產(chǎn)300000貸:財(cái)政撥款收入300000年末，行政單位或事業(yè)單位根據(jù)尚未使用的財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)(財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)減去實(shí)際支出數(shù))確認(rèn)財(cái)政撥款收入。此差額是年末單位本年尚未使用的財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)，該筆資金屬于同級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)返還給行政事業(yè)單位的資金。故年末，行政單位或事業(yè)單位將該筆未使用的資金作為應(yīng)收款項(xiàng)核算，分錄為借記“財(cái)政應(yīng)返還額度－財(cái)政直接支付”，貸記“財(cái)政撥款收入”。如:年末，某行政單位或事業(yè)單位尚未使用的財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)是30000元。借:財(cái)政應(yīng)返還額度－財(cái)政直接支付20000貸:財(cái)政撥款收入20000

3.2財(cái)政授權(quán)支付方式下財(cái)政撥款收入的確認(rèn)及賬務(wù)處理行政單位或事業(yè)單位的一些非經(jīng)常性的零星支出等一般采用財(cái)政授權(quán)支付方式。行政事業(yè)單位將資金支付給收款人前，首先會(huì)根據(jù)預(yù)算安排向同級(jí)財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)財(cái)政授權(quán)支付額。財(cái)政部門(mén)審核通過(guò)后，將單位所申請(qǐng)的零余額賬戶用款額度下達(dá)到行政單位或事業(yè)單位開(kāi)設(shè)在銀行的相應(yīng)賬戶。此時(shí)，行政事業(yè)單位在收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的到賬通知時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政撥款收入”。如:某行政單位或事業(yè)單位收到零余額賬戶用款額度為30000元。借:零余額賬戶用款額度30000貸:財(cái)政撥款收入30000年末，行政單位或事業(yè)單位根據(jù)尚未下達(dá)的財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)(財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)減去實(shí)際已經(jīng)下達(dá)的支出數(shù))確認(rèn)財(cái)政撥款收入。此差額是單位年末尚未下達(dá)給行政事業(yè)單位的財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)，即該筆資金屬于同級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)返還給行政事業(yè)單位的資金。故年末，行政事業(yè)單位將該筆未下達(dá)到零余額賬戶的資金作為應(yīng)收款項(xiàng)核算，分錄為借記“財(cái)政應(yīng)返還額度－財(cái)政授權(quán)支付”，貸記“財(cái)政撥款收入”。如:年末，某行政單位或事業(yè)單位年初預(yù)算通知中的財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)是30000元，而到年末實(shí)際下達(dá)到單位零余額賬戶的資金是20000元。借:財(cái)政應(yīng)返還額度－財(cái)政授權(quán)支付10000貸:財(cái)政撥款收入10000

3.3財(cái)政實(shí)撥資金支付方式下財(cái)政撥款收入的確認(rèn)及賬務(wù)處理我國(guó)在采用國(guó)庫(kù)集中支付之前，主要采用財(cái)政實(shí)撥資金支付方式。該方式下，事業(yè)單位或行政單位根據(jù)單位的預(yù)算安排和資金的使用計(jì)劃，向該單位處于同一級(jí)別的財(cái)政部門(mén)提出財(cái)政資金的撥入申請(qǐng)。財(cái)政部門(mén)審核通過(guò)之后，將事業(yè)單位或行政單位所需的資金直接撥入單位開(kāi)設(shè)在銀行的實(shí)存資金賬戶。此時(shí)，事業(yè)單位或行政單位根據(jù)開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)交的到賬通知書(shū)，借記“銀行存款”，同時(shí)貸記“財(cái)政撥款收入”。如:某行政單位或事業(yè)單位收到同級(jí)財(cái)政部門(mén)撥入的財(cái)政資金10000元，存入銀行。借:銀行存款10000貸:財(cái)政撥款收入10000

3.4財(cái)政撥款收入的年末結(jié)轉(zhuǎn)年末，行政事業(yè)單位財(cái)政撥款收入和企業(yè)的各種收入一樣需要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。按照企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定收入減去費(fèi)用等于利潤(rùn)，所以收入轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)。但是由于行政事業(yè)單位是非營(yíng)利組織，不存在利潤(rùn)類的會(huì)計(jì)科目。行政事業(yè)單位的收入減去費(fèi)用等于凈資產(chǎn)，所以行政事業(yè)單位的收入類科目使用凈資產(chǎn)科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的所有收入類年末全部轉(zhuǎn)入“本期盈余”，即借記“財(cái)政撥款收入”，貸記“本期盈余”。如:年末，某行政單位或事業(yè)單位進(jìn)行結(jié)賬，本年財(cái)政撥款收入的貸方發(fā)生額為200000元。借:財(cái)政撥款收入200000貸:本期盈余200000

4財(cái)政撥款收入核算存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施

新政府會(huì)計(jì)制度下財(cái)政撥款收入的會(huì)計(jì)核算并不盡善盡美，還存在著諸多問(wèn)題。雖然單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，但財(cái)政撥款收入的確認(rèn)并不是嚴(yán)格意義上的權(quán)責(zé)發(fā)生制。比如，現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，行政事業(yè)單位財(cái)政撥款收入在已經(jīng)支付了款項(xiàng)和年末存在尚未使用的財(cái)政預(yù)算指標(biāo)數(shù)時(shí)確認(rèn)。但是行政事業(yè)單位在年初就已經(jīng)收到財(cái)政部批復(fù)的部門(mén)預(yù)算通知，預(yù)算通知上的預(yù)算指標(biāo)數(shù)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)全部確認(rèn)財(cái)政撥款收入而不是在收到支付款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。如果行政事業(yè)單位在支付款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)財(cái)政撥款收入，和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬基礎(chǔ)有悖。同時(shí)，預(yù)算通知的預(yù)算指標(biāo)數(shù)即財(cái)政資金對(duì)于行政事業(yè)單位而言，屬于應(yīng)收款項(xiàng)即財(cái)政應(yīng)返還額度。當(dāng)行政單位或事業(yè)單位通過(guò)財(cái)政授權(quán)支付和財(cái)政直接支付方式時(shí)使用財(cái)政資金時(shí)，沖銷年初確認(rèn)的“財(cái)政應(yīng)返還額度”。當(dāng)各級(jí)各類別的行政單位或事業(yè)單位采用財(cái)政直接支付方式購(gòu)買服務(wù)或資產(chǎn)時(shí)，需借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”或“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”;當(dāng)行政事業(yè)單位采用財(cái)政授權(quán)支付方式，收到所申請(qǐng)的財(cái)政授權(quán)支付額度時(shí)，需借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”。而到年末則無(wú)須再核算尚未使用或尚未下達(dá)的財(cái)政預(yù)算指標(biāo)數(shù)。誠(chéng)然，行政事業(yè)單位財(cái)政撥款收入的會(huì)計(jì)核算不單單存在著上述問(wèn)題，還有其他問(wèn)題亟須廣大學(xué)者繼續(xù)探討、改進(jìn)。

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作者：劉曉杰 單位：聊城大學(xué)東昌學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系