營改增對企業(yè)會計核算的影響
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［摘要］“營改增”即原征營業(yè)稅的項目改征增值稅，是我國在實現(xiàn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中的一項重大稅收制度改革?！盃I改增”模式對于企業(yè)的運營和發(fā)展具有良好的促進作用?！盃I改增”稅制改革不僅解決了勞務稅制重復不斷征稅的問題，還為企業(yè)發(fā)展注入了活力，進而能夠推動我國經(jīng)濟快速發(fā)展。本文首先介紹了“營改增”的相關(guān)概念和意義，進而指出了“營改增”對企業(yè)核算的影響，并提出了相應的對策。
［關(guān)鍵詞］稅務改革；營改增；企業(yè)會計核算
1“營改增”的相關(guān)概念和意義
“營改增”政策是基于我國國情發(fā)展，改革原有稅制的結(jié)構(gòu)，將營改與增值稅并行來簡化稅收制度，避免重復征稅問題?！盃I改增”能有效減輕企業(yè)經(jīng)營的負擔，為企業(yè)營造良好的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，促進我國經(jīng)濟朝著良好的方向發(fā)展。
1.1“營改增”的相關(guān)概念
以往我國稅收體制向傳統(tǒng)企業(yè)征收增值稅，面向新型行業(yè)征收營業(yè)稅，是營業(yè)稅與增值稅并行的稅收體制，這種結(jié)構(gòu)極其不合理，在一定程度上限制了增值稅的作用，同時也阻礙了稅收征管工作。2016年，我國在建筑、房地產(chǎn)、金融等新興行業(yè)中推行“營改增”，將原先征收營業(yè)稅的企業(yè)改為征收增值稅，有效解決了原先稅制中存在的問題，能夠有效減輕企業(yè)的負擔，提升整體的經(jīng)濟實力。關(guān)于“營業(yè)稅”與“增值稅”的比較，前者是流轉(zhuǎn)稅制中的重要稅種，是指企業(yè)根據(jù)實際營業(yè)額繳納稅款的一種稅收形式。這種稅收體制計算方便，主要針對我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。不過營業(yè)稅征收過程存在嚴重的重復征收問題，特別是企業(yè)產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，在這個過程中重復計算的營業(yè)額也越多。我國全面推進“營改增”稅制，增值稅主要針對企業(yè)產(chǎn)品流轉(zhuǎn)過程中增值部分的增值額征收稅收。增值稅是商品在勞務服務、生產(chǎn)及流通等環(huán)節(jié)中新增價值或商品附加值推行的價外稅，主要由消費者承擔，只有產(chǎn)生增值的情況下才征稅，從而有效減輕了企業(yè)稅收中的負擔，提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。
1.2“營改增”實施的意義
“營改增”全面推進與實施是我國經(jīng)濟建設發(fā)展的必然趨勢，具有重要的意義。（1）減少繳稅科目，降低企業(yè)經(jīng)營成本?！盃I改增”簡化和合并了企業(yè)中的應稅項目，消除了傳統(tǒng)營業(yè)稅和增值稅互相限制的弊端。同時，“營改增”減輕了企業(yè)的稅收負擔，促使企業(yè)更積極、高效地開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，為企業(yè)營造更加公平的稅收環(huán)境。此外，“營改增”有助于優(yōu)化我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，促進交通運輸和服務等第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。（2）有助于為企業(yè)營造公平競爭的市場環(huán)境?！盃I改增”實施后，一些第三產(chǎn)業(yè)將劃分到增值稅的范疇，在擴大增值稅范圍的同時，極大地降低了稅負對企業(yè)的不利影響，能夠促進企業(yè)公平競爭。此外，“營改增”能夠減弱稅收制度對行業(yè)發(fā)展的控制力，為企業(yè)發(fā)展提供廣闊的市場空間，對于服務行業(yè)和交通行業(yè)有明顯的推動作用。（3）完善了稅收制度，減少了重復納稅問題?！盃I改增”改革可以有效避免對企業(yè)重復征稅，從而能夠降低企業(yè)的稅收壓力，對提高中小企業(yè)的經(jīng)營收入具有重要的意義。在增值稅的相關(guān)規(guī)定中，增值稅屬于一種價外稅，根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況中的成交額進行計算。因此，“營改增”實施后企業(yè)稅負雖然出現(xiàn)波動，但是從整體來看有助于提高企業(yè)的經(jīng)營收入水平，進而推動我國市場經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。（4）有利于發(fā)現(xiàn)稅收核算方法中存在的問題。在“營改增”實施前，營業(yè)稅與增值稅兩種票據(jù)之間沒有聯(lián)系，營業(yè)稅是企業(yè)必須繳納的稅種，而增值稅的數(shù)額與企業(yè)的經(jīng)營狀況相掛鉤。因此，企業(yè)需嚴格把控增值稅發(fā)票，例如在選擇商品供貨企業(yè)時，要重點考慮是否具備開具專用發(fā)票的資格，一切從降低企業(yè)稅賦負擔、增加生產(chǎn)利潤出發(fā)?！盃I改增”政策推行后，企業(yè)稅收核算發(fā)生了較大的變化，會計部門便會重新規(guī)劃企業(yè)稅收核算的工作方法，以與“營改增”的內(nèi)容相適應，從而有利于發(fā)現(xiàn)稅收核算方法中存在的問題。
2“營改增”對企業(yè)會計核算的影響
首先，“營改增”對企業(yè)成本、收入核算的影響。營業(yè)稅與增值稅屬性不同，企業(yè)在實際經(jīng)營過程中會針對性地購買商品或服務，但是“營改增”剔除了企業(yè)成本和收入中的稅額。其次，增值稅專用發(fā)票將會影響交易雙方的經(jīng)濟行為和利益，“營改增”對票務管理和企業(yè)發(fā)展提出了更高的要求，加強了相關(guān)部門對增值稅務票據(jù)的管理和使用，通過嚴格審查增值稅務的相關(guān)印章、時間、種類等，能夠保證票務開具的準確性和真實性。最后，企業(yè)的現(xiàn)金流和利潤會受稅款、成本及收入等因素影響。在實施“營改增”之前，企業(yè)多是根據(jù)預算來預繳稅款，金額通常比實際稅款額多，從而造成經(jīng)濟利潤水平低。在實施“營改增”后，企業(yè)繳納稅款多是在收到相關(guān)款項后，減少了企業(yè)自身的現(xiàn)金流沖擊，能夠推動企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
3“營改增”的利弊
3.1“營改增”的利
“營改增”帶來的利主要表現(xiàn)在兩個方面。一方面，“營改增”后稅收將更適用于服務行業(yè)，例如營業(yè)稅適用于現(xiàn)代服務業(yè)、銷售不動產(chǎn)，增值稅的計稅方法適用于文化體育業(yè)及交通運輸業(yè)，那么生活性服務和金融保險業(yè)更適用“營改增”。另一方面，一般納稅人企業(yè)可通過抵稅形式消除部分稅負，能夠很好地保證稅收的發(fā)展性與連續(xù)性。
3.2“營改增”的弊
“營改增”帶來的弊主要表現(xiàn)在兩個方面。一方面，“營改增”為稅收體系帶來了巨大的挑戰(zhàn)，是采用增值稅重新分成方式，還是采用分稅方式修復“營改增”的財政缺口，后期還應當與實踐結(jié)合進行驗證?！盃I改增”雖然能夠完善我國分稅制改革，但是如何結(jié)合國家分稅路徑降低改革成本、提高效率還亟待解決。另一方面，我國不同行業(yè)的稅制改革不健全，亟須就不同行業(yè)開展科學合理的稅收改革，促使不同行業(yè)實現(xiàn)自身發(fā)展最優(yōu)化。
4“營改增”后企業(yè)會計核算的改進措施
4.1正確認識“營改增”對企業(yè)經(jīng)營的影響
目前，我國“營改增”的實施與推行已經(jīng)取得一定的成績，對此，未來企業(yè)應針對該稅收政策，在會計核算體系中建立完善的評估體系，以分析“營改增”實施對企業(yè)會計核算工作的影響。由此，關(guān)于“營改增”稅收政策的具體內(nèi)容，會計核算部門相關(guān)人員需要進行深入學習和了解，正確認識“營改增”對企業(yè)經(jīng)營的重要影響，并根據(jù)這些影響開展相應的工作，科學規(guī)劃會計核算部門的各項工作，適時根據(jù)實際情況調(diào)整會計核算項目的種類與內(nèi)容，保證會計核算工作與“營改增”稅收政策內(nèi)容相適應。
4.2完善和調(diào)整企業(yè)核算方案
“營改增”政策實施后，企業(yè)會計管理部門應根據(jù)新政策的各項內(nèi)容要求重新制訂稅務核算方案，根據(jù)稅改后企業(yè)的實際發(fā)展情況，處理各項稅務核算問題，以降低企業(yè)稅務管理風險，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。在會計核算的過程中，企業(yè)應增加進項稅、增值稅及銷售稅等稅額欄目，確保稅務管理工作有序開展。為及時解決稅務核算過程中的錯誤，企業(yè)會計核算部門還應建立完善的稅務管理風險體系，以應對復雜的增值稅核算工作，避免因為稅務出錯給企業(yè)帶來不必要的損失。
4.3充分利用“營改增”中的優(yōu)惠政策
我國“營改增”政策實施中為企業(yè)提供了很多優(yōu)惠政策，企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況充分利用各項優(yōu)惠政策，降低稅收壓力。對此，企業(yè)管理部門應就增值稅相關(guān)政策對企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務的影響等進行培訓，通過完善工作內(nèi)容提高工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，嚴格檢查企業(yè)核算，確保稅收合理合法，利用科學合理的稅收籌劃為企業(yè)稅收減少負擔。
4.4提升財務能力和加強制度管理
“營改增”的實施對企業(yè)相關(guān)人員的工作技能提出了更高的要求。企業(yè)管理者應重視對工作人員進行定期培訓，切實提升其稅收核算和繳納計稅水平，以科學應對“營改增”對會計核算的影響。因此，為滿足會計核算工作的需求，企業(yè)應根據(jù)“營改增”稅收制度內(nèi)容培訓會計工作人員，使他們更好地適應新環(huán)境、新工作內(nèi)容。企業(yè)中那些受稅收改革影響的部門，也應當根據(jù)實際情況進行專業(yè)化培訓。同時，工作人員要全面認識稅收對企業(yè)未來發(fā)展的重要影響，切實規(guī)范納稅過程中的發(fā)票管理工作，積極做好進項稅發(fā)票管理抵扣工作。此外，企業(yè)應做好內(nèi)部監(jiān)管工作，增強自身的納稅人意識和責任感，確保企業(yè)在“營改增”稅收改革后能夠正常經(jīng)營。
5結(jié)語
隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，在日益激烈的市場競爭環(huán)境中，越來越多的企業(yè)因無法適應大環(huán)境和未采取相應的舉措而被淘汰。為順應市場發(fā)展的趨勢、有效拓展市場和減輕企業(yè)的稅負，我國出臺了“營改增”稅收政策。本文重點分析了“營改增”的概況和意義，從多個方面指出“營改增”對企業(yè)會計核算的影響，并針對利弊提出相應的改進措施，通過調(diào)節(jié)企業(yè)會計核算方案、提升財務能力和加強制度管理等舉措完善我國稅收制度，推動社會經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。
主要參考文獻
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作者：郝少艷 單位：普洱市職業(yè)教育中心
