集團(tuán)化企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系規(guī)范化

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摘要：我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，使企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，實(shí)現(xiàn)了跨區(qū)域、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，業(yè)務(wù)種類、業(yè)務(wù)數(shù)量逐漸增長(zhǎng)，步入了集團(tuán)化的發(fā)展階段。集團(tuán)化企業(yè)在各個(gè)區(qū)域設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，隨著分支機(jī)構(gòu)的增加，原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，對(duì)各分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行集中管理，以滿足集團(tuán)化發(fā)展的需求。在集團(tuán)建立規(guī)范化的會(huì)計(jì)集中核算體系，由集團(tuán)監(jiān)管分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，使集團(tuán)管理層可以及時(shí)掌握下設(shè)機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)狀況，并做出經(jīng)營(yíng)管理上的決策，（從而）促進(jìn)分支機(jī)構(gòu)的良好運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)化企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；財(cái)務(wù)管理

集團(tuán)化企業(yè)擁有眾多的分支機(jī)構(gòu)，如果每個(gè)分支機(jī)構(gòu)都單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)降低了集團(tuán)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的約束力。在信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)的今天，分散型的財(cái)務(wù)管理模式已成為過(guò)去，應(yīng)用信息技術(shù)，建立集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，與各個(gè)分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息共享，分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員在系統(tǒng)中進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，采取統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，上傳至系統(tǒng)中，集團(tuán)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的集中管理，促進(jìn)集團(tuán)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化發(fā)展。

一、集團(tuán)化企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)信息傳遞滯后集團(tuán)化企業(yè)以往采取的是財(cái)務(wù)分散管理，各個(gè)分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立管理，只有在會(huì)計(jì)核算時(shí)期，分支機(jī)構(gòu)將財(cái)務(wù)報(bào)表交給集團(tuán)財(cái)務(wù)部門，集團(tuán)不能及時(shí)掌握分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)狀況，致使管理層不能形成對(duì)分支機(jī)構(gòu)的有效掌控，以及指導(dǎo)分支機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)和管理，會(huì)計(jì)信息不能及時(shí)地傳遞，關(guān)鍵信息的斷層，降低分支機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)反應(yīng)速度，致使經(jīng)營(yíng)決策的滯后，影響到分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)開展。

（二）標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一各個(gè)分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理模式，使用的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)也不相同，各自的賬簿都是自成體系，采取的會(huì)計(jì)核算方式也會(huì)有所差異，比如，分支機(jī)構(gòu)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，費(fèi)用支出處理，本應(yīng)記入管理費(fèi)用，卻記入了項(xiàng)目成本中，集團(tuán)財(cái)務(wù)在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不準(zhǔn)確，進(jìn)而影響整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。

（三）基礎(chǔ)薄弱分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理人員整體素質(zhì)和財(cái)務(wù)水平，普遍要低于集團(tuán)財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)水平，而且對(duì)集團(tuán)下發(fā)的財(cái)務(wù)規(guī)范和要求理解也不相同，會(huì)計(jì)處理能力的高低，使得分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息在質(zhì)量上有很大的差異，比如，會(huì)計(jì)賬目不夠清晰，沒(méi)有按照集團(tuán)財(cái)務(wù)規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；會(huì)計(jì)科目設(shè)定不夠準(zhǔn)確，不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的要求；會(huì)計(jì)處理中的基礎(chǔ)工作薄弱，例如，原始憑證填寫問(wèn)題、報(bào)銷裝訂不夠規(guī)范，或者出現(xiàn)財(cái)務(wù)資料丟失、會(huì)計(jì)信息被篡改等問(wèn)題。

二、構(gòu)建集團(tuán)化企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算體系分析

（一）統(tǒng)一賬套，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容制定統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，將分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理集中到集團(tuán)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行核算，分支機(jī)構(gòu)與集團(tuán)使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，由集團(tuán)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)自動(dòng)完成分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息的集成工作，并且分支機(jī)構(gòu)可以在自己的財(cái)務(wù)管理平臺(tái)上，查詢和使用會(huì)計(jì)信息，集團(tuán)利用財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，對(duì)分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)查詢和掌控，及時(shí)了解分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)狀況，并形成財(cái)務(wù)管理的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。統(tǒng)一賬套在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的實(shí)時(shí)監(jiān)管，查詢分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)處理后的信息、使用的記賬憑證等，形成對(duì)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)處理上的問(wèn)題，并及時(shí)糾正，保證集團(tuán)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性。現(xiàn)階段使用的會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)主要是SAP，SAP系統(tǒng)中包含了多賬套復(fù)制功能，并可以進(jìn)行綜合查找和分析，依據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要，建立個(gè)性化的賬套，為集團(tuán)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算提供了統(tǒng)一賬套功能。

（二）建立會(huì)計(jì)核算中心在集團(tuán)成立會(huì)計(jì)核算中心，將分支機(jī)構(gòu)的財(cái)會(huì)人員集中到會(huì)計(jì)核算中心，在中心進(jìn)行分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算工作，實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)工作人員的集約化管理，當(dāng)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，由會(huì)計(jì)中心進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)監(jiān)督等，使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。推動(dòng)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化發(fā)展，對(duì)內(nèi)和對(duì)外都使用統(tǒng)一的操作標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量體系結(jié)構(gòu)可參照?qǐng)D1。促使集團(tuán)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化。使用會(huì)計(jì)核算中心的財(cái)務(wù)管理模式，需要保證企業(yè)資金使用權(quán)、所有權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)都沒(méi)有發(fā)生變化，還要考慮到分支機(jī)構(gòu)不能將財(cái)務(wù)人員安排到會(huì)計(jì)中心的情況，需要集團(tuán)安排財(cái)務(wù)人員進(jìn)行垂直管理。1.會(huì)計(jì)集中核算的作用第一，將分支機(jī)構(gòu)的資金進(jìn)行整合，可以實(shí)現(xiàn)資金的集中管理和集中利用，分支機(jī)構(gòu)無(wú)須在銀行開設(shè)賬戶，由集團(tuán)負(fù)責(zé)開設(shè)銀行賬戶，并集中整合了各分支機(jī)構(gòu)的資金，將所有的資金進(jìn)行統(tǒng)一的管理和利用，保證資金的合理回轉(zhuǎn)；第二，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的統(tǒng)一監(jiān)管，利用集團(tuán)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，收集各分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息，在系統(tǒng)平臺(tái)上進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算，形成對(duì)分支機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)的監(jiān)督管理，推動(dòng)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一體化，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性；第三，會(huì)計(jì)集中核算，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)工作流程，減少集團(tuán)人力的投入，使集團(tuán)會(huì)計(jì)核算變得透明化，使用會(huì)計(jì)中心后，財(cái)會(huì)人員的薪酬由集團(tuán)負(fù)責(zé)，與之前單位沒(méi)有利益上的牽絆，在一定的程度上可以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度。2.會(huì)計(jì)集中核算的問(wèn)題第一，建立會(huì)計(jì)核算中心后，對(duì)各分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算上的統(tǒng)一管理，但是在責(zé)任劃分環(huán)節(jié)，不能將會(huì)計(jì)主體的權(quán)責(zé)完全劃分清楚，我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》中有具體的條款，單位負(fù)責(zé)人需要確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，也要保證會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)依法履行相應(yīng)的職責(zé)，但是集團(tuán)化企業(yè)在設(shè)立會(huì)計(jì)中心后，各分支機(jī)構(gòu)缺少具體的會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)，而財(cái)務(wù)人員脫離了分支機(jī)構(gòu)，納入到會(huì)計(jì)中心的管理體系中，所以分支機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，不能對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行管理，也沒(méi)有監(jiān)督會(huì)計(jì)核算工作，不符合《會(huì)計(jì)法》中會(huì)計(jì)信息認(rèn)定時(shí)，單位負(fù)責(zé)人所要擔(dān)負(fù)的責(zé)任；第二，會(huì)計(jì)集中核算，不適用于跨地域經(jīng)營(yíng)、層級(jí)較多的大型集團(tuán)化企業(yè)，比較適用于層級(jí)少的小型集團(tuán)化企業(yè)。

三、實(shí)現(xiàn)集團(tuán)化企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系規(guī)范化的對(duì)策

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督1.明確預(yù)算主體的責(zé)任分支機(jī)構(gòu)應(yīng)做好自身的財(cái)務(wù)管理工作，遵照會(huì)計(jì)集中核算的標(biāo)準(zhǔn)和要求，規(guī)范化管理本單位的財(cái)務(wù)工作，做好日常的結(jié)報(bào)工作。實(shí)行集中核算后，分支機(jī)構(gòu)中的會(huì)計(jì)核算工作已經(jīng)交由集團(tuán)的會(huì)計(jì)核算負(fù)責(zé)，集團(tuán)應(yīng)明確各個(gè)主體的責(zé)任，按照《會(huì)計(jì)法》的要求，將會(huì)計(jì)處理和監(jiān)督權(quán)力落實(shí)到集團(tuán)會(huì)計(jì)核算和分支機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人身上，要明確兩者的權(quán)利和義務(wù)，使兩者各司其職。會(huì)計(jì)核算體系應(yīng)采取互相牽制的崗位設(shè)置，形成財(cái)會(huì)人員之間的督促和監(jiān)督的作用，再加上集團(tuán)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的監(jiān)管，形成會(huì)計(jì)審核的科學(xué)管控，確保會(huì)計(jì)核算信息的準(zhǔn)確性。2.會(huì)計(jì)監(jiān)督的工作內(nèi)容第一，檢查會(huì)計(jì)核算操作是否規(guī)范化，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操作是否標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)遵守集團(tuán)制定的統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)，口徑是否一致；第二，會(huì)計(jì)人員在審核原始憑證時(shí)是否認(rèn)真，有無(wú)發(fā)現(xiàn)造假、涂改、信息失真問(wèn)題，或者是銷毀會(huì)計(jì)賬簿，以及是否存在兩套賬簿的問(wèn)題；第三，會(huì)計(jì)人員是否受到指使或者是威脅，存在涂改會(huì)計(jì)信息行為，以及涂改財(cái)務(wù)報(bào)表的行為；第四，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，會(huì)計(jì)人員是否存在違規(guī)行為，違反集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理制度和員工行為規(guī)范等。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行力度企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督管理財(cái)務(wù)信息的職能，由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督管理，并制定相應(yīng)的監(jiān)督管理制度，確定費(fèi)用支出的范圍，以及報(bào)銷的標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格控制企業(yè)的費(fèi)用支出，避免出現(xiàn)虛報(bào)現(xiàn)象，防止企業(yè)人員利用報(bào)銷漏洞，謀取個(gè)人利益，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)處置、大額投資時(shí)，內(nèi)部審計(jì)要加大監(jiān)督管理的力度，采取標(biāo)準(zhǔn)化操作，嚴(yán)格按照審批流程進(jìn)行審計(jì)，避免出現(xiàn)越權(quán)行為以及貪腐行為。

（三）激發(fā)財(cái)會(huì)人員的工作積極性集團(tuán)化的會(huì)計(jì)核算體系，其核心是財(cái)會(huì)人員，財(cái)會(huì)人員工作的積極性，是保證會(huì)計(jì)集中核算順利實(shí)施的前提，建立崗位責(zé)任制，明確財(cái)會(huì)人員的崗位職責(zé)和權(quán)限，打好會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，建立績(jī)效考核制度，在明確崗位職權(quán)的基礎(chǔ)上，細(xì)分工作責(zé)任，明確工作目標(biāo)，考核財(cái)會(huì)人員的工作狀態(tài)和工作成績(jī)，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)異的人員進(jìn)行物質(zhì)或精神上的獎(jiǎng)勵(lì)，激發(fā)財(cái)會(huì)人員的工作積極性，營(yíng)造良好的工作氛圍，為會(huì)計(jì)集中核算打造良好的集團(tuán)環(huán)境，將會(huì)計(jì)核算工作與財(cái)會(huì)人員的切身利益相結(jié)合，提升財(cái)會(huì)人員對(duì)集團(tuán)的忠誠(chéng)度，積極地投入到會(huì)計(jì)核算工作中。

結(jié)束語(yǔ)：

集團(tuán)化企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，由于分支機(jī)構(gòu)較多，致使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)了不足，分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，使用不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，并且只有在集團(tuán)會(huì)計(jì)核算時(shí)，才將會(huì)計(jì)信息上交給集團(tuán)財(cái)務(wù)進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)信息傳遞滯后，致使集團(tuán)管理層不能及時(shí)地掌握分支機(jī)構(gòu)的運(yùn)行狀況，導(dǎo)致不能及時(shí)地做出經(jīng)營(yíng)決策和管理建議，并且各分支機(jī)構(gòu)使用不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而影響到集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，迫切需要企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的規(guī)范化，應(yīng)用會(huì)計(jì)集中核算的財(cái)務(wù)管理模式，改善現(xiàn)階段會(huì)計(jì)核算上的不足，促進(jìn)集團(tuán)化企業(yè)的良好運(yùn)營(yíng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡嘉.集團(tuán)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理體系構(gòu)建探析———以四川長(zhǎng)虹電器股份有限公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)管理為例[J].會(huì)計(jì)之友，2014(35):4-8.

[2]劉霜宏.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系規(guī)范化分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2016，579(3):91-92.

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作者：周峰 單位：大興安嶺林業(yè)集團(tuán)公司產(chǎn)業(yè)發(fā)展處