新個稅下的個人薪酬納稅籌劃核心及路徑

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摘要：我國個人所得稅法在1980年開始實施，自建立至今的四十年，經(jīng)過了多次修正，最新個人所得稅法改革于2018年8月31日推出，同時于次年1月1日正式實行，經(jīng)過近兩年的實踐，新個稅實施對于收入分配具有一定的積極作用，同時仍存在著一定的籌劃空間?；诖?，本文以新個稅條件下的個人薪酬納稅籌劃為研究對象，重點分析新個稅所帶來的影響，對其核心及路徑進(jìn)行相關(guān)的研究。

關(guān)鍵詞：新個稅；個人薪酬；納稅籌劃；路徑

引言

改革開放以來，我國社會經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展，個人所得稅職能定位以及稅收制度也進(jìn)行多次修改。最近的一次個人所得稅改革時間為2018年8月31日，在2018年10月1日全面實施。然而目前我國個人所得稅制度還存在著較多不足，比如個人所得稅計算過程中存在諸多優(yōu)惠政策能夠被肆意地使用。尤其是收入再分配的調(diào)節(jié)功能難以得到體現(xiàn)，使得個人收入差距拉大，我國的基尼系數(shù)也在不斷地增長，貧富差距持續(xù)性的分化會造成社會階層矛盾，不利于社會的穩(wěn)定發(fā)展。

一、新個人所得稅的影響

（一）對納稅人的影響2019年1月1日所實施的新個稅法，將原本3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)改為了5000元，并且，保持原本的三險一金專項扣除的同時，增加了六項專項附加扣除，這六項分別為大病醫(yī)療、子女教育、住房租金、贍養(yǎng)老人支出以及機(jī)械教育，以上這些改革對于需要承擔(dān)家庭開支的納稅人來說意義重大，也為他們帶來了切實的利益[1]。同時，新個稅法對稅率也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，將原本個稅法當(dāng)中的3%、10%以及20%的稅率適用級距加以調(diào)整，由原來的500、4500以及9000調(diào)整為3000、12000以及25000。而對于25%稅率的使用范圍由原本的9000~25000調(diào)整為25000~35000，而其他的稅率則仍然維持原本的適用范圍。新個稅法的改革對于我國的中低收入人群是非常有利的，使大部分的工薪階層都能夠以最低的稅率進(jìn)行繳稅。例如，某企業(yè)的王某上有老下有小，父母都超過了六十歲，兩個小孩都在讀幼兒園，王某又沒有兄弟姐妹，王某擁有住房貸款，王某每個月所繳納的個人養(yǎng)老保險占其工資總額的8%，繳納的醫(yī)療保險所占比例為2%，失業(yè)保險為0.5%，而住房公積金所占的比例為12%，那么，王某的個人所得稅的實際起征點按照新個稅法的計算方式為12903元人民幣，也就是說，若是王某的月工資只要不超過這一數(shù)額，那么王某就能夠享受免除個人所得稅的繳納。若是王某的月工資在12903~15903元之內(nèi)，那么王某所要繳納的個人所得稅僅90元人民幣，這對于王某來說是非常有利的，新個稅法大大減輕了我國中低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）對稅收公平的影響隨著新個稅法的實施，使我國的個稅單一分類所得稅制成為了過去，對綜合所得進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，在原來的基礎(chǔ)上增加了工資薪金、勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費(fèi)以及稿酬所得，將分類以及綜合所得結(jié)合起來，這一稅制模式在我國是一種全新的模式[2]。過去的個稅計算方式為按月扣繳，而新個稅條件下采取的是按年清繳，同時新個稅還增加了專項附加扣除內(nèi)容，在這種情況下，我國的稅收公平轉(zhuǎn)變?yōu)闄M向公平。所謂的稅收公平，實際上就是對同等經(jīng)濟(jì)條件的納稅人一樣的稅收待遇，不能夠差別對待，保證稅收的公平性。個稅公平也分為縱向公平以及橫向公平，其中的縱向公平指的是，按照納稅人的經(jīng)濟(jì)條件來征稅，不同的經(jīng)濟(jì)條件按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行繳稅，而個稅橫向公平指的是同等經(jīng)濟(jì)條件的納稅認(rèn)應(yīng)當(dāng)按照同等納稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行繳稅。就個稅法當(dāng)中的超額累進(jìn)稅率實際上充分體現(xiàn)了我國的稅收縱向公平，也就是說收入高的采取高稅負(fù)的征稅標(biāo)準(zhǔn)，而對低收入人權(quán)就采取低稅負(fù)的征稅標(biāo)準(zhǔn)。不過，因為在新個稅改革之前，我國所采用的稅制為單一的分類所得稅，若是納稅人收入來源不同，那么就會使其適用費(fèi)用減免額出現(xiàn)一定的差異，常常會發(fā)生收入同等情況的兩個納稅人需要繳納的個人所得稅有所差異的現(xiàn)象。而隨著新個稅法改革實施綜合所得稅制，將分類和綜合所得結(jié)合在一起，在這種情況下，即使納稅人的收入來源不一樣，但是，只要兩者的總收入一樣，那么兩個納稅人需要繳納的個人所得稅也是一樣的，這充分體現(xiàn)了稅收的橫向公平。

二、新個稅條件下個人薪酬納稅籌劃的核心及路徑

（一）工資薪金與勞動報酬的轉(zhuǎn)換個人通過在相關(guān)單位工作所得的薪金就是所謂的工資薪金，而個人通過非雇傭勞務(wù)而得到的報酬也就是勞動報酬，它們之間最主要的區(qū)別就在于雇傭關(guān)系。當(dāng)前所實行的新個稅法將工資薪金以及勞動報酬都?xì)w納到了綜合所得當(dāng)中，以此來進(jìn)行個人所得稅的征收，不過，它們的計稅基礎(chǔ)和預(yù)扣稅率還是存在著一定的區(qū)別的。一方面，勞動報酬所得在進(jìn)行扣預(yù)繳時，可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定來扣除相關(guān)費(fèi)用，不過相比于工資薪金，勞動報酬更加適用于累進(jìn)稅率[3]。另一方面，在進(jìn)行匯算清繳的時候，勞動報酬是在扣除20%的費(fèi)用后計入稅基的，但是工資薪金就不可以。所以，當(dāng)納稅人同時具有工資薪金以及勞動報酬所得的時候，可以進(jìn)行合法的納稅籌劃，將其進(jìn)行合理的轉(zhuǎn)換。例如，假設(shè)陳先生在2019年總收入為十萬元人民幣，同時，這十萬元是陳先生一次性得到的，在這種情況下，陳先生完全可以將工資薪金和勞動報酬進(jìn)行轉(zhuǎn)換。在不考慮專項扣除的情況下，如果陳先生把這十萬元所得都轉(zhuǎn)換為工資薪金進(jìn)行計稅，那么其預(yù)扣時就應(yīng)當(dāng)要繳（100000-5000）×10%-2520=6980元人民幣，在進(jìn)行匯算清繳的時候，其2019年應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅為6980-5780=1200元人民幣，其中的5780元為退稅金額。而如果陳先生將這十萬元所得都轉(zhuǎn)換為勞動報酬來進(jìn)行計稅的話，那么其在進(jìn)行預(yù)扣的時候，就要繳100000×（1-20%）×40%-7000=25000元人民幣，在進(jìn)行匯算清繳的時候，其2019年應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅為25000-24400=600元人民幣，其中24400元為退稅金額。通過以上例子不難看出，在預(yù)扣預(yù)繳時，工資薪金要比勞動報酬所得少繳18020元的稅，而在匯算清繳的時候需要多繳600元的稅。如果將貨幣時間價值這一因素考慮到當(dāng)中，也就是說使用18020元而多付了600元，計算得出其資金成本為3.33%。以上假設(shè)比較極端，在現(xiàn)實生活當(dāng)中是非常少的，在實際情況當(dāng)中，最合理的方式應(yīng)當(dāng)是將工資薪金以及勞動報酬所得區(qū)分開來，單獨進(jìn)行納稅申報，這樣有益于節(jié)稅的目的，更加有利于納稅人的切實利益。所以，對于納稅人而言，必須要將資金使用成本作為重要參考因素，把自己的工資薪金以及勞動報酬進(jìn)行單獨的納稅申報。

（二）專項扣除的申報所謂的專項扣除實際上指的就是三險一金，通常情況下，三險一金的繳納費(fèi)用是在個人綜合所得當(dāng)中進(jìn)行扣除的，也就是說抵消了一部分的應(yīng)納稅所得額。首先，納稅人要在思想上有所覺悟，積極繳納三險一金，消除自身的抗拒心理。其次，對企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)要嚴(yán)格按照本地區(qū)的住房公積金以及相關(guān)保障政策，根據(jù)企業(yè)內(nèi)員工的實際收入情況，制定最恰當(dāng)?shù)娜U一金的標(biāo)準(zhǔn)。專項附加扣除具有極其有效的減稅效果，在當(dāng)前的新個稅法條件下，專項附加扣除對于納稅籌劃至關(guān)重要。最后，我國是世界上人口最多的國家，由于各種原因我國人民群眾的個人收支情況比較的復(fù)雜，所制定的各項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)存在著一定的區(qū)別。例如，在選擇個人住房房貸利息以及房租租金扣除的時候，若是納稅人在其所工作的城市當(dāng)中因為沒有自己的住房而選擇租房的，那么其租房的租金可以在稅前進(jìn)行定額扣除。對于這種情況新個稅法當(dāng)中規(guī)定了三種不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)城市的區(qū)別分別為800、1100以及1500元三種檔次。對于個人住房貸款的利息支出，從其貸款利息發(fā)生扣除標(biāo)準(zhǔn)為一千元每月。對于存在住房貸款支出的納稅人，同時其所租房居住的地方不再自由住房地區(qū)的情況，必須要選擇兩種扣除標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中的一種。就納稅籌劃而言，若是納稅人的租房所在地為第二以及第三檔扣除標(biāo)準(zhǔn)的城市，那么就要選擇租房租金扣除。若是其租房所在地是實行第一檔標(biāo)準(zhǔn)，那么納稅人就應(yīng)該選擇住房貸款利息扣除。

（三）全年一次性獎金的規(guī)劃根據(jù)我國財稅〔2018〕164號文的相關(guān)規(guī)定，居民個人取得全年一次性獎金，符合國稅發(fā)文件規(guī)定的，在2021年12月31日前，對于將其納入個人綜合納稅所得當(dāng)中可以進(jìn)行自行選擇。若是納稅人不將其納入當(dāng)中，那么，就將其全面一次性獎金收入平均到每一個月的具體數(shù)額，然后根據(jù)月度稅率表選最有利的稅率以及速算扣除數(shù)來進(jìn)行計稅。所以，站在企業(yè)的角度而言，要對企業(yè)員工的綜合納稅所得和各項稅前扣除的具體數(shù)額進(jìn)行詳細(xì)的分析，再結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，制定最恰當(dāng)?shù)挠嫸悩?biāo)準(zhǔn)，在合法范圍內(nèi)保障企業(yè)的節(jié)稅收益最大化。若是全年一次性獎金收入比年度綜合應(yīng)納稅所得稅的適用稅率級距低的話，那么就要采用單獨計算納稅的方式，相反，就要采用和綜合納稅所得集合進(jìn)行計稅的方式，還有一種處于適用稅率級距中間的情況，若是兩者之和高于原本的適用稅率級距，那么就要選擇單獨計稅的方式。在支付全年一次性獎金單獨計稅時，由于其比較的特殊，企業(yè)必須要重點注意臨界支付誤區(qū)。

結(jié)語

在對新個稅條件下的個人薪酬納稅籌劃進(jìn)行分析后不難看出，當(dāng)前可以選擇不同的路徑進(jìn)行節(jié)稅，不過，這些不同的路徑也存在著諸多類似的部分，總而言之，在當(dāng)前新個稅背景下個人薪酬的納稅籌劃主要有以下幾個路徑：首先，合理轉(zhuǎn)換工資薪金和勞動報酬，納稅人應(yīng)當(dāng)將工資薪金以及勞動報酬所得區(qū)分開來，單獨進(jìn)行納稅申報，這樣有益于節(jié)稅的目的，更加有利于納稅人的切實利益。其次，合理申報專項扣除，納稅人要在思想上有所覺悟，積極繳納三險一金，消除自身的抗拒心理。再次，對于企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)要嚴(yán)格按照本地區(qū)的住房公積金以及相關(guān)保障政策，根據(jù)企業(yè)內(nèi)員工的實際收入情況，制定最恰當(dāng)?shù)娜U一金的標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到節(jié)稅的目的。最后，合理規(guī)劃全年一次性獎金，企業(yè)要對企業(yè)員工的綜合納稅所得和各項稅前扣除的具體數(shù)額進(jìn)行詳細(xì)的分析，再結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，制定最恰當(dāng)?shù)挠嫸悩?biāo)準(zhǔn)，在合法范圍內(nèi)保障企業(yè)的節(jié)稅收益最大化。

參考文獻(xiàn)

[1]龔小平.新個稅法下的稅收籌劃探討[J].理財（經(jīng)論），2019（04）：95–96.

[2]李祥為.淺談新個稅政策下的工資薪金納稅籌劃[J].納稅，2019（29）：35.

[3]尹彥.新個人所得稅法下納稅籌劃探究[J].納稅，2019（32）：35.

作者：宋佳 單位：中國化學(xué)工程第十三建設(shè)有限公司