新機遇下的制造型企業(yè)管理會計轉(zhuǎn)型
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摘要：我國制造型企業(yè)正處于以信息技術(shù)為代表的新工業(yè)革命發(fā)展機遇期，基于這一背景，并結(jié)合管理會計的必要性和制造型企業(yè)管理會計的現(xiàn)狀，本文提出了關(guān)于制造型企業(yè)管理會計轉(zhuǎn)型的幾點思考，制造型企業(yè)在取得先進的技術(shù)優(yōu)勢的同時，還需要將有力的管理手段作為企業(yè)發(fā)展的支撐，在新時代的全球化競爭中穩(wěn)步前進。
關(guān)鍵詞：制造型企業(yè)管理會計；信息技術(shù)；大數(shù)據(jù)；價值管理
一、中國制造型企業(yè)的發(fā)展機遇期與管理會計的必要性
新中國成立70年以來，制造業(yè)作為國民經(jīng)濟的命脈，已經(jīng)成為我國綜合國力的集中體現(xiàn)，代表著我國經(jīng)濟能力、國防實力、民族凝聚力的有機統(tǒng)一。特別是近年來，以信息技術(shù)為代表的新工業(yè)革命，引領(lǐng)著中國制造型企業(yè)進入新的發(fā)展機遇期，而在這關(guān)鍵的歷史機遇期中，管理會計的應用亦應順應發(fā)展潮流，助力制造型企業(yè)在競爭中保持競爭優(yōu)勢，形成更強的核心競爭力。
（一）制造型企業(yè)的發(fā)展機遇期2015年3月，總理在政府工作報告上提出“中國制造2025”計劃，后續(xù)正式印發(fā)《中國制造2025》戰(zhàn)略規(guī)劃文件，標志著我國向制造業(yè)強國的宏偉目標邁進。隨著頂層設計的提出，工業(yè)基礎能力得到了持續(xù)增強，智能制造水平也得到了明顯提升。特別是智能制造將加速我國制造型企業(yè)向價值創(chuàng)造的中上游層面轉(zhuǎn)型，剝離低效的制造環(huán)節(jié)，從而推動產(chǎn)品的品質(zhì)提升。比如智能管控系統(tǒng)，將精益管理的理念系統(tǒng)化，從而能為生產(chǎn)制造的管理水平提供可持續(xù)的保障，加速企業(yè)的價值轉(zhuǎn)化過程；而智能生產(chǎn)線，則是基于工藝設計將生產(chǎn)準備、設備自適應加工、智能防錯、數(shù)據(jù)分析檢測等環(huán)節(jié)有機結(jié)合，提升了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的質(zhì)量穩(wěn)定性，提高了產(chǎn)能和效率。以信息技術(shù)為代表的新工業(yè)革命對制造業(yè)帶來了重要影響，其中移動通信技術(shù)和大數(shù)據(jù)的應用帶來的影響尤為突出。2018年12月，中央經(jīng)濟工作會議把5G、人工智能、工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)定義為“新基建”。2020年3月，中央提出加快5G網(wǎng)絡、數(shù)據(jù)中心等“新基建”進度。5G網(wǎng)絡建設不光極大地帶動通信設備制造業(yè)的發(fā)展，更將系統(tǒng)性地顛覆其他制造業(yè)的發(fā)展方式。未來5年，制造型企業(yè)開展網(wǎng)絡化改造的投資規(guī)模有望達到5000億元，5G網(wǎng)絡建設將帶動產(chǎn)業(yè)鏈上下游以及各行業(yè)應用投資超過3.5萬億元［1］。隨著制造型企業(yè)網(wǎng)絡化改造和5G技術(shù)的發(fā)展，工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的應用將加速落地，大大推進智能制造應用場景的拓展和普及程度的提升，對生產(chǎn)效率的影響極其深遠。2020年4月，中共中央、國務院聯(lián)合《關(guān)于構(gòu)建更加完善的要素市場化配置體制機制的意見》，明確提出加快培育數(shù)據(jù)要素市場，將數(shù)字經(jīng)濟新產(chǎn)業(yè)、新模式應用到各領(lǐng)域。產(chǎn)業(yè)基礎大數(shù)據(jù)平臺是科學決策的重要手段，將以大數(shù)據(jù)和云計算為基礎的數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析應用于科學決策，可以促進生產(chǎn)效率極大提升。中國工程院中國制造辦公室首席專家屈賢民曾在“2017智能制造與大數(shù)據(jù)國際高峰論壇”中指出，鋼鐵行業(yè)每個高爐上有2000個傳感器，大數(shù)據(jù)平臺接入200個高爐的數(shù)據(jù)，高爐作業(yè)可視化管理后的鋼鐵制造產(chǎn)量平均提高5%，成本降低15%。
（二）管理會計的必要性管理會計是企業(yè)財務管理的重要組成部分，是企業(yè)價值管理的核心。將管理會計應用到企業(yè)價值管理中，能有效地促進技術(shù)成果迅速轉(zhuǎn)化，縮短新技術(shù)、新工藝、新政策、新戰(zhàn)略的決策過程，為企業(yè)管理高層迅速識別企業(yè)價值增長點提供依據(jù)、途徑和預期結(jié)果的估計。隨著制造型企業(yè)進入新的發(fā)展機遇期，技術(shù)變革為制造型企業(yè)的工藝設計、生產(chǎn)模式、生產(chǎn)組織、質(zhì)量管理、銷售管理等一系列價值鏈環(huán)節(jié)也帶來巨大變革，管理會計作為企業(yè)價值管理的主要手段，更應適應時代的發(fā)展，將與時俱進的管理會計分析方法應用到制造型企業(yè)各價值鏈環(huán)節(jié)決策中，與企業(yè)發(fā)展步調(diào)一致，才能更好地發(fā)揮管理會計的職能。
二、制造型企業(yè)管理會計的現(xiàn)狀
2014年11月，財政部的《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，提出了全面推進管理會計體系建設的重要性和緊迫性。在現(xiàn)代管理會計領(lǐng)域，我國起步較晚，較之歐美成熟企業(yè)，管理會計的應用仍很不平衡。本文嘗試從信息化、數(shù)據(jù)利用、分析方法、人才等方面分析制造型企業(yè)管理會計的現(xiàn)狀，雖然部分制造型企業(yè)在以上方面取得了長足的進步，各企業(yè)間的個性問題差異也很明顯，但就制造型企業(yè)整體而言仍具有普遍性。
（一）財務信息化水平尚需加強《中國制造2025》戰(zhàn)略規(guī)劃中提到，中國制造業(yè)信息化水平不高，與工業(yè)化融合深度不夠。隨著近幾年的發(fā)展，制造型企業(yè)的整體信息化水平正逐步提升，財務信息化作為企業(yè)信息化實施起步較早、應用比例較高的領(lǐng)域，卻存在停滯不前的趨勢，較多企業(yè)在初步實施財務信息化后鮮有系統(tǒng)升級，有的甚至出現(xiàn)與企業(yè)整體信息化發(fā)展水平相脫節(jié)的情形。雖然在大型制造企業(yè)管理會計信息化的探索過程中，不乏一些值得借鑒和推廣的案例，比如海爾集團基于供應鏈和行業(yè)競爭信息分析的管理會計信息化系統(tǒng)，神華集團通過搭建KPI分解模型建立的全面預算管理體系都非常先進［2］，但該領(lǐng)域的信息化應用在制造型企業(yè)中仍不普遍。目前，仍有少數(shù)中小型制造企業(yè)處于初始的會計電算化階段，有的企業(yè)雖然在上世紀90年代后期借助信息技術(shù)發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的推廣，對物流、倉儲的財務核算信息進行整合，從而進入ERP階段，實現(xiàn)了物流業(yè)務的財務一體化，但是生產(chǎn)管理、資產(chǎn)管理、人力資源、質(zhì)量管理等業(yè)務卻仍難以整合進入財務系統(tǒng)。特別是有相當大比例的制造型企業(yè)生產(chǎn)成本的核算仍需借助手工核算方法完成，財務人員在成本核算過程中耗費大量精力，在成本分析方面則投入較少時間。
（二）內(nèi)、外部數(shù)據(jù)采集和運用亟待提升ACCA與普華永道聯(lián)合的報告《財務的未來之路》指出，87%的受訪者認可“可信數(shù)據(jù)將推動以客戶為中心的實時決策”這一假設。但歷史遺留的系統(tǒng)成了最大的絆腳石，財務面臨著應用程序之間無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)聯(lián)動的重大挑戰(zhàn)而無暇顧及數(shù)據(jù)的重要作用。我國制造型企業(yè)財務信息化工作起步較早，但信息化工作中的業(yè)財融合工作普遍進展緩慢。雖然有少部分制造型企業(yè)采用了先進的管理軟件系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)互聯(lián)，但針對本身造價昂貴的軟件系統(tǒng)進行客戶化二次開發(fā)讓其他企業(yè)望而卻步，而有的企業(yè)憑借自有的技術(shù)團隊根據(jù)企業(yè)實際打造的數(shù)字化生產(chǎn)/產(chǎn)品管理系統(tǒng)，卻在與現(xiàn)有財務信息系統(tǒng)的對接上面臨重重困難。目前，大部分制造型企業(yè)的財務數(shù)據(jù)歸集主要在財務核算過程中完成，財務人員在以手工方式錄入數(shù)據(jù)的過程中也會耗費大量時間，同時財務人員較少關(guān)注業(yè)務數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)和宏觀數(shù)據(jù)。這一系列弊端實質(zhì)上與大數(shù)據(jù)海量化、多維度等特點相悖，數(shù)據(jù)來源的匱乏會造成管理會計分析結(jié)果的單一和片段化，難以持續(xù)性發(fā)揮數(shù)據(jù)分析的優(yōu)勢，數(shù)據(jù)背后的關(guān)聯(lián)信息價值始終無法通過分析體現(xiàn)。如大部分制造型企業(yè)的發(fā)票管理仍以紙質(zhì)憑證為主，很少有企業(yè)將發(fā)票信息電子化。在系統(tǒng)中僅記錄發(fā)票金額，沒有建立發(fā)票信息之間的聯(lián)系，發(fā)票背后的客戶或供應商信息、現(xiàn)金流信息、銷售或采購時間、實物信息等數(shù)據(jù)彼此間是孤立的。
（三）管理會計分析方法存在不足目前，我國管理會計的理論研究不足、系統(tǒng)指導缺乏、實踐處于自發(fā)狀態(tài)［3］，財務與業(yè)務的融合不夠，財務分析與業(yè)務相脫節(jié)。有一部分制造型企業(yè)實施的管理會計方法仍是沿用20世紀80年代以來使用的以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制為基礎的責任會計體系。重點集中在費用預算管理上，采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的預算管理粗放，沒有得到業(yè)務管理手段的精準支撐，形成的預算結(jié)果與實際偏差較大，影響了最終財務報表預算的準確性。有的企業(yè)在管理會計探索過程中，將生產(chǎn)工序車間模擬市場化考核，但仍存在成本核算不準、費用分攤機制不全、權(quán)責界定不清、指標設立不科學等問題。還有的企業(yè)雖然專門設立管理會計部門，但管理會計部門形成的分析報告主要專注于財務指標分析，而財務指標分析往往導致企業(yè)管理高層注重結(jié)果而忽略過程管理。
（四）復合型的會計人才稀缺2009年4月，財政部的《財政部關(guān)于全面推進我國會計信息化工作指導意見》提出，打造熟悉會計審計準則制度、內(nèi)部控制規(guī)范制度和會計信息化三位一體的復合型人才隊伍。然而，絕大多數(shù)制造型企業(yè)財務人員多為會計專業(yè)人員，多領(lǐng)域復合型人才隊伍斷層嚴重，熟悉財務會計領(lǐng)域又能在財務信息化工作中將財務與信息技術(shù)有機結(jié)合的財務人員往往缺乏實際工作經(jīng)驗，這也是制造型企業(yè)在財務信息化過程中對現(xiàn)有財務信息系統(tǒng)升級換代或者與其他生產(chǎn)管理系統(tǒng)對接進展緩慢的根本原因。此外，能夠為企業(yè)管理高層提供最優(yōu)化決策信息的管理會計人才尤為匱乏［3］。制造業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)不同，行業(yè)種類較多，制造型企業(yè)的管理會計人員應當具備適應本企業(yè)所在行業(yè)的業(yè)務特點，并能夠分析處理本企業(yè)業(yè)務信息的能力。而目前大多數(shù)制造型企業(yè)的財務人員在管理領(lǐng)域缺乏系統(tǒng)性思維，不熟悉企業(yè)生產(chǎn)制造等流程，較少親自參與到生產(chǎn)制造等各業(yè)務管理實踐當中，將管理會計分析方法運用到管理決策并兼顧企業(yè)整體的戰(zhàn)略規(guī)劃、風險管控等一系列因素的能力不足，因此也難以為企業(yè)管理高層持續(xù)提供有價值的、能夠促進企業(yè)優(yōu)化管理和實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的管理會計分析成果。制造型企業(yè)全價值鏈管理水平的深化必須依靠管理會計人才體系的支撐，而現(xiàn)有弱化的管理會計現(xiàn)狀也相應地抑制了管理高層推出管理會計人才鼓勵性政策的進程，使管理會計整體水平止步不前。
三、制造型企業(yè)的管理會計轉(zhuǎn)型思考
鑒于制造型企業(yè)正處于我國制造業(yè)發(fā)展機遇期和管理會計作為價值管理手段的必要性，結(jié)合我國當前制造型企業(yè)管理會計水平的現(xiàn)狀，本文提出關(guān)于管理會計轉(zhuǎn)型的幾點思考。
（一）提升財務信息化水平，運用大數(shù)據(jù)為財務服務1.將財務信息系統(tǒng)并入企業(yè)信息系統(tǒng)，將價值創(chuàng)造的各個環(huán)節(jié)的信息充分融入到財務信息中，打造業(yè)財融合的企業(yè)信息系統(tǒng)。首先，企業(yè)應當對現(xiàn)有的管理信息系統(tǒng)充分升級，改善網(wǎng)絡、帶寬、無線網(wǎng)、硬件設備等基礎設施，逐步開展云存儲、云計算、人工智能等新基礎設施建設。在此基礎上，圍繞公司戰(zhàn)略和創(chuàng)新管理理念，融入生產(chǎn)、供應鏈、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)以打造全流程管理信息系統(tǒng)，將所有信息接入財務信息系統(tǒng)，實現(xiàn)信息共享。在信息化體系構(gòu)建完成后，企業(yè)還應當保持系統(tǒng)的靈活性，針對行業(yè)和企業(yè)的特點將系統(tǒng)進行個性化改進。利用完善后的財務信息系統(tǒng)，企業(yè)可逐步實現(xiàn)專業(yè)化的財務管理方案，大大提升財務管理效率，保障企業(yè)的內(nèi)部控制和風險管理水平。比如，企業(yè)可使用云平臺實現(xiàn)企業(yè)各層級的會計核算作業(yè)的標準化處理，使用票據(jù)校驗、流程復核、勾稽分析等手段實現(xiàn)在線財務稽核，運用射頻識別技術(shù)進行存貨和固定資產(chǎn)的非接觸式管理與盤點，利用歷史數(shù)據(jù)擬合自動生成關(guān)于生產(chǎn)成本、期間費用、營業(yè)收入、經(jīng)營性現(xiàn)金流量的預測報告等。2.在完善信息系統(tǒng)的過程中，深入挖掘系統(tǒng)各價值鏈環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)價值，建立深度數(shù)據(jù)庫，開展大數(shù)據(jù)分析?，F(xiàn)代社會已逐漸進入數(shù)字化時代，尤其是服務業(yè)數(shù)字化率相對較高，而制造業(yè)的數(shù)字化水平仍有較大發(fā)展?jié)摿?。在這股數(shù)字化浪潮中，制造型企業(yè)首先應當注重提升數(shù)字化能力，將許多復雜多變的信息轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字信息。在數(shù)字化過程中，企業(yè)可優(yōu)化系統(tǒng)和流程，精簡程序、文件的數(shù)量，建立企業(yè)的深度數(shù)據(jù)庫。在建立數(shù)據(jù)庫后，企業(yè)應盡可能將數(shù)據(jù)標簽化，并通過云計算系統(tǒng)對數(shù)據(jù)信息的標簽進行匹配，實現(xiàn)碎片化信息的有效篩選，挖掘數(shù)據(jù)的規(guī)律和數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)性，分析數(shù)據(jù)優(yōu)化的可能性及數(shù)據(jù)體現(xiàn)的問題所在，從而在此過程中提升企業(yè)的價值。而隨著制造型企業(yè)基于5G技術(shù)網(wǎng)絡化改造的陸續(xù)推進，工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)將加速制造型企業(yè)的數(shù)字化進度。利用這種方法，企業(yè)可大大提升大數(shù)據(jù)分析在管理會計中的運用。比如，管理會計部門可使用某產(chǎn)品在不同工序中的機加工時與該工序中發(fā)生的生產(chǎn)成本的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，擬合出該工序基于機加工時的生產(chǎn)成本曲線，再通過篩查偏離不同曲線的噪點，來分析不同工藝方法對廢品率的控制水平，為該工序的工藝改進提供數(shù)據(jù)支持。同時，通過比較不同工序生產(chǎn)成本曲線，也可以為不同工序中單位工時標準成本的設定提供依據(jù)。
（二）優(yōu)化和豐富管理會計的決策分析方法1.細化預算指標，建立多維度管控機制，優(yōu)化企業(yè)資源配置的效率。與其他類型的企業(yè)相比，制造型企業(yè)是價值鏈要素最完整的實體。將各價值鏈環(huán)節(jié)串聯(lián)后，把企業(yè)資源整合并有效分配到各環(huán)節(jié)，成為制造業(yè)企業(yè)價值管理的關(guān)鍵所在，而全面預算管理就是實現(xiàn)該目標的最直接途徑。在全面預算管理中，企業(yè)應當將營運資本管理效率、資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化、項目投資回報和合理的股利分配統(tǒng)一起來。建立起營運資本管理的良好基礎，就是要把應收賬款、存貨、應付賬款等預算管理指標細化，并將其與采購、生產(chǎn)、銷售部門的預算數(shù)據(jù)聯(lián)系起來，管理會計部門應當預測和計算最優(yōu)管理規(guī)模或指標，再根據(jù)分析結(jié)果滾動調(diào)整預算。營運資本管理的有效實施，有利于企業(yè)在此基礎上推進投融資投入產(chǎn)出對比分析，優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu)和規(guī)模，提升項目投資的資本回報，實現(xiàn)企業(yè)價值的提升，股東也能獲得豐厚的股權(quán)市場回報［4］。企業(yè)在以全面預算管理為依托的價值管理中，資金形成了良性循環(huán)，為企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供保障。2.將價格管理系統(tǒng)與成本管理系統(tǒng)結(jié)合，建立內(nèi)部價格機制和內(nèi)部模擬利潤中心的績效評價體系。制造型企業(yè)應重點關(guān)注成本管理系統(tǒng)的建設，運用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的思路，完成對零件級、部件級以及完工產(chǎn)品成本的精確記錄，最終實現(xiàn)材料BOM和成本BOM以及成本BOM和價格BOM的對接，既有利于成本分析，也有利于獲取對外價格依據(jù)并進行價格分析。在成本管理過程中，企業(yè)只要依據(jù)產(chǎn)品成本選取適當?shù)膬?nèi)部價格確定方法，就可以建立起不同工序間的內(nèi)部結(jié)算價格體系以及單一工序的產(chǎn)品外包價格體系。完整的內(nèi)部結(jié)算價格體系的建立，可促進企業(yè)形成內(nèi)部模擬利潤中心的績效評價方案，配合有效的公共成本費用分攤方法，并對成本性態(tài)進行分析后，可得出部門可控邊際貢獻、部門稅前營業(yè)利潤等考核指標。以利潤中心為基礎的績效評價方案，可考核各工序的負責人有效使用資源的能力，為該利潤中心后續(xù)成長為投資中心，作為獨立事業(yè)部或分、子公司開展市場化的中間產(chǎn)品外包業(yè)務建立基礎。3.結(jié)合關(guān)鍵驅(qū)動因素數(shù)據(jù)庫的建立，將作業(yè)成本法作為常規(guī)分析方法。隨著社會的發(fā)展，社會對產(chǎn)品的個性化定制需求也逐漸推動著制造型企業(yè)的供給側(cè)調(diào)整，產(chǎn)品差異化方案促使企業(yè)在生產(chǎn)過程中安排差異化的生產(chǎn)作業(yè)。而制造型企業(yè)向智能制造模式逐步轉(zhuǎn)型以后，各成本中心的標準化作業(yè)量也將大大增加，因此廣泛推行作業(yè)成本法的實施有著重大意義。管理會計部門通過分析不同作業(yè)的作業(yè)成本動因，進而得出作業(yè)驅(qū)動產(chǎn)品成本變化的分析結(jié)論。在成本動因分析的過程中，對于成本動因的數(shù)據(jù)采集十分關(guān)鍵，這也制約著作業(yè)成本法在企業(yè)中的廣泛應用。因此，企業(yè)需要在信息化的基礎上，完成成本關(guān)鍵驅(qū)動因素的數(shù)據(jù)采集和部分成本動因信息標簽的數(shù)字化工作。將作業(yè)成本分析方法常態(tài)化應用在管理會計領(lǐng)域之后，企業(yè)可以在提供差異化產(chǎn)品過程中，識別出增加和減少客戶價值的環(huán)節(jié)，引導企業(yè)優(yōu)化價值鏈管理，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。4.全程跟蹤公司戰(zhàn)略及管理方案的實施，分析公司戰(zhàn)略及管理方案實施的價值規(guī)律，采用評價控制模式實施管控，以評價公司戰(zhàn)略及管理方案的可持續(xù)性。2020年1月，渾水公司一份89頁報告指出瑞幸咖啡存在捏造財務數(shù)據(jù)、虛增銷售數(shù)量及夸大營銷費用等問題。該報告的分析數(shù)據(jù)來源于92個全職和1418個兼職調(diào)查員，在全國38個城市的981家門店蹲點，用覆蓋100%的營業(yè)時間錄制長達11260小時的門店錄像，并收集25843張購物小票。最終，瑞幸咖啡官方確認了22億元的偽造交易。以上案例的一系列數(shù)據(jù)也從側(cè)面反映出持續(xù)性的數(shù)據(jù)觀察與分析對于修正企業(yè)存在問題的價值所在。通過公司戰(zhàn)略及管理方案實施的原始數(shù)據(jù)積累，管理會計部門應持續(xù)關(guān)注公司戰(zhàn)略及管理方案的實施效果，找出公司戰(zhàn)略及管理方案實施的周期成本規(guī)律與效益關(guān)系，將阻礙企業(yè)價值提升的公司戰(zhàn)略及管理方案轉(zhuǎn)向或剔除，制定能夠提升公司價值的公司戰(zhàn)略及管理方案，識別其在降低成本、提高效益方面的作用機制，對相關(guān)政策施以強化和補充性措施，以期達到價值最大化。這種戰(zhàn)略與管理方案的持續(xù)跟蹤過程，有利于企業(yè)對相關(guān)事項的可行性和可接受性實施不間斷的過程管控并實時調(diào)整，使企業(yè)各層級的經(jīng)營成果與企業(yè)總體目標趨于一致，更能明確各級管理者與員工的工作效果，調(diào)動員工的積極性并挖掘自身潛力，實現(xiàn)企業(yè)與個人的雙重價值。此外，制造型企業(yè)還可以考慮將管理與財務報表分析體系、經(jīng)濟增加值法、平衡計分卡、標準成本法等有效分析手段與企業(yè)的業(yè)務實際相結(jié)合，豐富管理會計分析方法，為企業(yè)的管理決策提供有力支持。
（三）健全和完善管理會計人才培養(yǎng)和評價機制1.加大管理會計人才培訓力度，將管理會計人才培養(yǎng)作為企業(yè)人才培養(yǎng)和選拔的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。從《2002-2005年全國人才隊伍建設規(guī)劃綱要》到《國家中長期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》的，人才強國戰(zhàn)略全面進入新階段，財政部提出了推動我國由會計人才大國邁向會計人才強國的目標。為加速提升管理會計水平，企業(yè)應當建立會計人才培養(yǎng)方案，與高校、職業(yè)培訓機構(gòu)建立長期合作，定期開展會計職業(yè)培訓；聘請專家在企業(yè)授課，指導企業(yè)會計實務工作；將中高級會計師、審計師評聘，注冊會計師執(zhí)業(yè)資格，注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格，國家級、省級會計領(lǐng)軍（后備）人才，注冊管理會計師等作為各級別人才評價標準，將培養(yǎng)的會計人才納入企業(yè)人才梯隊晉升計劃。與此同時，由于制造型企業(yè)在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的專業(yè)性，企業(yè)還需要推進管理會計人才融入業(yè)務，提高融入生產(chǎn)管理的能力，通過管理會計人員參與企業(yè)實際業(yè)務知識、政策、制度和流程培訓，使其具備同步企業(yè)生產(chǎn)制造流程與管理會計流程的能力，讓管理會計人才團隊在充分掌握生產(chǎn)流程、生產(chǎn)管理、質(zhì)量管理等方式，充分了解分析對象、管理方案、公司戰(zhàn)略的情況下，實施有針對性的管理會計工作。2.增加管理會計工作的人員投入，建立管理會計人員的績效評價機制。在美國具備一定規(guī)模的企業(yè)中，90%的財務人員從事管理會計工作、75%的工作時間用于決策支持［5］。對比我國制造型企業(yè)的現(xiàn)狀，管理會計領(lǐng)域仍有很大的發(fā)展?jié)摿ΑＪ紫?，管理會計人員的經(jīng)驗積累不能脫離實際管理會計工作，而企業(yè)應當為此創(chuàng)造充分的條件，將財務人員從日常繁瑣的生產(chǎn)成本核算、費用報銷等會計基礎工作中解放出來，有效利用財務信息化手段，用財務信息系統(tǒng)替代手工核算，讓更多的管理會計人員使用信息系統(tǒng)從事管理會計分析工作。其次，由于管理會計人員需要深入了解企業(yè)的全價值鏈流程，熟悉企業(yè)的戰(zhàn)略、組織架構(gòu)、生產(chǎn)流程、管理制度、內(nèi)部控制流程和風險管理體系的具體應用，企業(yè)應當鼓勵更多的管理會計人員參與各價值鏈環(huán)節(jié)的管理實踐，在實踐中修正分析思路和方法，為全價值鏈管理決策提供有力的支持。最后，企業(yè)應當設置單獨的管理會計部門，定期將管理會計分析成果公示，并將管理會計人員的績效評價與管理會計分析成果掛鉤，做到既量化被分析對象也量化分析成果，建立起管理會計體系運轉(zhuǎn)的長效機制，保證管理會計作用最大化目標的實現(xiàn)。綜上所述，我國制造業(yè)已在近些年的發(fā)展中取得長足的進步，但大部分“中國制造”仍無法處于全球制造業(yè)領(lǐng)域的高端，工業(yè)化發(fā)展仍是我國需要長期堅持、無法逾越的道路。面對未來以信息技術(shù)為引領(lǐng)的制造業(yè)發(fā)展機遇期，制造型企業(yè)需要抓住機遇、順勢而行。而管理會計作為企業(yè)價值管理的先進手段，一直受到歐美企業(yè)的青睞，我國政府也力主推進管理會計的發(fā)展作為企業(yè)邁進全球化的有力保證。所以，制造型企業(yè)在取得先進的技術(shù)優(yōu)勢的同時，還需要將有力的管理手段作為企業(yè)發(fā)展的支撐，在新時代的全球化競爭中穩(wěn)步前進。
參考文獻
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作者：張程錦 王維維 韓偉 單位：昌河飛機工業(yè)（集團）有限責任公司