契約成本與企業(yè)會計政策選擇研究
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摘要：隨著時代的不斷發(fā)展，我國市場經(jīng)濟(jì)不斷穩(wěn)步發(fā)展。在當(dāng)前企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展過程中，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)價值發(fā)展的因素很多。會計政策的選擇是當(dāng)前一項非常重要的任務(wù)。政策選擇是一系列利益團(tuán)隊之間相互作用的結(jié)果，也是他們之間的一種契約。這一群體包括會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、注冊會計師、會計準(zhǔn)則研究機(jī)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)理和投資者。無論是否存在契約成本，各種契約的相對成本都會影響會計政策的選擇。本文分析了合同成本與會計選擇的關(guān)系。
關(guān)鍵詞：會計政策選擇；契約成本
會計理論是企業(yè)理論的重要組成部分。會計報表數(shù)據(jù)，有利于企業(yè)的行為分析和會計理論的改進(jìn)中，如促進(jìn)會計處理的一致性的理論。，有利于經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究。與此同時,會計理論的形成取決于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,特別是對企業(yè)的理解。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度去看待企業(yè)，企業(yè)就是一個生產(chǎn)函數(shù)。但是這個理論沒有注意到企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)問題，沒有解釋經(jīng)營能力。導(dǎo)致了在管理者理論和契約理論的理解上存在著很多的問題。契約理論的核心是一系列不完善契約的有機(jī)結(jié)合，是在進(jìn)行交易的時候的一種方式。企業(yè)會計準(zhǔn)則的選擇是企業(yè)利益群體中的一種契約，企業(yè)管理者對企業(yè)會計政策的選擇具有非常重要的影響。當(dāng)經(jīng)理與其他利益集團(tuán)在企業(yè)的會計政策上訂立合同時，由于信息不完善，經(jīng)理對企業(yè)的實際情況有更好地了解和熟悉情況，然后就是因為在合同方面存在一定的漏洞，管理者有著關(guān)于企業(yè)會計政策選擇的權(quán)利。在企業(yè)會計政策選擇的研究過程中，合同從高管薪酬計劃、借款反應(yīng)等成本和公司債務(wù)合同中，也延伸到銷售合同、政府稅收等問題，合同成本的概念被認(rèn)為是一個相對寬松的概念，這種概念在很多的方面都被廣泛地應(yīng)用。企業(yè)內(nèi)部的每一個交易環(huán)節(jié)都在交易過程中與政治聯(lián)系在一起。
二、契約成本與會計政策的作用
企業(yè)管理人員有權(quán)選擇企業(yè)的會計政策，必須要在可行度高的情況下進(jìn)行選擇，也就是說必須要對會計的處理程序進(jìn)行集中選擇，根據(jù)企業(yè)的實際情況，選擇最佳的會計政策方案，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。。具體而言，影響管理者會計政策選擇的主要因素有稅收、政治成本、信息提供成本、高管薪酬、借款和債務(wù)合同等。在企業(yè)的痛苦和政策選擇理論大致分為三種類型。（1）會計政策的機(jī)械選擇：財務(wù)報表反映企業(yè)實際情況的主要數(shù)據(jù)，投資者和信息處理的成本是非常大的，因此，投資者在不同會計流程中產(chǎn)生的不同數(shù)據(jù)無法調(diào)整，對于操縱股價的方式有很多，主要就是通過在會計流程的處理方面就能夠達(dá)到這樣的目的?？傊?，會計的收入與股價之間有密切的聯(lián)系，不管股價怎么變化，對于投資者會得到異?；貓?，從而減少會計盈余。（2）會計政策無效論：投資者可以通過獲得會計報表等企業(yè)的財務(wù)信息，以及成本信息投資定義的成本相對較小。因此，如果不改變稅收會計政策，該經(jīng)理選擇會計政策，是沒有辦法來影響股票價格。企業(yè)價值無關(guān)，與會計政策。零合同費(fèi)用是建立失靈理論的充分條件，但在實際操作中，當(dāng)合同成本大于零,可以強(qiáng)烈的監(jiān)督機(jī)制和信息對稱的條件下獲得的破壞理論。無效的測試?yán)碚撌鞘袌鲂б?，資本資產(chǎn)定價模型和非合同成本假設(shè)的聯(lián)合測試。（3）會計政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果理論：機(jī)制和失效是不同會計程序產(chǎn)生的不同的財務(wù)信息。這并不是因為管理者在選擇企業(yè)會計政策時反映了組織結(jié)構(gòu)變量之間的關(guān)系，在企業(yè)的會計選擇中還是會存在一定的問題，并且選擇的會計政策都是需要具有規(guī)律性的，而經(jīng)濟(jì)后果論能夠解決這樣的問題。從經(jīng)濟(jì)后果與股價失靈的理論關(guān)系來看，不存在矛盾。，但是會計政策就算沒有辦法影響股票的價格，但是與無效論不同的是它可以假定契約成本不為零。管理人員會從分配的角度去選擇會計政策，而不是最大化企業(yè)的價值，即使契約成本在應(yīng)用的時候不夠完善，但是管理人員還是需要結(jié)合實際的情況，通過有效的觀點和管理人員的觀點相互結(jié)合，這樣才能夠確定問題的產(chǎn)生原因，這就可以稱之為契約成本的觀點。因為其他的人跟管理人員相比之下，還是管理人員對企業(yè)的基本信息更加地了解，因此，只有通過管理人員提供了的相關(guān)信息才更加具有真實性和有效性。信息優(yōu)勢的觀點與契約成本的觀點主要就是在會計政策的選擇上會影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，但是信息優(yōu)勢的觀點則認(rèn)為對企業(yè)的現(xiàn)金流量沒有任何的影響，知識提供了現(xiàn)金流量在未來的流動信息。
三、結(jié)語
現(xiàn)階段我國的會計政策的選擇仍然存在一定的問題，隨著我國的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)得到進(jìn)一步的完善，在會計政策的發(fā)展過程中會遇到很多的問題，但是通過不斷地完善和加強(qiáng)管理措施，就能夠有效地降低在會計政策選擇出現(xiàn)問題。形成適合我國國情的先進(jìn)的會計準(zhǔn)則。同時企業(yè)本身也應(yīng)該進(jìn)一步完善公司的治理結(jié)構(gòu)，切實建立政企分開，產(chǎn)權(quán)明晰，責(zé)權(quán)明確的現(xiàn)代企業(yè)制度。在財務(wù)信息的管理上完善相關(guān)的制度，這樣才能夠在會計準(zhǔn)則的選擇上具有更大的優(yōu)勢。。
參考文獻(xiàn)
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作者：丁陽 單位：沈陽客運(yùn)集團(tuán)華龍旅游客運(yùn)有限公司