談高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與納稅籌劃

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摘要：為規(guī)避高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展過程中遇到的財(cái)稅問題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，研究簡(jiǎn)述了高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)內(nèi)容。分別從企業(yè)會(huì)計(jì)核算與納稅籌劃兩點(diǎn)進(jìn)行高新企技術(shù)企業(yè)及技術(shù)創(chuàng)新業(yè)務(wù)進(jìn)行研究，并提出相關(guān)策略，給高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；納稅籌劃

引言

面對(duì)日益激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，一個(gè)企業(yè)要想健康穩(wěn)定地發(fā)展，需要進(jìn)行不斷創(chuàng)新，為自身帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益[1]。為此，國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展制定了財(cái)稅優(yōu)惠政策，不但降低企業(yè)稅率，還出臺(tái)了相關(guān)的優(yōu)惠政策，在很大程度上保障了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。目前，高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在一定的問題，導(dǎo)致企業(yè)面臨稅收、經(jīng)營上的風(fēng)險(xiǎn)。由于高新技術(shù)領(lǐng)域高新技術(shù)企業(yè)生存發(fā)展的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)是會(huì)計(jì)核算與納稅籌劃，有效規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算與依法納稅籌劃就顯得十分重要，相關(guān)企業(yè)部門應(yīng)該引起重視。

一、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算關(guān)鍵點(diǎn)

（一）單獨(dú)且正確區(qū)分高新技術(shù)產(chǎn)品看一個(gè)企業(yè)是否符合高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)要求，高新技術(shù)產(chǎn)品及服務(wù)是最重要的判斷依據(jù)。根據(jù)我國對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求可以知曉，關(guān)鍵的技術(shù)產(chǎn)品在產(chǎn)量方面的收益占高新技術(shù)企業(yè)整個(gè)收益的60%以上，其中擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品達(dá)到所有產(chǎn)品及服務(wù)收益的50%以上。由此，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品及其服務(wù)需要單獨(dú)建賬與核算，只有這樣才能有效且正確區(qū)分高新技術(shù)產(chǎn)品方面所獲得的收益，為企業(yè)下一步發(fā)展提供參考。

（二）建立研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算制度單獨(dú)建賬與獨(dú)立核算研發(fā)費(fèi)用是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本要求，也符合財(cái)務(wù)管理的多方面需求。對(duì)高新技企業(yè)而言，其建設(shè)首先要將認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用歸集做到單獨(dú)建賬與獨(dú)立核算。其做法符合相關(guān)規(guī)定要求，可以準(zhǔn)確、完整反映研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出情況，達(dá)到對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)現(xiàn)有效運(yùn)用。其次，需要進(jìn)行單獨(dú)建賬與獨(dú)立核算研發(fā)費(fèi)用所得稅稅前加計(jì)扣除的費(fèi)用，按照相關(guān)規(guī)定專賬管理研發(fā)開發(fā)費(fèi)用，并依照慣例方法進(jìn)行表格性規(guī)劃，在填寫表格時(shí)確定開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際金額，對(duì)每一年所涉及的加計(jì)扣除費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的規(guī)定記錄，并核對(duì)審查研發(fā)費(fèi)用實(shí)際使用情況。最后，需要單獨(dú)建賬與獨(dú)立核對(duì)財(cái)政分期補(bǔ)助等項(xiàng)目所涉及的研發(fā)費(fèi)用。這部分研發(fā)費(fèi)用可納入到相應(yīng)單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，確保研發(fā)的每一個(gè)項(xiàng)目與課題經(jīng)費(fèi)得到專門保存，實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ肹2]。

（三）科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)核算科目體系中的研發(fā)費(fèi)用企業(yè)研發(fā)費(fèi)用單獨(dú)建賬與獨(dú)立核算，要在研發(fā)支出科目下按照項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目名稱、經(jīng)費(fèi)來源及費(fèi)用明細(xì)[3]，對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置需兼顧不同會(huì)計(jì)核算需求。這時(shí)，由于高新技術(shù)企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算口徑不一致，其中包括企業(yè)財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目、所得稅稅前加計(jì)扣除等，為滿足研發(fā)費(fèi)用不同的歸集需要，可根據(jù)需要增減設(shè)置研發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目。比如，高新技術(shù)企業(yè)申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除，在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)需要兼顧兩者需要，基于直接投入、其他費(fèi)用基礎(chǔ)下加計(jì)扣除需歸集的部分增加；但高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中不需單獨(dú)核算的費(fèi)用。待設(shè)置好明細(xì)科目后，正確理解與核算不同明細(xì)科目的內(nèi)容與范圍，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確、完整的歸集。

（四）會(huì)計(jì)核算需體現(xiàn)研發(fā)活動(dòng)軌跡對(duì)于會(huì)計(jì)核算，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是其重要作用之一。研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算也是對(duì)研發(fā)活動(dòng)過程的體現(xiàn)。由于材料費(fèi)用等項(xiàng)目用一張發(fā)票難以證明該費(fèi)用就是因?yàn)橘徺I材料而產(chǎn)生的，因此在提供原始票據(jù)時(shí)還需要附錄研發(fā)說明、研發(fā)活動(dòng)說明、證明材料。比如，人事部在編制工資單時(shí)，研發(fā)時(shí)人工工資項(xiàng)目需要注明研發(fā)部門人員工資，并具體標(biāo)注每個(gè)人從事什么樣的研發(fā)工作。對(duì)直接投入而產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用除了提供原材料清單，還需要在研發(fā)負(fù)責(zé)項(xiàng)目人或部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)；對(duì)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用處理，需要標(biāo)注哪些用于研發(fā)、由哪個(gè)研發(fā)項(xiàng)目所用；對(duì)委托外部研發(fā)而產(chǎn)生費(fèi)用，除需提供合作費(fèi)發(fā)票外，還需委托單位提供相關(guān)的工具進(jìn)度及有關(guān)技術(shù)參數(shù)；對(duì)其他費(fèi)用，可在票據(jù)基礎(chǔ)上在報(bào)銷單上注明是哪個(gè)研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生，并由經(jīng)辦人、研發(fā)負(fù)責(zé)人等簽字。

（五）對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品收入與其它收入正確區(qū)分對(duì)高新企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品收入的初次認(rèn)定與復(fù)審，要求高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)年總收入一定的比例，具體為60%以上。而擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)全部收入比例須至少在50%以上。由此，需要在會(huì)計(jì)核算中設(shè)置明細(xì)賬目獨(dú)立核算主營業(yè)務(wù)收入，這樣企業(yè)所花費(fèi)與產(chǎn)生的費(fèi)用可以一目了然。這為高新企業(yè)下一步發(fā)展指明了方向，對(duì)企業(yè)合理規(guī)劃起到促進(jìn)作用。

二、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)納稅籌劃

（一）以政府資金幫扶展開納稅籌劃對(duì)于高新技企業(yè)科研項(xiàng)目的實(shí)施，為促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)新產(chǎn)品研發(fā)，政府經(jīng)常會(huì)提供一定的財(cái)政資金資助。根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法稅法》規(guī)定，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展國家可給予幫助，在一定程度上減少企業(yè)應(yīng)交納的營業(yè)稅與所得稅，同時(shí)對(duì)企業(yè)中較高的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)標(biāo)準(zhǔn)給予科研費(fèi)用輔助[4]。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)，收到政府輔助費(fèi)用后先要做的是對(duì)所收到的資金進(jìn)行納稅籌劃。待籌劃之后為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化需利用降低稅負(fù)等政策。為納稅籌劃有效實(shí)施而降低企業(yè)的滯延納稅金。根據(jù)我國專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅的處理規(guī)定，縣級(jí)及以上各級(jí)人民政府增加科學(xué)化整體規(guī)劃財(cái)政性資金，為高新技術(shù)企業(yè)提供較為科學(xué)化的資金專項(xiàng)支持，并根據(jù)企業(yè)管理要求單獨(dú)核算資金。而對(duì)企業(yè)單獨(dú)核算的資金不納入征稅范疇，實(shí)現(xiàn)延期納稅效果的同時(shí)，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅。

（二）利用成本費(fèi)用稅前扣除政策對(duì)于企業(yè)而言，納稅必不可少。稅前扣除項(xiàng)目根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的內(nèi)容總結(jié)有三類，具體內(nèi)容如表1。其中，限制扣除費(fèi)用是指按照企業(yè)所得稅法及條例等對(duì)允許按標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除的費(fèi)用進(jìn)行規(guī)定。而限制扣除費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不同，兩者可能會(huì)在時(shí)間方面產(chǎn)生差異，且差異可能會(huì)是永久性的。對(duì)于不得不扣除的費(fèi)用，企業(yè)在發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)應(yīng)該對(duì)稅法的規(guī)定進(jìn)行充分考慮，將成本費(fèi)用作為允許扣除費(fèi)用，以此減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額。對(duì)高新技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)來說，在稅前扣除政策上應(yīng)充分利用獨(dú)特的優(yōu)惠政策。比如職工教育費(fèi)用，可按照實(shí)際發(fā)生額對(duì)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除進(jìn)行計(jì)算；又比如固定資產(chǎn)的折扣，受高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步等因素的影響，可采取加速折舊或縮短折舊年限的方法。

（三）利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠政策對(duì)高新技術(shù)企業(yè)而言，根據(jù)相關(guān)稅收文件，增值稅及技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)所得營業(yè)稅會(huì)有一定的優(yōu)惠政策。從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)單位或與個(gè)人，在技術(shù)咨詢與服務(wù)方面的貢獻(xiàn)可獲得一定的收入，并且可以免征營業(yè)稅。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展而言，可得到政府的財(cái)稅扶持十分重要。特別是營業(yè)稅在改增值稅后，經(jīng)過一系列的技術(shù)支撐，在試點(diǎn)納稅中技術(shù)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅優(yōu)惠政策仍然適用。在轉(zhuǎn)讓此技術(shù)過程中，國家對(duì)這些高新技術(shù)企業(yè)免征增值稅，這也是政府對(duì)技術(shù)開發(fā)與轉(zhuǎn)讓之間的財(cái)政扶持[5]。由此，企業(yè)可按照相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)減免企業(yè)所得稅、增值稅，從而在對(duì)技術(shù)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時(shí)有效降低企業(yè)的稅負(fù)。

（四）利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)技術(shù)研發(fā)或產(chǎn)品服務(wù)的投入而產(chǎn)生的費(fèi)用稱為研發(fā)費(fèi)用。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)而言，合理利用研發(fā)費(fèi)用需要先對(duì)相關(guān)政策仔細(xì)研究，之后需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際需要對(duì)優(yōu)惠政策進(jìn)行充分利用而發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)[6]。例如，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)條例規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品及新工藝而產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除，將其以無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)前損益，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除的部分有50%，而形成無形資產(chǎn)成本的需根據(jù)無形資產(chǎn)的150%進(jìn)行攤銷。

（五）利用高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率對(duì)企業(yè)而言，要想得到國家優(yōu)惠稅收政策的支持，企業(yè)需要在重視高新技術(shù)范圍內(nèi)不斷進(jìn)行研究與開發(fā)的同時(shí)，還需要發(fā)展成為真正的高新技術(shù)企業(yè)。由此，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十八條的相關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)在納稅方面的稅率可減少15%，這要比普通的企業(yè)稅率要低[7]。可見，掌握高新技術(shù)并擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的企業(yè)應(yīng)申請(qǐng)為高新技術(shù)企業(yè)，這樣才會(huì)引起國家重視給予優(yōu)惠稅率政策，以此提升自身的納稅籌劃。

結(jié)語

綜上所述，本文通過對(duì)高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與納稅籌劃的研究，理解了高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)容，詳細(xì)闡述了高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與納稅籌劃的要點(diǎn)，并提出相關(guān)的策略。有效規(guī)避高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展過程中遇到的財(cái)稅問題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，這對(duì)高新技術(shù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

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作者：唐衛(wèi)紅 單位：佛山市城市安全研究中心有限公司