內(nèi)部會計(jì)管控狀況與對策

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本文作者：康杰 單位：浙江長征職業(yè)技術(shù)學(xué)院

社會的進(jìn)步使得一些中小企業(yè)逐漸意識到企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制對企業(yè)的重要作用，逐步建立了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理制度。雖然中小企業(yè)取得了一定的進(jìn)步，但是其所建立的內(nèi)部會計(jì)控制制度仍缺乏科學(xué)性，存在缺陷，起不到根本性的作用。大部分中小企業(yè)仍然使用傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式，在財(cái)務(wù)管理方面只注重事后控制，沒有認(rèn)識到事前預(yù)防才是解決問題的根本所在，缺乏自我防范體系，在經(jīng)營管理過程中一旦出現(xiàn)會計(jì)違規(guī)行為只有等待懲罰，造成了企業(yè)成本過高等問題，內(nèi)部會計(jì)控制起不到應(yīng)有的作用。

中小企業(yè)在用人方面大多只注重忠誠度而忽視才能，特別是家族式企業(yè)，大多關(guān)鍵崗位由親屬擔(dān)任，企業(yè)經(jīng)營管理者在思想上沒有重視和尊重人才，缺乏綜合素質(zhì)高的會計(jì)人才。另一方面，中小企業(yè)在發(fā)展過程中員工的素質(zhì)偏低，業(yè)務(wù)水平和文化水平都不高，企業(yè)經(jīng)營者在業(yè)務(wù)發(fā)展需要的時(shí)候就從社會招聘人員，人員素質(zhì)參差不齊。特別是會計(jì)人員，極易造成會計(jì)信息失真問題，給企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制帶來隱患。

會計(jì)信息失真的表現(xiàn)主要為會計(jì)信息造假，也叫做假賬，主要是會計(jì)人員在利益的驅(qū)動下違反會計(jì)規(guī)定，虛報(bào)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)而發(fā)生。中小企業(yè)由于缺乏專業(yè)會計(jì)人員，管理者不重視會計(jì)基礎(chǔ)工作，會計(jì)人員主管判斷失誤或業(yè)務(wù)水平低、工作不負(fù)責(zé)導(dǎo)致賬目不清、偽造會計(jì)憑證的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

中小企業(yè)大都沒有制定完整的資產(chǎn)管理體系，對現(xiàn)金、固定資產(chǎn)管理不嚴(yán)，造成資產(chǎn)流失或資金不足。另一方面，中小企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)一般都比較緩慢，使得貨幣資金周轉(zhuǎn)困難。這主要是中小企業(yè)在發(fā)展過程中為了促銷大都采取賒銷政策，對賒賬管理不嚴(yán)，盲目性比較大，收款的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大，極易形成壞賬、死賬，影響了企業(yè)的發(fā)展。

經(jīng)過幾十年的發(fā)展，我國已逐漸形成了比較完善的政府和社會監(jiān)督并存的企業(yè)外部監(jiān)督體系，對約束企業(yè)的會計(jì)行為起到了很大的作用。但是中小企業(yè)由于成本、人才等方面的制約，很少設(shè)置有內(nèi)部審計(jì)部門，國家企業(yè)外部監(jiān)督體系對中小企業(yè)幾乎起不到作用。中小企業(yè)在發(fā)展過程中即使意識到內(nèi)部會計(jì)控制的重要性而設(shè)立了內(nèi)審部門，但得不到應(yīng)有的重視與支持，內(nèi)審部門的獨(dú)立性比較差，在履行職能過程中不能充分發(fā)揮其作用，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)。

由于ERP系統(tǒng)涉及到企業(yè)的方方面面，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的信息化管理，在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中運(yùn)用了先進(jìn)的信息技術(shù)對物資進(jìn)行編碼，搜集和定義了各種物料的屬性，企業(yè)的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)有了很大提高，規(guī)定了一套科學(xué)、準(zhǔn)確的企業(yè)會計(jì)科目，對企業(yè)涉及基礎(chǔ)會計(jì)、會計(jì)核算等會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了科學(xué)規(guī)范，保證了會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也逐漸與國際接軌，對會計(jì)人才的要求也越來越高，會計(jì)人才不僅要精通業(yè)務(wù)，還要具有一定的國際會計(jì)知識，需求結(jié)構(gòu)也逐漸發(fā)生了變化。目前，為了加強(qiáng)與國際間的會計(jì)業(yè)務(wù)往來，我國正在逐步建立與國際接軌的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)體系，國際會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)會計(jì)核算業(yè)務(wù)提出了更高的要求，難度也比現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則更大。因此，為了進(jìn)一步完善我國中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，規(guī)范中小企業(yè)會計(jì)核算行為，在當(dāng)前和今后相當(dāng)長的一段時(shí)期內(nèi)，要把建設(shè)一支熟悉ERP系統(tǒng)、業(yè)務(wù)水平高、綜合素質(zhì)高和具備國際會計(jì)準(zhǔn)則知識的會計(jì)人才隊(duì)伍為重點(diǎn)，提升中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制實(shí)務(wù)水平，盡可能減少中小企業(yè)會計(jì)信息失真，提高財(cái)會人員的素質(zhì)，為企業(yè)將工作重點(diǎn)由會計(jì)管理轉(zhuǎn)向管理會計(jì)打下良好的基礎(chǔ)。

創(chuàng)新是人類發(fā)展不竭的動力。中小企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中取得競爭優(yōu)勢，必須要更新觀念，再進(jìn)一步到管理思維上的創(chuàng)新，有了新思維的創(chuàng)新作為基礎(chǔ)并付之行動，才會有創(chuàng)新的管理。創(chuàng)新的管理是中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制最具有活力和生命力的因素，也是中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制力量的源泉。ERP環(huán)境下，中小企業(yè)會計(jì)活動的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境、管理方式都發(fā)生了很大的變化，各個(gè)會計(jì)流程都實(shí)行計(jì)算機(jī)操作，會計(jì)信息的原始數(shù)據(jù)統(tǒng)一由業(yè)務(wù)部門進(jìn)行采集和審核，并進(jìn)行相關(guān)會計(jì)操作，會計(jì)信息從業(yè)務(wù)模塊轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)模塊，通過ERP系統(tǒng)自動生成會計(jì)憑證，整個(gè)過程的完成使得企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到業(yè)務(wù)模塊，需要在會計(jì)信息的源頭上控制其真實(shí)性、完整性和質(zhì)量。因此，對中小企業(yè)來說，要在ERP環(huán)境下及時(shí)完善內(nèi)部會計(jì)控制制度，及時(shí)發(fā)展會計(jì)核算過程中出現(xiàn)的問題、解決問題，建立起內(nèi)部會計(jì)控制防范體系，減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在ERP環(huán)境下，中小企業(yè)除了建立嚴(yán)格的內(nèi)部會計(jì)控制制度外，還要根據(jù)企業(yè)所處的環(huán)境和實(shí)際情況，制定合理的適合在ERP環(huán)境下運(yùn)行的財(cái)務(wù)模塊和其他業(yè)務(wù)模塊的內(nèi)部會計(jì)控制的制度。這就需要中小企業(yè)對傳統(tǒng)的會計(jì)管理制度進(jìn)行改革和創(chuàng)新，對ERP環(huán)境下的中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度有所創(chuàng)新，這也是中小企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度必經(jīng)的歷程。在ERP環(huán)境下，中小企業(yè)建立一個(gè)暢通、高效的會計(jì)信息溝通制度，可以使中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息共享，使企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制在控制的過程中不斷地完善與充實(shí)。

中小企業(yè)在逐步建立完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度的同時(shí)，要注重內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督機(jī)制。在ERP環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，其中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)都不能忽視，是一個(gè)事前、事中和事后的全面控制過程，應(yīng)將內(nèi)部會計(jì)控制的事前、事中和事后相結(jié)合，完善中小企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度。內(nèi)部會計(jì)控制事前控制主要包括預(yù)算和授權(quán)的控制。預(yù)算控制使得企業(yè)在發(fā)展會計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，ERP系統(tǒng)能夠自動將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況與制定的預(yù)算目標(biāo)比較，如果會計(jì)業(yè)務(wù)與目標(biāo)的業(yè)務(wù)操作不符合，則對業(yè)務(wù)進(jìn)行否決或交給企業(yè)決策層決策；授權(quán)控制則是系統(tǒng)管理員根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對系統(tǒng)使用人員根據(jù)其工作崗位設(shè)置相應(yīng)的操作權(quán)限以及對會計(jì)信息的查詢權(quán)限，保證會計(jì)信息的安全性。

ERP環(huán)境下，中小企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制已經(jīng)逐漸由財(cái)務(wù)管理向財(cái)務(wù)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變。在新的形勢下，中小企業(yè)要不斷創(chuàng)新管理理念，要創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息化管理，在激烈的市場競爭中取得競爭優(yōu)勢，只有將ERP與企業(yè)管理緊密地結(jié)合在一起，才是中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部會計(jì)控制的有效途徑。