企業(yè)會計(jì)處理中的稅收籌劃綜述

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一、企業(yè)稅收籌劃的必然性

（一）稅收籌劃是納稅人的基本權(quán)利

在當(dāng)前形勢下，特別是改革開放以來，獨(dú)立法人地位的存在，使得企業(yè)在各個方面都有獨(dú)立自主的經(jīng)濟(jì)活動，從而使得企業(yè)能夠在合理的范圍內(nèi)來對企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃，從而達(dá)到一種理想的利益最大化。企業(yè)權(quán)益的滿足是以社會需要的滿足為條件的，企業(yè)的創(chuàng)建、企業(yè)的發(fā)展應(yīng)該是社會的需要，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品只有為社會所接受，才能補(bǔ)償其生產(chǎn)經(jīng)營耗費(fèi)并實(shí)現(xiàn)利潤；否則，企業(yè)就無法生存和發(fā)展，自然也就談不上企業(yè)應(yīng)有的權(quán)益。

（二）稅收籌劃的主觀動機(jī)

針對企業(yè)自身來說，要獲得稅前的利潤主要通過自身的成本與收入來達(dá)到，這是非常正常的經(jīng)營活動，但在一定的情況下，只要不涉及到違法行為，就可以實(shí)現(xiàn)稅后的利潤最大化，這也是企業(yè)所一直想達(dá)到的目標(biāo)，雖然這個目標(biāo)不太容易百分之百地達(dá)到，但可以通過一些企業(yè)自身的便利來減少稅收，這種支出的減少自然而然會帶來企業(yè)利潤的提高，實(shí)際上就是企業(yè)作為經(jīng)營主體，要發(fā)揮其自身的主觀能動性，積極地向著這個目標(biāo)行進(jìn)，才會有一個好的企業(yè)發(fā)展方向，只有將社會秩序、公共設(shè)施、市場環(huán)境等這些因素都考慮到企業(yè)利潤的范圍之內(nèi)，才會達(dá)到一個理想的效果，但稅收籌劃的過程不能沒有依據(jù)，沒有章法，具有不確定性因素存在，這好處費(fèi)都是不允許的，因?yàn)閮烧咧g的差別是很細(xì)微的，稍有不甚或利潤沖昏了頭腦，就會帶來不少的損失，甚至是企業(yè)的破產(chǎn)。

（三）稅收籌劃的客官條件

從以上看稅收籌劃的主觀動機(jī)，很容易發(fā)現(xiàn)，企業(yè)雖然關(guān)鍵在于自身的發(fā)展過程，但客觀條件和因素是不可避免的，因?yàn)樾枰@些因素共同進(jìn)行才會達(dá)到一個真正意義上的稅收籌劃，當(dāng)前對于企業(yè)而言，其客觀條件主要包含有企業(yè)稅法和制度的完善情況，政策是否具有應(yīng)該的導(dǎo)向以及這些法律是否能夠得到很好地實(shí)施與有效性。稅法是衡量一個企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的尺度，沒有良好和完備的法律，就不會達(dá)到一個非常滿意的公眾評價，企業(yè)的發(fā)展需要這些客觀條件的存在，因?yàn)榭梢赃M(jìn)行約束，能夠在企業(yè)發(fā)展過程中起一條準(zhǔn)繩的作用，只有按照這些法律制度來辦事，才不會辦錯事、辦違法的事，要相信這些都是會對企業(yè)稅收籌劃起限定的作用，在這個政策的范圍內(nèi)，所取得的稅收利益是不會得到追究的，這個度一定要把握好，不要出界，否則就會帶來不少的影響。如不同產(chǎn)品稅基的寬窄、稅率的高低，不同行業(yè)、不同項(xiàng)目享受減稅、免稅、退稅等；稅收的優(yōu)惠政策、鼓勵政策、同種稅在實(shí)際執(zhí)行中的差異等形成了非完全統(tǒng)一的稅收法制，無疑為企業(yè)選擇自身利益最大化的經(jīng)營理財(cái)行為，即進(jìn)行稅收籌劃提供了客觀條件。

二、稅收籌劃在企業(yè)會計(jì)處理中的應(yīng)用

（一）利用折舊年限進(jìn)行稅收籌劃

折舊年限主要由于企業(yè)資產(chǎn)的使用年限，只有通過將折舊年限縮短，就可以讓企業(yè)成本回收的頻率加快，通過企業(yè)利潤的發(fā)展，可以讓稅法和會計(jì)法規(guī)都賦予較大彈性空間。企業(yè)正是通過折舊年限的控制來達(dá)到稅收籌劃的目的，使得企業(yè)能夠真正實(shí)現(xiàn)利潤最大化。與稅收征管部門的征收管理權(quán)相對應(yīng)，稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)重要權(quán)利。就我國目前稅收籌劃市場的發(fā)展現(xiàn)狀而言，稅收籌劃主要是針對企業(yè)而言的，個人稅收籌劃的應(yīng)用則相對較少。較長的折舊年限，可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，從這些稅收優(yōu)化政策中折舊年限來達(dá)到企業(yè)所得稅稅負(fù)降低的目的。如果征管方也可以進(jìn)行“籌劃”，同時又有稅法的解釋權(quán)，則不可避免地會造成對公法的濫用。至于稅務(wù)部門如何改進(jìn)并完善稅收征管，本來就是一個稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)和稅務(wù)管理學(xué)的研究范疇，而不應(yīng)屬于稅收籌劃的范圍。

（二）選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?/p>

企業(yè)采用貸款方式籌集資金比使用自有資金具有更強(qiáng)的稅收籌劃效應(yīng)，因?yàn)樗梢允蛊髽I(yè)列支更多的財(cái)務(wù)費(fèi)用，少納企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)少納的所得稅不可能彌補(bǔ)企業(yè)多支出的利息，因而從總體上看，企業(yè)雖然少納了所得稅，但最終的稅后收益也減少了。這就不能算是一種成功的稅收籌劃。通過選擇合理的資金管理與所得稅的管理，才達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，讓企業(yè)能夠在市場經(jīng)濟(jì)中占有一席之地。

（三）存貨計(jì)價的稅收籌劃

存貨的計(jì)價方法影響存貨的發(fā)出成本，從而對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額有影響，所以其籌劃的重點(diǎn)在于選擇合理的存貨計(jì)價方法，增加存貨的發(fā)出成本，減少應(yīng)納稅所得額。存貨計(jì)價方法的選擇應(yīng)該考慮以下幾個因素：節(jié)稅即是納稅人稅收負(fù)擔(dān)的節(jié)約，是稅收籌劃的另一種委婉表述。避稅是指納稅人以合法手段減少應(yīng)納稅額，通常含有貶義。在通常意義上，凡是符合稅收立法精神的實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)減輕的行為都屬于節(jié)稅，節(jié)稅在所有國家都是合法的也是正當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，具有順應(yīng)稅收立法精神的特點(diǎn)。避稅與節(jié)稅的最大不同之處在于，避稅已并非是一種中性行為，而是與稅收的立法精神相違背的。因而，節(jié)稅可以作為納稅人的一項(xiàng)長久性安排，而避稅行為將會隨著稅法漏洞的堵塞而相機(jī)變化，不具有長期性制度安排的特點(diǎn)。

（四）固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅收籌劃

一般來講，企業(yè)固定資產(chǎn)都是按照直線法計(jì)算折舊，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于下列原因，確實(shí)需加速進(jìn)行折舊，可以按規(guī)定縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。由于技術(shù)進(jìn)步較快，產(chǎn)品需要更新?lián)Q代的固定資產(chǎn)；"常年處于強(qiáng)烈震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。一般來說，在稅率不變的情況下，選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。但需要注意的是，合法性是稅收籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的顯著特點(diǎn)之一，企業(yè)要在國家有關(guān)折舊規(guī)定范圍內(nèi)選擇合適的折舊方法，合法地減少稅款，增加稅后利潤。

（五）從企業(yè)銷售收入方面選擇的稅收籌劃

納稅人假如能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業(yè)來說，最主要的收入是銷售產(chǎn)品的收入，因此推遲銷售產(chǎn)品的收入可以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。稅收屏蔽是稅務(wù)專家利用可以導(dǎo)致在特定環(huán)境或特定條件下，能夠?qū)崿F(xiàn)少納稅款的復(fù)雜的國內(nèi)或國際立法，通過事先的巧妙安排，而實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)降低的一種稅收籌劃行為。通過企業(yè)在銷售的過程中盡量讓稅收籌劃合理化，并能夠在節(jié)稅的指引下積極地開展稅收籌劃的評價，從中選擇出一種或多種稅收籌劃的方案，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)在銷售收入管理過程中的稅收籌劃。只有企業(yè)的各個階層的人員，從管理層到員工，從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，生產(chǎn)管理與銷售管理等各個方面進(jìn)行合力，讓稅收籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)各個方面的節(jié)稅。

總之，對于企業(yè)發(fā)展而言，不僅要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總產(chǎn)值最大化，更重要的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后的利潤最大化，這就不僅要求企業(yè)在實(shí)現(xiàn)稅前企業(yè)的利潤，更主要地實(shí)現(xiàn)稅后企業(yè)的利潤，這就需要稅收籌劃，要很好地利用稅法和各種規(guī)章制度，法律法規(guī)，在政策范圍內(nèi)有安排和合理地稅收籌劃，達(dá)到真正的企業(yè)成本控制和利益最大化。

作者：王艷梅 單位：吉林省建設(shè)集團(tuán)有限公司