稅收籌劃為導(dǎo)向的企業(yè)會(huì)計(jì)政策研究

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會(huì)計(jì)政策指的是企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告的過程中所采用的具體原則以及會(huì)計(jì)處理方法。

一、稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)政策中的價(jià)值

(一)稅收籌劃是納稅人的基本權(quán)利

稅收籌劃是納稅人應(yīng)有的一項(xiàng)基本權(quán)益，在不違法稅法的前提下，納稅人有選擇生存與發(fā)展的權(quán)利，同樣也具有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獲取收益的權(quán)利，因此，納稅人通過稅收籌劃而獲得的經(jīng)濟(jì)利益是具有合法性的，這是企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。稅收籌劃不能超越利益的范圍與邊界，應(yīng)該在企業(yè)權(quán)利的邊界內(nèi)，否則便會(huì)造成對(duì)企業(yè)權(quán)利的破壞，稅收籌劃是企業(yè)應(yīng)有的社會(huì)權(quán)利。

(二)國(guó)家稅收法律法規(guī)的逐漸完善為稅收籌劃提供了可能

在很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，人們把稅收看作是企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，沒有真正的理解稅收的意義，一部分納稅人甚至把稅收籌劃與偷稅漏稅混淆在一起，但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，長(zhǎng)期以來(lái)，稅收制度逐漸朝著系統(tǒng)化、規(guī)范化以及法制化的方向發(fā)展，人們也逐漸轉(zhuǎn)變了對(duì)稅收的看法，在這種情況下企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃會(huì)減少許多思想方面的障礙。同時(shí)，我國(guó)消除了稅收籌劃在理論以及宣傳上的禁區(qū)，各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者也逐漸認(rèn)識(shí)到稅收成本的重要性以及現(xiàn)實(shí)作用。

二、稅收籌劃在會(huì)計(jì)政策選擇中的應(yīng)用策略

(一)固定資產(chǎn)折舊政策選擇的稅收籌劃

企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況來(lái)選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，如可以選擇年數(shù)總和法、年限平均法或者工作量法等，如今的稅法對(duì)固定資產(chǎn)提取折舊方法選擇方面的規(guī)定越來(lái)越寬松。折舊是成本的重要組成部分，企業(yè)成本的大小很大程度上都取決于折舊的計(jì)算以及提取，企業(yè)稅負(fù)的輕重也受到折舊的計(jì)算以及提取的重要影響，因此企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃時(shí)，需要注意四個(gè)方面的因素：第一，法律規(guī)定。企業(yè)必須要了解現(xiàn)行的相關(guān)法律規(guī)定，必須要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行折舊方法的選擇，這樣才能給企業(yè)帶來(lái)一定的節(jié)稅收益，否則便會(huì)適得其反，給企業(yè)帶來(lái)諸如罰款類的經(jīng)濟(jì)損失。第二，資金時(shí)間價(jià)值。從不同時(shí)間點(diǎn)來(lái)看，同一單位資金的價(jià)值含量是不等的，隨著時(shí)間的推移資金會(huì)不斷地增值，因此企業(yè)在進(jìn)行具體的稅收籌劃時(shí)，應(yīng)采用動(dòng)態(tài)的方法，選擇出在稅法規(guī)定范圍內(nèi)最大折舊抵稅的折舊方法。第三，通貨膨脹。在這種狀況下，為了能夠使企業(yè)能夠進(jìn)一步縮短回收期，企業(yè)可以采用加速折舊的方法，從而進(jìn)一步加快企業(yè)的折舊速度，使企業(yè)獲取納稅的延緩，在一定程度上增加企業(yè)的投資收益。第四，折舊年限的選擇。現(xiàn)行的稅法以及相關(guān)的會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限給企業(yè)帶來(lái)了一定的選擇空間，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了較大的可能性，企業(yè)可以選擇對(duì)自身發(fā)展有利的折舊年限對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這樣便能夠達(dá)到節(jié)稅的目的。

(二)存貨計(jì)價(jià)方法選擇的稅收籌劃

存貨對(duì)于企業(yè)的利潤(rùn)、產(chǎn)品的成本以及企業(yè)所得稅都具有非常大的影響，存貨資金是企業(yè)流動(dòng)資金中的重要組成部分，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處的不同納稅期以及企業(yè)盈虧的實(shí)際情況來(lái)選擇，這樣才能使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最大的發(fā)揮。企業(yè)在對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)根據(jù)物價(jià)的變化來(lái)選擇不同的方法，當(dāng)物價(jià)的狀態(tài)是處于上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)在對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)可以選擇加權(quán)平均法，這樣就能夠降低企業(yè)安排資金難度，當(dāng)物價(jià)處于不斷下降的狀態(tài)時(shí)，企業(yè)應(yīng)采用先進(jìn)先出法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，這樣能夠在一定程度上減少應(yīng)納稅所得額。

(三)企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)間選擇的稅務(wù)籌劃

企業(yè)不同銷售方式的選擇會(huì)影響對(duì)企業(yè)資金的流入及收益實(shí)現(xiàn)，因此企業(yè)在控制收入確認(rèn)的時(shí)間時(shí)，可以根據(jù)產(chǎn)品的銷售策略銷售方式的選擇來(lái)進(jìn)行控制，這樣一來(lái)便能夠在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得延緩納稅的稅收收益。同時(shí)，企業(yè)還要綜合運(yùn)用各種銷售方式，一方面能夠確保企業(yè)的收入平安收回，另一方面能夠使企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅。比如，針對(duì)企業(yè)年終發(fā)生的銷售收入，企業(yè)可以將當(dāng)年收入確認(rèn)時(shí)間推遲到下一年確認(rèn)，這樣企業(yè)就能夠有充足的現(xiàn)金納稅，還可以享受到一筆等同于無(wú)息貸款的資金。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，企業(yè)在今后選用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)在國(guó)家法律規(guī)定的范圍內(nèi)，并結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際狀況，選擇最適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方案，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化。

作者：胡紅梅 單位：湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院