企業(yè)會計報表的編制與分析思考

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摘要：隨著我國會計準(zhǔn)則的日益完善，企業(yè)對財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量要求逐漸達到新的高度。會計報表作為會計體系的重要組成部分，在對外與對內(nèi)保障數(shù)據(jù)真實性與完整性方面發(fā)揮著重要作用。會計報表是向企業(yè)利益相關(guān)者提供經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的主要信息資料，主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注。會計報表的編制質(zhì)量與企業(yè)相關(guān)者的利益、企業(yè)經(jīng)營成果間具有密切的關(guān)系。因此，如何保障企業(yè)會計報表編制的真實性、完整性與及時性一直是企業(yè)實踐與理論研究的關(guān)注焦點。鑒于此，本文基于對企業(yè)會計報表的簡單闡釋，主要探討企業(yè)會計報表的編制與分析兩個部分，期望為企業(yè)會計報表的編制與分析提供一些啟示。

關(guān)鍵詞：會計報表；編制；分析

隨著我國財稅改革不斷深化，會計信息質(zhì)量要求越來越高，從財務(wù)實踐角度而言，會計報表作為財務(wù)管理的重要組成部分，一方面，為企業(yè)利益相關(guān)者提供決策依據(jù)，保障企業(yè)的利益；另一方面，為資源優(yōu)化與經(jīng)濟穩(wěn)定、國家宏觀調(diào)控與經(jīng)濟監(jiān)管提供分析依據(jù)。明晰會計報表的編制與分析要點對提升會計報表及時性、完整性、真實性、可比性等信息質(zhì)量具有重要意義。因此，企業(yè)實踐與理論研究非常有必要對會計報表進行全面的分析，尤其是關(guān)于會計報表的編制要求與分析要點。

一、企業(yè)會計報表概述

會計報表指的是會計人員根據(jù)日常收集與整理的資料，按照固定方法、內(nèi)容與格式進行歸納與加工而編制的文件，旨在對特定時間和特定期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營成果與財務(wù)狀況進行反映。會計報表具有及時性、完整性、真實性、可比性、可理解性等特點，主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及附注。會計報表按照不同的標(biāo)準(zhǔn)有不同的劃分，按照編制時間可以劃分為月報表、季度報表、半年度報表與年度表，其中，后三者主要對外使用，而月報表主要對內(nèi)使用。會計報表之所以受到企業(yè)與社會的關(guān)注，是因為它對企業(yè)的經(jīng)營與投資、國家的經(jīng)濟調(diào)控均具有重要意義。首先，會計報表可以為企業(yè)管理層提供決策依據(jù)，依靠報表的財務(wù)信息可以預(yù)判未來企業(yè)的發(fā)展趨勢，以便于對企業(yè)的投資、籌資與經(jīng)營活動做出科學(xué)規(guī)劃；其次，債權(quán)人與投資者根據(jù)報表信息所反映的償債能力、盈利能力與資本結(jié)構(gòu)進而做出具體的借貸與投資策略；最后，國家可以利用報表信息進行市場狀況監(jiān)測，以獲得經(jīng)濟決策依據(jù)。

二、企業(yè)會計報表編制的要求

根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會計報表編制的要求主要有一致性、完整性、真實性、可比性等。筆者將基于企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，將一致性、真實性、完整性等要求與報表編制內(nèi)容要求相結(jié)合進行分析。

（一）遵循報表編制的一致性原則

遵循報表編制的一致性原則是企業(yè)會計報表編制的要求之一。企業(yè)會計報表編制所依據(jù)的會計方法應(yīng)該前后一致，不得隨意更改。如果確實需要更改，應(yīng)該在附注中對更改原因及其影響加以說明。實際上，報表編制的可比性主要體現(xiàn)為兩方面：一是不同的企業(yè)在同一會計期間的比較；二是同一企業(yè)在不同會計期間的比較。同一企業(yè)采用的會計政策與會計估計在縱向會計期間內(nèi)具有可比性，也應(yīng)具有一致性，不得隨意變更。企業(yè)在不同會計期間編制的會計報表應(yīng)與同行業(yè)間具有可比性，否則會計報表的編制將失去本身的意義。會計報表編制主要體現(xiàn)為會計估計與會計政策兩方面，如果企業(yè)會計報表不具可比性，就可以根據(jù)利于自身的實際情況選擇會計政策，進而進行會計估計，這為企業(yè)的盈余操縱提供了空間。因此，為了避免這樣的盈余操縱行為，企業(yè)必須在編制會計報表時遵循一致性與可比性原則。

（二）保障會計報表真實完整

真實性也是會計報表編制的主要要求之一。企業(yè)的會計報表應(yīng)該真實的反映企業(yè)的經(jīng)營成果與財務(wù)狀況。企業(yè)在保障報表編制的真實性時，主要著手于以下幾方面：一是企業(yè)在進行會計報表編制前，要對其資產(chǎn)進行清查與核實；二是對其記賬的會計憑證與會計賬簿的金額、記賬方向等進行核對；三是對會計賬簿的發(fā)生額和余額進行核對；四是核查企業(yè)的會計核算是否與國家會計準(zhǔn)則保持一致；五是核查會計核算是否存在會計政策變更等項目。企業(yè)編制的財務(wù)報表只有符合真實性才具有編制與對外公布的意義，才能為企業(yè)利益相關(guān)者提供決策依據(jù)。完整性也是會計報表編制的要求之一，會計報表應(yīng)該反映企業(yè)全部經(jīng)營成果與財務(wù)狀況，企業(yè)要按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的報表內(nèi)容與格式進行編制。企業(yè)結(jié)合自身的實際情況，將企業(yè)的數(shù)據(jù)進行全面的匯總，這些數(shù)據(jù)要覆蓋到企業(yè)的各個領(lǐng)域、各個流程，做到不隱瞞、不謊報企業(yè)的經(jīng)濟數(shù)據(jù)。雖然完整性即要求企業(yè)數(shù)據(jù)的完整性，但是也要求報表編制的重點，尤其體現(xiàn)于附注中。

（三）理解會計報表的編制內(nèi)容

編制內(nèi)容要求是會計報表最基本的要求，也是報表最核心的要求，報表的一切要求均是圍繞編制內(nèi)容提出的。其中，資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的編制內(nèi)容均具有固定格式，而附注的編制內(nèi)容則是企業(yè)需要在編制報表時特別注意的環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)要密切關(guān)注企業(yè)的附注編制。根據(jù)目前企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，附注的編制內(nèi)容主要包括五方面：一是企業(yè)的會計政策，主要是企業(yè)的利潤分配方法、計價基礎(chǔ)、記賬原則、會計原則和會計制度等，以及會計政策變更的說明；二是企業(yè)的結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍等；三是企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)，如果企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)超過一種，且次要行業(yè)經(jīng)營收入占總收入的10%以上，應(yīng)該在附注中加以說明；四是對企業(yè)經(jīng)營的主要項目進行說明；五是揭示企業(yè)其他重要事項。附注作為企業(yè)會計報表的重要組成部分，企業(yè)不應(yīng)該忽視附注的重要作用。目前，資產(chǎn)負債表、利潤表與現(xiàn)金流量表得到企業(yè)的普遍重視，但是對附注的重視程度遠遠不夠。與資產(chǎn)負債表、利潤表與現(xiàn)金流量表相比，附注不再是以單一的財務(wù)數(shù)據(jù)說明企業(yè)的財務(wù)狀況，而是以非財務(wù)信息加以說明企業(yè)的經(jīng)營成果與財務(wù)狀況。一方面，企業(yè)要密切關(guān)注附注，重視附注的作用；另一方面，企業(yè)要保障附注的真實性與完整性，將企業(yè)的重要事項、會計政策變更等詳細信息納入附注中。

三、企業(yè)會計報表的分析研究

（一）資產(chǎn)、利潤、現(xiàn)金流量分析

資產(chǎn)、利潤、現(xiàn)金流量分析是進行企業(yè)會計報表分析的要點之一，也是財務(wù)報表分析的邏輯切入點之一。首先，就資產(chǎn)分析而言，主要指的是資產(chǎn)質(zhì)量分析，它主要是基于現(xiàn)金流量和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)角度進行的分析。其中，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是按照無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的分配比例進行分析；其次，就利潤而言，主要指的是盈利質(zhì)量分析，這種分析主要是從毛利率、利潤與收入三個角度進行，其中，毛利率質(zhì)量分析基于企業(yè)的資本投資、利潤增長點等；利潤與收入質(zhì)量分析是基于企業(yè)的經(jīng)濟觀察波動性和成長性，波動性越大，成長性越小，企業(yè)的利潤與收入質(zhì)量越差；最后，就現(xiàn)金流量分析而言，自由現(xiàn)金流量與經(jīng)營現(xiàn)金流量是現(xiàn)金流量分析的主要切入點。其中，自由現(xiàn)金流量說明企業(yè)的支付股利與付息能力，經(jīng)營現(xiàn)金流量說明企業(yè)的收入質(zhì)量。

（二）確定分析框架，改進分析方法

確定分析框架、改進分析方法是會計報表分析的要點。分析框架主要包括戰(zhàn)略分析、會計分析、財務(wù)分析與前景分析四個方面，就戰(zhàn)略分析而言，主要包含公司戰(zhàn)略分析、競爭戰(zhàn)略分析和行業(yè)分析，著重對企業(yè)的生命周期、企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢等的分析；就會計分析而言，主要涉及到財務(wù)的辨認、評價、評估等，對企業(yè)的存貨管理、信貸風(fēng)險管理等進行重點分析；就財務(wù)分析而言，主要是運用比率分析法、現(xiàn)金流量分析法、趨勢分析法等對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行綜合的量化評價；就前景分析而言，這主要是對企業(yè)的權(quán)益、利潤、收入等進行評估，前景分析主要是基于歷史數(shù)據(jù)對未來做出預(yù)測，這也是報表編制與利益相關(guān)者關(guān)系的關(guān)鍵所在。現(xiàn)在財務(wù)報表的分析方法主要有因素法和比較法，其中比較法包含差異分析、橫向比較與趨勢分析等。差異分析是分析預(yù)算與實際比較后的差異，橫向比較是分析企業(yè)與其行業(yè)間的比較，趨勢分析是與企業(yè)歷史數(shù)據(jù)進行比較。但目前被認為最科學(xué)的財務(wù)報表分析方法是縱向比較法，即以上三種方法的結(jié)合。因此，建議企業(yè)在分析財務(wù)報表時更多的采用縱向分析方法。而且據(jù)以往文獻研究發(fā)現(xiàn)，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的聯(lián)系也可作為報表分析的要點。一方面，稅務(wù)信息是以財務(wù)信息為基礎(chǔ)的，例如，企業(yè)所得稅是以企業(yè)的利潤為基礎(chǔ)計算的；另一方面，財務(wù)報表同時包含了財務(wù)信息與稅務(wù)信息，例如，將遞延所得稅作為企業(yè)的資產(chǎn)或者負債列示。

（三）現(xiàn)金流與收入間關(guān)系分析

目前，現(xiàn)金流對企業(yè)的發(fā)展顯得越來越重要，研究現(xiàn)金流與收入間的關(guān)系也就是研究現(xiàn)金流量表與利潤表間的關(guān)系。利潤大并不意味著現(xiàn)金流大，二者之間存在差異性。這種差異性主要由三方面原因?qū)е拢阂皇枪潭ㄙY產(chǎn)和無形資產(chǎn)可能需要消耗企業(yè)大量的現(xiàn)金流，但是并不能短期內(nèi)變現(xiàn)，其中，只有部分現(xiàn)金流可以通過累計折舊或者累計攤銷計入當(dāng)期損益；二是應(yīng)收賬款金額很大，也就是我們通常所說的“賒賬”金額太大，企業(yè)在進行商品銷售時會采用信用延期或者信用放寬政策進行收入的增長，企業(yè)的銷售收入都以應(yīng)收賬款的方式掛在賬上，而沒有直接轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流，應(yīng)收賬款在增長，而現(xiàn)金流入?yún)s不變，回款率很低；三是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號-現(xiàn)金流量表》規(guī)定，利潤表的收入主要包括籌資活動的收入與經(jīng)營活動的收入，而投資活動收入由于其變現(xiàn)周期長，往往在年度結(jié)算時不能變現(xiàn)；現(xiàn)金流量表的收入主要包括投資活動、籌資活動與經(jīng)營活動的收入，其中，投資活動收入是變現(xiàn)收入。因此，現(xiàn)金流與收入間存在差異性，通過對企業(yè)會計報表中二者差異性的分析，以了解企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r。如果現(xiàn)金流與收入間差異性很大時，企業(yè)勢必會出現(xiàn)問題，企業(yè)會計報表的現(xiàn)金流與收入間的關(guān)系分析對企業(yè)發(fā)展的意義重大。

四、結(jié)語

企業(yè)會計報表是反映企業(yè)經(jīng)營成果與經(jīng)營狀況的主要手段之一，其編制與分析也逐漸引起企業(yè)實踐與理論研究的關(guān)注。目前有些企業(yè)加大報表關(guān)注力度，優(yōu)化報表編制流程，有些企業(yè)卻仍然沒有意識到財務(wù)報表對企業(yè)發(fā)展的重要性。鑒于此，本文通過對企業(yè)會計報表的簡單介紹，著重以一致性、可比性、完整性的視角闡釋了企業(yè)會計報表編制的要求，以理解報表內(nèi)容、確定框架、改進方法、現(xiàn)金流量與收入間關(guān)系等視角闡釋了企業(yè)會計報表的分析要點。優(yōu)化企業(yè)會計報表的編制流程，重視企業(yè)會計報表的分析研究對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有重要意義。但會計報表的完善與改進是以會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的，這是一個長期的過程，需要通過后續(xù)研究進行更深入的探討與完善。

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作者：史紅燕 單位：山西路橋第二工程有限公司