公司治理結構優(yōu)化下的企業(yè)會計內控制度
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摘要：本文研究了會計內控對公司治理結構的影響，以及當前的內控現(xiàn)狀，然后提出了基于公司治理結構下的企業(yè)會計內控制度優(yōu)化措施。
關鍵詞：公司治理結構；企業(yè)會計；內控制度；優(yōu)化措施
一、公司治理結構對內控的影響
（1）董事會特征。國內外的多方學者在研究后，部分學者發(fā)現(xiàn)獨立董事的存在給企業(yè)帶來了增值，然而有些學者卻發(fā)現(xiàn)獨立董事并沒有什么作用。而出現(xiàn)這種結果的原因不僅僅是因為樣本選擇和研究方法等因素的偏差，最為重要的原因是因為獨立董事并沒有實現(xiàn)真正的獨立，加上企業(yè)本身的干預，認為獨立董事會影響自身的行為，因此只給予了獨立董事解決企業(yè)問題的權。這就造成了獨立董事對于企業(yè)的價值并不關心，卻極為關注內部控制，使得企業(yè)一旦發(fā)生了違法違規(guī)事件或者經營失敗，他們也將會承受巨大的損失，因此可以說獨立董事和內部控制成正比例關系。（2）高管激勵。公司治理的關鍵是需要建立一個相互制衡的機制，從理論概念上來說，股東是由董事長領導的董事會負責的，總經理則對公司的經營管理以及董事會負責，兩個崗位的職責本應當分開的，然而現(xiàn)實的企業(yè)經營和管理中卻往往將兩個職位結合起來，因此就造成了錯誤的易發(fā)以及舞弊等行為的產生。有關于高管激勵的作用，西方和我國的研究結論有著明顯的差異性，西方認為高管激勵和內控呈現(xiàn)統(tǒng)一的正相關關系，而我國則有部分學者認為高管薪酬和高管持股比例與公司的績效并不相關。雖然我國對于高管激勵和公司績效的關系結論并不統(tǒng)一，但是針對高管激勵和企業(yè)風險間的關系，卻普遍認為呈負相關關系。（3）內部監(jiān)督。監(jiān)事會主要的職責是監(jiān)督董事會和管理層，避免出現(xiàn)違法和違章行為，行使的是監(jiān)督職能。由于國外的公司治理體制和我國不同，國外公司并沒有設立監(jiān)事會，因此國外對于監(jiān)事會制度的研究較少。而我國學者對于監(jiān)事會的影響研究有著不一樣的看法，有些學者認為監(jiān)事會和公司業(yè)績成正相關關系，而有些學者則認為并沒有顯著的聯(lián)系。在審計委員會方面，我國的學者結論較為統(tǒng)一，普遍認為它和公司的會計程序有著重要的關系能夠有效改善財務報表的質量，從而減少財務欺詐的發(fā)生概率以及降低公司的資本成本。
二、優(yōu)化公司治理結構下的企業(yè)會計內控策略
（1）完善治理結構。人們普遍認為公司的重大事務都是有股東會以及董事會全權負責的，其實不然，它們只是決定了公司的發(fā)展方針和計劃，日常中的重要事務管理都是由授權的總經理進行管理并掌握大局的。股東會承擔著公司的所有權，總經理則實行的是經營權，通過健全組織機構，分清管理權責。因地制宜的根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)要求設置組織架構，搭建計劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的基本框架，使整個企業(yè)的組織體系在相互制衡的前提下協(xié)調、高效的運行。將各個職位上的部門層次清晰的劃分出來，才能夠有效減少內部人員的控制行為，將兩者的權利分離開來，從而實現(xiàn)內部控制的需求。（2）加強文化建設。企業(yè)的經營理念和制度以及企業(yè)的共同價值掛念通常都是以企業(yè)文化的形式而存在的，企業(yè)文化不僅是一種制度的約束，也是一種能夠統(tǒng)一和融合企業(yè)員工思想觀念、思維方式和行為模式的制度，能夠有效的展現(xiàn)出企業(yè)員工的價值和企業(yè)發(fā)展的目標，甚至可以說是一個企業(yè)發(fā)展的中樞神經，展現(xiàn)出了企業(yè)勤勉盡責、誠實守信的刻苦專研等精神。只有企業(yè)文化建設的支持和維護，才能使企業(yè)會計內控制度得到真正的落實，只有以良好的企業(yè)文化為基礎，建立起完善的會計內控制度，才是企業(yè)員工的行為規(guī)范，才能得到企業(yè)員工的支持和貫徹。企業(yè)通過建立相應的激勵和約束機制，加強員工職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓，不斷提高其素質，形成一種健康的、不斷優(yōu)化的企業(yè)文化氛圍，引導、激勵員工正確履行責任，實現(xiàn)企業(yè)的目標，將外來的壓力變成員工內生的動力，在這個過程中，控制環(huán)境逐漸與企業(yè)文化融合。（3）發(fā)揮審計作用。內部審計組織機構是內部審計工作的基礎，科學、有效的內部審計組織機構，是內部審計發(fā)揮作用的關鍵。為有效落實所有權對經營權的制衡及監(jiān)督，在企業(yè)同時設立審計委員會和審計部，審計委員會對董事長負責，審計部對總經理負責。企業(yè)及內部審計機構必須建立一套完善的內部審計實務標準，規(guī)范內部審計工作和內審人員的行為，內部審計機構的不僅有審核會計賬目的職責，還兼具著評價和檢查內控制度的完善性以及實現(xiàn)公司業(yè)績的效率，并且在經過調查和分析還需要向企業(yè)的管理部門提交報告，只有將各個環(huán)節(jié)的工作都做好，才能夠保證企業(yè)會計內控制度的完善。企業(yè)還應當不定期的評價企業(yè)內控制度，避免出現(xiàn)管理人員濫用責權而造成形式化的情況，充分發(fā)揮出審計部門的權威性和監(jiān)督作用。（4）提高人員綜合素質。企業(yè)要加強對內部控制行為主體人的控制，企業(yè)內部控制失效，經營風險、會計風險的產生，其問題根源主要是行為主體者即企業(yè)領導人及有關業(yè)務經辦人員，要搞好內部控制，就要提高人的綜合素質。內控活動是依靠人力來完成執(zhí)行任務和完善工作的，因此必須不斷從道德素質和專業(yè)素養(yǎng)二方面提高企業(yè)人員的綜合素質。深入進行職業(yè)道德教育，從正反兩方面加強對他們的法紀政紀、反腐倡廉的教育，增強自我約束能力。使其自覺遵守和執(zhí)行各項法律、法規(guī)和有關制度。企業(yè)需要培養(yǎng)專業(yè)的內部控制管理團隊，并依據(jù)企業(yè)文化開展企業(yè)內控建設，因此企業(yè)必須加強會計人員的政治和職業(yè)道德素質教育，加強會計人員的紀律性和責任感，讓他們在履行職責的過程中遵紀守法。企業(yè)還應當加強會計人員的繼續(xù)教育，定期開展培訓和考核，堅持持證上崗的制度，而企業(yè)管理人員必須學會從書本及網(wǎng)絡上獲取現(xiàn)代企業(yè)的管理知識和方法，不僅要掌握本職所需的會計內控知識，還應當學會制定出實現(xiàn)企業(yè)控制的目標，轉變自身的觀念，依據(jù)自身企業(yè)的發(fā)展狀況制定相應的內控制度。在企業(yè)內部應當保證競爭的公平性，以優(yōu)勝劣汰的方式選拔出所需的人才，只有高素質的員工才能夠充分發(fā)揮貫徹和執(zhí)行內部控制制度，從而確保內控制度得以順利開展。（5）強化風險意識。企業(yè)在市場競爭中的生存與發(fā)展能力取決于對風險的重視程度，然而企業(yè)在實際的經營和管理中，風險是變化無常的，因此在制定戰(zhàn)略的時候，就必須依據(jù)風險管理來制定內控制度，而在實施戰(zhàn)略的時候，內控制度應當呈現(xiàn)出風險管理的作用，無論如何，積極管理風險都是實現(xiàn)內部控制的有效措施。目前，我國的會計內控制度都是依據(jù)業(yè)務項目來制定的，因此企業(yè)的各個規(guī)范中都能看出風險評估和管理的要求。
三、結論
隨著企業(yè)的現(xiàn)代化進程不斷加深，企業(yè)管理中的公司治理結構和會計內控作用逐漸凸現(xiàn)出來，良好的公司治理能夠有效增加企業(yè)的經營和管理效率，而完善的會計內控制度是確保經營和管理目標能夠順利進行的重要保證。因此，公司的管理者在確定管理目標的時候，就應當建立起一套相對完整的規(guī)章制度，即企業(yè)會計內控制度，并以公司治理結構為基礎，不斷完善公司環(huán)境嗎，從而提高企業(yè)的經營水平，實現(xiàn)企業(yè)的預期效益。
參考文獻
1.陳方進.探討單位會計內控制度應用.投資與合作，2014(4).
作者：王可 單位：重慶黃記汽車銷售有限公司
